第一章 绪论
1.1 研究背景与研究意义
1.1.1 研究背景
我国能源资源具有煤炭较多但分布不均的特点，经过半个多世纪的开发，东中部资源已逐渐枯竭，中西部资源开发强度已渐趋饱和，西北部资源开发强度也得到了很大提高。随着新世纪的到来，经济发展规模与整体的能源消耗愈发的扩大，能源短缺将成为今后的最突出的问题，煤、电、石油的供求矛盾将会进一步加剧。而要实现长久发展，必须要以生态文明建设作为支撑和依托，并要始终牢记“绿水青山就是金山银山”，矿产开采和使用一定要做到合理有度，重视和强调生存环境的保护。把生态环境当成生命，全面地开展山水林田治理，坚持推行绿色生产与发展，保护好我们的生存环境。借助于矿产资源审计的实施，准确的掌握矿产资源开发、消耗以及保护等环节的动态，及时调整和改进，实现矿产资源合理有度的开发使用。
然而在矿产资源资产的实际审计过程中，往往审查的重点都是在专项资金、合规性、合法性上。而且在审计时，所采用的比较常见的审计方法，全部是事后审计，表面看来承担了审计经济监督的责任，然而在全面性、综合性方面的审查却未能达到要求。在矿产资源开发中，采取事后审计这种传统做法，对于过程中的问题并无太多帮助，而且问题的发现是在事后，这时往往已经造成了既定的经济损失，
或是不可逆转的生态破坏。除此以外，从审计目标的角度来讲，也有较大的局限性，很难实现审计目标。对矿产资源资产审计带来了严重的发展阻碍。在矿产资源资产开发中如何开展过程审计，能否有效地将审计流程与实际结合起来，是目前审计理论与实务方面都需要解决的问题。
在当前的资源审计领域中，矿产资源是不可忽略的部分，也将会是今后各种审计工作者关注的重点，尤其是在矿产资源资产开发过程中实施的跟踪审计，对于节约和增强矿产资源利用率，改善矿山环境，实现友好型社会建设均具有意义重大。一方面能够使矿产资源得到更好的整合利用，强化矿山地质环境的治理；一方面能够驱动资源节约型、环境友好型的社会建设工作。基于该现实，本文展开针对性探索，具有一定的实用价值。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外研究综述
（1）关于矿产资源开发的相关问题
针对矿产资源开发项目审计，国际学者关注的不多，因此研究文献相对较少。Sehulze.W.D(1974)探索了如何在开采成本可变、储量及市场不明确的条件下，实现矿产资源的最优开采[1]。Miller(1997) 在围绕矿产资源开发管理开展的研究中提出以可持续发展为原则的意义和价值所在。在他们看来，在矿业环境管理中实施严格的标准，能够极大地促进矿业的可持续发展，制定防范性环境标准，也就是说从开发矿产资源的最初，就要避免产生环境问题，如此就能够实现可持续发展[2]。Becker P J 和 Wellmer F W (2002)指出环境污染和破坏是开发矿产资源的衍生问题，会威胁生态安全[3]。Kumah(2006) 立足于矿业公司的角度讨论可持续发展的意义，以及如何将该理念融入到实际的矿产资源开发过程中，从而达到可持续发展的目的[4]。Alvarez-Larrauri,et al(2008)选取了部分矿产资源资产开发类型的企业为对象，对他们在开发中的水资源资产管理进行分析研究，认为此类企业可以借助对管理策略的改善，来促进水资源资产的高效利用[5]。2010 年，国际最高审计机构环境审计组织(WGEA)综合考量了全球各国采掘业的实际审计流程，制定了《最高审计机关采掘业审计指南》。基于此，采掘业开始进入全球审计部门的视野，成为环境审计的核心。
（2）关于跟踪审计的相关问题
针对跟踪审计，国际上的研究大多集中于审计流程中。Thompson(2007) 基于长期大量的实践经验指出，在开展跟踪审计时，要特别注意模式的选择，每个阶段的审计都有不同的重点要做好分析。之前采用的审计模式，无法对既定的审计重点做出改变，该做法很多时候会偏离审计目标，而采用跟踪审计之后，所有的审计阶段都会对重点进行重新确定，从而使得审计重点能够保持与审计目标的完全契合[6]。Richard P.(2010) 基于相关研究提出，与传统审计相较而言，跟踪审计的不同在于既可以在事后进行审计，还能够在事前、事中对项目进行审计，而且可以把各阶段的问题实时反馈出来[7]。Robinson(2010) 指出在项目决策过程开展跟踪审计时，要更多的对外部环境变化进行考虑，以免对建设过程产生不可控的影响，尤其是变量因素要特别留意，认为要从总体收益的角度对工程项目进行预判[8]。K. Douglas Hoffman(2016) 选取了跟踪服务失败者作为研究的对象，基于调查得知各个阶段的跟踪审计的具体的跟踪、监测、评价的流程[9]。
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第二章 概念界定及理论基础
2.1 矿产资源开发过程跟踪审计相关概念
2.1.1 矿产资源定义
基于地质变化而逐渐形成的矿产资源，其本质上属于自然资源而这一形成过程可能要百万年、亿万年，此类物质资源在人类社会生产中扮演着弥足重要的角色。虽然矿产资源具有一定储量，但是其属于不可再生资源。现行的《矿产资源法实施细则》简明界定了矿产资源，指出其是基于地质作用而形成的，具有一定价值的自然资源，通常以液态、气态或者是固态的形式出现。目前我国已经探明的矿种有 168种，可概括为四大类，第一类是指地热、石油、煤为代表的能源矿产；第二类指金属矿产，比如铁、铜等；第三类是非金属矿产，比如粘土、石灰岩、金刚石等等；最后一类是水气矿产，常见的包括地下水、矿泉水、CO2 等等。
2.1.2 矿产资源审计的内涵
国际最高审计组织认为，自然资源审计从本质上来看与其他类型的审计并无明显不同。自然资源审计顾名思义指针对自然资源的利 用与管理所进行的审计活动。众所周知作为一种自然资源，矿产资源有着类似于自然资源的内涵，基于我国国情和实际的矿产资源，立足于政府审计的角度对矿产资源开展审计，目的在于让矿产资源得到更加有效的利用，更好地管理矿产资源和生态环境，促进经济发展走向可持续，确保群众利益。
2.1.3 矿产资源开发过程
矿产资源开发指的是挖掘和开采矿石矿物（包括液态和固态）的一系列过程。矿产企业调查、勘探矿源，开发建设矿区并开采矿产资源。通常矿产资源开发由四个阶段构成，分别是立项、设计、招投标、施工等四个阶段。
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2.2 跟踪审计相关概念
2.2.1 跟踪审计概念
由于经济社会迅速的发展，近年来各级政府持续扩大投入，尤其是在农业、社会、环保、基建等领域的投入。为了更好地发挥资金效益，预防投资项目、民生工程、建设生态环境项目等成为劳民伤财的豆腐渣工程、形象工程，审计机关要做好思路调整，重视事前、事中审计，转变传统的仅强调事后审计的概念，积极尝试全过程跟踪审计政府投资项目、财政专项资金，由此跟踪审计应运而生。
针对跟踪审计，现阶段理论界还未做出统一定义。围绕跟踪审计所做的研究，基本上都是以工程项目为主。此类研究分别以不同的对象为例展开研究，其跟踪审计的对象主要有工程项目全过程、施工阶段等。基于对既往研究和审计实践的综合分析，我们把跟踪审计的目的理解为帮助审计对象提高绩效，这里的绩效除了指经济层面的绩效外，还代指合规性、合法性。通过此种审计模式实时评价、长期监督、及时反馈与审计对象有关的相关情况。
2.2.2 跟踪审计的特点
（1）持续性
传统审计中存在的滞后性，可引入跟踪审计从而实现全过程介入，有效解决其监督滞后性。整个过程中，对项目对象持续性进行监督审计，有效增强了监督频率，也充分反映出其持续性的特点。跟踪审计，由于需要不间断的对于审计事项的所有环节进行监督，因此其审计周期相较普通审计更长，需要投入的人力物力更多。有助于被审计单位对发现的问题进行持续整改，制定规范化的管理制度，使跟踪审计得以真正发挥其应有作用。
（2）时效性
时效性主要体现在通过跟踪审计能够实时发现并改正审计事项中所存在的各类问题。对于社会各界普遍关注的热点话题，要及时跟进发现问题，同时给出行之有效的整改意见。对于这种热度较高的问题，如果避而不谈，极易造成社会各界的普遍不满。因此，对于这种比较受关注的问题，应做到及时跟踪、披露，并提出建设性的意见，落实跟进、整改工作，使跟踪审计得以真正发挥其应有价值与功能，实现全过程跟进项目，使不正的苗头能够及时的被发现和提出，并与受审单位及时沟通，要求其边整改边规范，双方的问题都可以及时有效的得到解决。
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3.1 审计目标 ................................... 20
3.2 审计原则 ................................. 20
第四章 L 矿开发过程跟踪审计研究 ................................... 29
4.1 L 矿项目简介 ..................................... 29
4.1.1 项目基本概况 .................................... 29
4.1.2 建设投资情况 .................................. 30
第五章 完善 L 矿开发过程跟踪审计的对策建议 ................................ 39
5.1 加强对矿产资源开发项目信息的披露 .......................................... 39
5.2 完善审计质量评价标准与审计思路严谨性 ................................... 40
第五章 完善 L 矿开发过程跟踪审计的对策建议
5.1 加强对矿产资源开发项目信息的披露
对矿产资源信息的披露，目前还没有构建有效的披露方法，所以，应当增强对矿产资源开发项目跟踪审计信息揭露体制的构建步伐，增强对矿产资源开发工程追踪审计理论与实践操作的探究。经过学习矿物资源开发项目信息揭露标准的先进理论，能够对国内的矿物资源开发工程信息披露发挥良好的参考效用。部分国家地区的先进理论规定：矿产资源开发项目应该按期向社会揭露真实的矿物资源开发工程信息，而且指定相关机构核验揭露信息的真实性与准确性。政府审计机构如果发现没有依照规定对矿产资源信息揭露的行为，将给予严惩。政府财政部与税务部，能够对信息揭露有效、规范的公司给与相应的优惠回报，比如增大财政贴补，减税等优惠制度，提高矿产公司对矿物资源信息揭露的动力。
还要增强对矿产资源开发工程会计审计的实施，如此才可以对矿物资源信息揭露做出规范与提升。加快构建统一健全的矿物资源财会制度，包含对每项财会元素的统一，对财会标准的补充更改，将矿物资源的有关内容增添到财会标准中。具体能够包含两个层面：首先对矿物资源项目采取货币化评价，对在财会报表附录中明确规定要执行披露。另外，对一些难以量化的矿物资源项目与公司的矿物资源利润，可在矿物资源报告中予以披露。对职工展开矿物资源的培训学习；矿物资源成品品质鉴定状况等。
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第六章 总结与展望
6.1 研究总结
从当前总体状况来分析，实行全过程跟踪审计是今后主要发展趋势。本论文就此趋势以全新的视角探究这种审计形式，在本文的第四章以 L 矿产开发项目作为探究对象，剖析了跟踪审计在工程每个施工环节的实施情况，讲述了在矿产资源开发项目跟踪审计中实行跟踪审计存有的问题。本论文的研究可以获得如下结论：
（1）当前，传统的审计仍旧是矿产资源开发项目跟踪审计的主要方式，工作核心聚集在施工环节与竣工决算环节，对设计与投招标环节的审计质量显著不足，对矿产资源开发项目完成质量的提高有限，另外审计风险对应较高。
（2）通过 L 矿开发项目这一典型案例我们得出跟踪审计能够满足矿产资源开发项目跟踪审计的需求这个结论，经过案例分析能够发现全过程跟踪审计肩负起了矿产资源开发项目的主要责任，将问题解决于初期阶段，大幅增长效益，另外也最大程度的节省了工程建设成本，所以应用这类审计形式是有效可行的。
（3）内审的建设具有一定滞后性，内审团队与繁重的审计任务量对比略显不足，因此机构内部首先要加强本身审计队伍力量，同时外界审计单位的适时加入可以辅助完成审核任务，提升审计品质与效率。比如在竣工决算环节需第三方审计单位对工程完工验收状况执行审计。因此在对项目执行全程跟踪审计时要有效的联合内审力量与外界审计力量。
经过案例分析，归纳出各个环节工作的审计流程，对审计工作有一定的指导性作用。
参考文献（略）