康华农业审计失败案例研究

本文是一篇审计论文，本文运用文献研究法和案例研究法对康华农业审计失畋的案例进行了分析，从审计失败案例研究的一般重点出发，得出了康华农业审计结果未能发现虚增银行存款、未能发现虚增应收账款、未能发现虚构营业收入、有意虚构审计程序的原因，发现立信会计师事务所对康华农业股份公司的内部控制制度的风险评估、审计计划的制定与实施、审计方法的确定、审计结果的内核、事务所的内部控制制度的执行效果等方面存在巨大的问题，这些最终导致了康华农业审计失败。结合有关问题，本文分别从注册会计师、会计师事务所、有关监管机构三个角度出发，对有关方避免康华农业审计失败类似案例的发生提出建议。

1绪论

1.1研究背景和研究意义
1.1.1研究背景
近年来，由于我国对公司上市有着严格的要求，同时，通过首次公开发行方式上市需要较高的时间成本，借壳上市因此成为公司进入资本市场的重要方式。拟上市相关公司迫于压力存在重大的财务舞弊风险，导致审计失败风险加大，近年来不断出现的上市公司审计失败案例也说明了这一问题。
由于农林木渔行业有其极其特殊的行业特点，獐子岛审计失败事件、振隆特产审计失败事件等农业企业审计失败事件的频繁发生不断要求审计界从审计程序上做出改进，以降低有关审计失败的风险。
2017年5月，证监会对立信事务所对康华农业借壳上市审计失败事件做出处罚，引起国内外审计界的广泛关注，其巨额的银行存款虚增和有意虚构审计程序问题引起了社会公众对审计价值的深入思考。康华农业审计失败案例涉及借壳上市审计失败和农业企业审计失败问题，本文拟立足于行业特点，通过对康华农业股份公司审计失败案例进行深入分析与研究，以求对审计界和有关部门防范类似审计失败案例的发生提出一定的建议。
1.1.2研究意义
理论意义：近几年，通过资产重组实现借壳上市的的公司数量不断增加，伴随而来的却是大量的财务舞弊导致的审计失败案例，而对有关方面的理论研究尚处于起步阶段，通过对农林木渔行业的康华农业审计失败的案例研究，既可以对借壳上市公司审计失败的理论研究做出一定的贡献．，又可以结合行业特点对农林木渔行业的审计失败理论研究提供一定的参考价值。
..........................

1.2文献综述
1.2.1国内文献
国内有关专家学者对审计失败问题进行了大量的理论研究，并尝试着对问题发生的原因进行了较为深入的研究，进而提出相应的对策。
胡静以萨蒂扬公司为例对审计失败的成因进行了较为深入的分析，认为金融危机、监管和惩处不严等社会环境因素、公司不完善的治理结构、内审机构流于形式、经营者粉饰报表公司与审计人员窜通等企业内部因素、注册会计师独立性缺失、未保持必要的职业怀疑、执行审计程序不当和专业能力不够等注册会计师方面的因素三方面因素导致了审计失败的发生，提出在社会角度，要加大对失败责任方的惩处力度，完善政府的监管机制；在被审计单位角度，要强化内部控制和内部审计的作用；在审计主体角度，要强调审计的独立性，强化风险防范意识，严格执行审计程序，提高注册会计师的综合素质，健全和完善事务所的质量控制制度，以避免审计失畋案例的发生。邹冉、张浪涛以绿大地审计失败案例为研究重点对审计失败的原因及对策进行了较为深入的探讨，指出注册会计师的不当行为是审计失败的主要原因和直接动因，包括注册会计师独立性的缺失、对农业领域专业知识掌握不足，同时，被审计单位的财务造假加大了审计失败的概率，包括对上市的急切渴望、公司内部治理的不完善，地方政府的“保驾护航”催化了审计失败的发生。接着指出可以通过加强注册会计师的职业道德，弥补相关领域的专业知识、优化公司内部治理，防止财务造假、规范政府行为，避免地方保护主义等三方面的措施来防范审计失败事件的再次发生。陈燕坤对注册会计师审计失败的原因进行了研究，指出审计人员的专业能力不足、审计程序形同虚设、审计工作不能独立进行、审计人员不具有职业怀疑态度导致了审计失败现象的频繁发生，提出可以通过提高审计人员的专业技能、增强审计工作的独立性、在实际工作中保持较高的职业怀疑态度、提高审计质量等来减少审计失败事件的发生。
............................

2理论基础与案例分析框架

2.1相关概念界定
2.1.1审计失败概念
在对立信会计师事务所康华农业审计失败案例的研宄中，首先必须要明确界定的就是有关审计失败的相关概念。关于审计失败概念，审计学术界有许多观点，但经过整理，总体来说可分为两大类，一种观点是认为只要负责审计的注册会计师出具了与被审计单位的财务资料有关事实不符的不恰当的审计报告，并且发表了不正确的审计意见，就应当被认定为审计失败，换言之，审计结果失败就是审计失败，这种观点过分强调会计师事务所的审计结果，忽略了涉事注册会计师在审计职业过程中所实施的有关审计程序的固有局限性，难以将会计师审计失败与被审计单位财务造假相区别，过分夸大涉事注册会计师的责任和风险，无法使社会公众准确认识整个注册会计师的职业要求和工作意义，甚至使审计成为财务报告造假的保险措施而非防范手段。另一类观点认为，关于涉事注册会计师审计失败的认定，应考虑整个审计过程，即认为审计失败是涉事注册会计师在进行有关审计工作中，主观上未能保证应具有的职业怀疑和职业谨慎，未能够保持审计师应有的独立性，或者在审计人员进行审计过程中未能够遵循有关审计准则，未能够有效实施恰当的审计程序，最终出具了不符合事实的不恰当的审计报告，发表了不恰当的审计意见。换言之，只要涉事注册会计师在进行有关审计工作中保持了应有的审计独立性和审计职业怀疑，遵循审计准则并依据会计准则有关规定，实施了正确的审计程序并作出了正确的审计职业判断，即使由于审计工作的固有局限性发表了错误的审计意见，也不应当被认为是审计失败。此类观点更加真实的还原了审计作为财务造假的监督手段而非保险手段的职业定位，审计是一种高水平的有限保证而非绝对保证。
..........................

2.2理论基础
2.2.1审计质量的内部控制理论
审计界对审计质量控制的研究涉及控制论、系统论等诸多相关方法和思想，从广义上来讲，审计工作审计质量控制涉及有关工作开展的政治法律、社会文化、经济环境等诸方面因素，从狭义上讲，审计工作审计质量的内部控制着重强调有关会计师事务所对相关审计工作审计质量的控制制度。关于会计师事务所对审计质量的控制制度，国内外有关专家学者进行了大量的理论研究和实践论证，主要有三种较为突出的观点，即审计质量委托代理理论、审计质量控制理论和审计质量保险理论。审计质量内部控制原则委托代理理论从有关主体委托代理关系出发，重点强调了审计工作和审计行为基于经营者与股东之间的委托代理关系而产生，由于现代社会所有权与经营权相分离，有关公司的所有权股东聘请专业的会计师事务所来对公司内部经营者提供的信息进行审核，随即便产生了审计代理关系，由于经营信息和财务等相关信息的高度不对称，股东未能准确的判断会计师事务所的审计行为所带来的效益与审计收费之间的对应关系，使得股东制定不合理的价格，而有关会计师事务所迫于审计工作的经济压力减少审计程序和控制复核程序，以控制执行审计措施的相关的成本，所有行为最终导致涉事会计师事务所的审计质量内部控制制度出现问题，导致审计质量问题的发生。审计质量控制原则控制理论从控制系统的角度出发，突出强调反馈、信息与控制，审计质量控制即是通过传递信息、反馈信息，实现对审计质量的监控，并通过对有关反馈信息的研究分析，不断改进，以控制审计质量的效果维持在预期的水平，其着重强调了信息反馈机制的重要性。保险理论从审计的保证效果出发，过分强调审计的专业性和保证性，弱化了审计所提供的保证是有限保证。随着社会对会计师审计责任的扩大化，使越来越多的投资者将审计风险与经营风险混为一谈，不断加剧审计的赔偿责任，使审计畸形地趋于保险化。

............................

3康华农业审计失败案例分析..............17
3.1案例背景介绍..................17
3.1.1康华农业审计失败事件概述......................18
4康华农业审计失败案例启示与建议................33
4.1对注册会计师的启示................33
4.1.1关注行业特点................33
4.1.2关注关联方情况................33
5结论与展望...............39

4康华农业审计失败案例启示与建议

4.1对注册会计师的启示
关注行业特点立信会计师事务所的审计人员在对康华农业进行三年又一期的财务报表进行审计时，对康华农业的产品及种植模式并没有充分的了解，对农业企业的利润水平并没有清晰的概念，因此在审计时利用分析性程序对亩产和净利率进行分析时没有关注到其中隐含的风险点，因此对于注册会计师来说，不仅是农业企业，对任何一类企业进行审计都需要对其行业特点有较为清晰的把握，必要时一定要借助有关专家的帮助，以使审计风险水平降至可接受的低水平。
在立信事务所的注册会计师对康华农业的审计过程中，对于康华农业与广西桂林漓江农业合作银行的关联关系，注册会计师未予以充分的重视，康华农业的董事长李艳同时是广西桂林漓江农业合作银行的董事，而广西桂林漓江农业合作银行是康华农业股份公司的基本开户行，其中极易发生基于关联关系的虚构舞弊交易，而康华农业对此并未建立有效的内部控制制度，对此，注册会计师未予以充分的控制，将被审计单位内部控制风险转化为自己的审计风险，轻易地相信了康华农业提供的银行对账单，直接导致了巨额的银行存款虚构未被发现。注册会计师在进行审计工作时一定要关注关联方的情况，必要时制定有针对性的审计措施以应对关联方交易所带来的财务舞弊的可能性，同时还要关注被审计单位的治理结构和内部控制制度，不仅关注内部控制制度设计的有效性，跟要关注运行的有效性。

..........................

5结论与展望
本文运用文献研究法和案例研究法对康华农业审计失畋的案例进行了分析，从审计失败案例研究的一般重点出发，得出了康华农业审计结果未能发现虚增银行存款、未能发现虚增应收账款、未能发现虚构营业收入、有意虚构审计程序的原因，发现立信会计师事务所对康华农业股份公司的内部控制制度的风险评估、审计计划的制定与实施、审计方法的确定、审计结果的内核、事务所的内部控制制度的执行效果等方面存在巨大的问题，这些最终导致了康华农业审计失败。结合有关问题，本文分别从注册会计师、会计师事务所、有关监管机构三个角度出发，对有关方避免康华农业审计失败类似案例的发生提出建议。
审计失败问题的研究，具有极大的理论和实际意义，有效避免审计失败不仅有助于减少给有关各方带来的损失，还有助于审计职业的健康发展。在未来的研究中，审计失败的案例研究可能会结合大数据、信息化、云计算等新型审计方法运用而展开。同时，康华农业审计失败案例的研究因其典型的审计失败特征和巨大的社会影响性将继续成为审计有关专家学者研究的重点和热点，有关人士可以结合不断公开的相关资料，进一步深入挖掘审计失败的原因，同时结合最新的理论和实务研宄成果提出建议，同时，可以结合行业特点、借壳上市的舞弊动因等方面来深入分析，甚至可以对一类问题进行归纳性分析，最终得出针对各个行业审计失败的预防对策。可以期待对康华农业审计失败案例的研究将为农业企业审计方法的改进和借壳上市审计方法的提高贡献一定的价值。随着中国资本市场的不断完善和发展，中国审计重视力度的不断加大，尤其是对于重点上市企业的审计，以及互联网大数据等审计新手段和方法的运用，可以期待中国注册会计师行业的审计水平和方法将会得到飞速的发展和提升，审计界对有关审计失败案例的研究将更加细化和有针对性，使审计失败发生的可能性不断的降低。
参考文献（略）