1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
经济责任审计是一项具有中国特色的审计制度，重点是对被审计领导干部所在部门和单位的财务收支、财政收支的效益性、合法性以及真实性进行审查，是对领导干部进行监督及评价的有效手段。其中所包含的内容有：国家领导干部任职期间的重大经济决策的相关情况、国有资产管理与运用情况、领导干部自身廉洁从政情况、内部控制的构建与实施情况等。国务院、党中央及相关部门充分认识到加强经济责任审计的重要性，为了能够实现该审计作用的进一步深化，陆续的颁布与出台了法律法规、相关政策。伴随着《国有企业及国有控股企业领导人员任期经济责任审计暂行规定》《县级以下党政领导干部任期经济责任审计暂行规定》在 1999 年颁布，意味着经济责任审计在我国正式开始实施。党中央在次年5 月宣布开始对县级以上党政领导干部开展经济责任审计的试点工作。国资委在2004 年 9 月颁布了《中央企业经济责任审计管理暂行办法》，办法中明确的提出将央企高管等纳入经济责任审计的范畴中。另外，2006 年 2 月修订后的《审计法》进一步提出了经济责任审计的根本目标及价值，经济责任审计的法律地位被正式确立。国务院办公厅、中央办公厅在 2010 年联合出台了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，规定中全面的、综合的、详细的规定了经济责任审计的内容、报告、程序以及结果的运用。2014 年 7 月，中纪委、中组部、中央编办、监察部、人力资源社会保障部、审计署、国资委联合印发了《党政主要领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定实施细则》，在此背景下意味着经济责任审计已经基本实现了法制化、规范化以及制度化。
随着经济社会的不断发展，尤其是 2018 年国税地税征管体制改革推行后，加上社会保险费和非税收入的征收职责划转至税务部门，税务系统因为直接面对和服务广大纳税人和缴费人，让更多的企业和行业享受到了改革红利，其重要性日趋凸显。因此，税务系统领导干部的履职尽责与廉洁自律情况就得到了社会各界的广泛关注。经济责任审计能够对税务系统领导干部的相关工作起到约束、监督的作用，进而促进重点项目资金的落实、重点税收政策的贯彻、党风廉政建设的提升。由此看来，针对税务系统领导干部的经济责任审计就显得尤为重要，结合具体案例对税务系统领导干部经济责任审计进行研究具有重要意义。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于经济责任的研究
关于经济责任的研究，主要围绕概念定义和责任界定两个方面。首先是经济责任定义方面。秦荣生（2004）从宏观的角度来对经济责任的概念进行界定，表示我国政府在社会主义制度下拥有公共受托经济责任，必须要按照人民的要求认真履行其所负的受托经济责任，这种公共受托经济责任就是政府审计工作的出发点和归宿点。蔡春等（2012）则认为受托经济责任是指按照相关准则及要求来对受托经济资源进行经营与管理，同时对责任的履行情况进行报告与公布。在受托经济责任的范畴中，公共受托经济责任处于重要的地位，也是特定主体按照特定要求或原则运用公共权力去经管公共资源资金并报告其经管状况的义务。其次是经济责任界定方面。涂允铨、龚红玲（2014）认为伴随着领导干部的权力越来越大，有必要加强对其开展经济责任审计，在发现领导干部存在违法、违纪的情况时，需要严格按照国家相关规定来给予处罚。刘宇（2018）从责任界定的原则和方法方面进行探讨，他总结经济责任的界定原则主要有权责一致原则、证据确定原则、重要性原则、不因程序合法免除原则、实质重于形式原则，经济责任界定的方法包括明确界定逻辑思路、关注重点审计资料、严格对责任流程进行界定等。
1.2.2 关于经济责任审计的研究
在对与经济责任审计相关的文献进行收集与整理后，得知所包含的内容主要体现在经济责任审计的内容、概念等。首先，关于经济责任审计的定义。蔡春、陈晓媛（2007）主要就是针对于经济责任审计的相关事项进行了具体的研讨，其中着重强调了经济责任关系是审计的前提保障，审计功能存在的根本目的就是为了能够更好的保证被审计对象可以依据相关要求进行接受审计。戚振东、尹平（2013）从宏观角度进行探讨，认为经济责任审计是在我国经济转型实践进程中而不断拓展与发展的一种审计活动，其本身具备着一定的特殊性，包含国家治理内涵，凸显出了其核心监督权利。常思雯（2018）则是从实践的角度进行考虑，其中明确指出，经济责任审计主要是针对于企业内部审计人员针对于领导者在职期间的责任履行情况予以严格的审计监察，从而最终得出审计的最终结果。其次，针对于经济责任审计的内容。吴旭然（2010）就经济责任审计内容予以全面考量和研讨，从中指出，经济责任审计与经济问题审计并不是完全重合，不但囊括了经济问题审计，同时应该注重企业资产、经济效益、内部控制、财务收支及企业领导廉洁自律情况等方面。随着社会经济的发展和民主法制建设的推进，蔡丽（2018）提出，经济责任审计也要不断适应新形势、新变化，要以创新为引领，强化审计服务意识，结合实际不断更新审计的范围和内容。陈献东（2015）从深化改革和防范腐败方面讨论经济责任审计的内容，他提出在如今全面深化改革背景下，经济责任审计要突出发挥深化改革“催化剂”、反腐败利剑和权力运行 “紧箍咒”的作用，要重点关注权力较大的领导干部和权力行使的关键环节，要充分发挥审计的威慑性和建设性作用。
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2 党政领导干部经济责任审计理论概述
2.1 党政领导干部经济责任审计的概念及特点
2.1.1 党政领导干部经济责任审计的含义
所谓经济责任，代表的是国家领导干部在职期间，依法对本单位、本部门的财务收支、财政收支以及经济活动中，需要履行的义务与职责。对此，能够充分的体现出领导干部在做出经济政策、经济决策时，应该根据国家相关法律、法规来对相应的责任进行履行。关于党政领导干部经济责任审计工作开展过程中所发现的问题，需要对相关责任承担时，那么则需要按照承担责任的程度高低，将责任划分为领导责任、直接责任以及主管责任，在此背景下能够清晰的细分经济责任，这对于更究与分析后，便可以对党政领导干部经济责任审计的含义进行界定，
代表的是好的将经济责任审计工作的作用与价值发挥出来具有积极意义。
通过以上研审计机关或部门依法来监督、鉴证、评价党政主要领导干部的经济责任履行情况。在审计领导干部经济责任的过程中，应该将促进领导干部推动本单位、本部门、本地区科学发展作为目标，保障财务收支、财政收支及相关经济活动的效益性、合法性以及真实性，将领导干部遵规、守纪、守法、尽责的情况作为检查、监督的核心，不但有助于反腐败工作、党风廉政建设的进一步加快，同时在提升国家治理能力、优化治理体系方面有着不可小视的作用。
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2.2 党政领导干部经济责任审计的内容、程序及风险
2.2.1 党政领导干部经济责任审计的内容
党政领导干部经济责任审计主要检查被审计领导干部及所在单位五个方面的内容。①贯彻落实党和国家方针政策情况。所包含的内容有：贯彻执行党和国家、政府重大经济方针政策及决策的部署与实施状况；推动科学发展有关情况。②财务收支情况。主要是遵守有关法律法规和财经纪律情况；国有资产的使用、管理、采购以及处置状况；财政收支、财政管理的效益性、合法性以及真实性；财政收支重大调整、预算安排等。③内部控制情况。具体代表的是内部审计、业务管理以及财务管理等内部控制体系的构建与实施状况；④重大经济决策情况。涉及到两个方面：其一，重要项目的管理、投资以及建设的具体状况；其二，重大经济决策的实施状况；⑤个人廉洁自律情况。
2.2.2 党政领导干部经济责任审计的程序
针对于审计程序来说，主要是由四个分支构成的，具体如下：
（1）审计准备阶段。在经济责任审计工作开展的进程中，审计准备属于整个工作的起点，因此通常也被称为审计规划阶段。主要内容包括：①成立审计工作组及人员分工。审计部门应当组成审计工作组负责经济责任审计项目的实施，要明确工作组人员的责任分工。根据工作需要，组织人事、纪检监察等部门可直接派人参加审计。②对工作时间、工作方案进行规划与指定。充分的、全面的考虑到项目的实际情况及特征，编制审计工作方案，对审计目标、范围、重点和组织实施、时间节点等内容作出具体安排。③开展审前培训、下发审计通知。在准备工作做好后，需要提前将审计通知书发送给被审计领导干部及单位，以通知做好资料整理、场所设备等准备工作。在审计正式实施前，审计组全体成员还要根据审计实施方案，就审计的内容、方法、程序和政策依据等开展学习和交流，确保经济责任审计工作的效率和效果。
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3 Y 市税务局对 Z 县税务局局长实施经济责任审计的案例介绍......................17
3.1 经济责任审计主体简介...............................17
3.1.1 Y 市税务局实施审计的背景介绍.......................... 17
3.1.2 审计实施的组织形式和人员调配................................18
4 Y 市税务局对 Z 县税务局局长实施经济责任审计存在的问题及原因分析..30
4.1 Y 市税务局对 Z 县税务局局长实施经济责任审计存在的问题...............30
4.1.1 经济责任审计方法、程序不够完善....................30
4.1.2 经济责任审计组织协调不够到位.................................30
5 改进 Y 市税务局经济责任审计工作的意见建议...................36
5.1 建立健全税务部门经济责任审计制度.................................36
5.1.1 建立完善的经济责任审计实施办法...........................36
5.1.2 健全经济责任审计联席会议制度.............................36
5 改进 Y 市税务局经济责任审计工作的意见建议
5.1 建立健全税务部门经济责任审计制度
5.1.1 建立完善的经济责任审计实施办法
我国在 2006 年新修订的《审计法》、2010 年 10 月和 2014 年 7 月出台的《经济责任审计规定》《经济责审计规定实施细则》以及国家税务总局 2016 年 6 月印发的《国家税务局系统主要领导干部经济责任审计规定》中，实现了经济责任审计法律地位的进一步提升，同时还细化了其中的要求与内容，大幅度提高了经济责任审计的权威性、客观性。需注意的是，与其他类别的审计相比，经济责任审计具有较大的差异和不同，其根本原因是该审计类型涵盖了内部控制、绩效以及财务审计等多个方面。对此，想要深层次的加强经济责任审计的完善，发挥出更好的作用，那么必须要在立法和制度建设上予以支持。在国家层面，有必要陆续出台与其相关的制度规范与法律法规，继续出台相关法律法规文件，让党政领导干部经济责任审计的各个方面都能得到明确的法律支持和政策依据。在税务系统，国家税务总局需要尽快出台符合税务系统工作实际的领导干部经济责任审计操作指南或规范，健全完善经济责任审计的实施办法。在审计实体方面，要进一步明确经济责任审计的审计内容、评价指标、责任界定、结果运用等内容；在审计程序方面，有必要深层次的来明确与细化各个部门、员工的责任和职责，进而提升经济责任审计的质量和效果。
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结束语
经济责任审计是一项具有中国特色的审计制度，它伴随着我国经济体制和政治体制的进程产生并不断发展。经济责任审计最初仅针对国有企业，随着社会经济的发展，逐步延伸至党政机关和事业单位等多个领域。党政领导干部经济责任审计可以加强对领导干部的监督管理，促进领导干部正确履行经济责任，提高自我约束能力和行政管理水平，健全权力运行制约和监督机制，及时发现和纠正错误，有利于加强反腐倡廉建设，加快社会主义法治化工作进程。
随着经济社会的不断发展，尤其是 2018 年国税地税征管体制改革推行以后，税务系统的重要性和地位日趋凸显。现阶段，能够清晰的看出国内在税务系统领导干部的经济责任审计方面，并没有全面的、综合的研究与剖析，审计理论研究明显落后于审计实践的发展，审计在实际操作中仍然存在不少缺陷和不足。本文试图以 Y 市税务局对 Z 县税务局局长开展的任中经济责任审计为例，分析审计实施过程中存在的问题，分析存在问题的原因，进一步探讨如何完善经济责任审计工作。
本文运用文献分析法和案例分析法，首先整理与归纳了与党政领导干部经济责任审计、经济责任审计等相关联的文献和资料，在此背景下采用理论与实践相结合的方法，将 Y 市税务局对 Z 县税务局局长的审计作为研究案例，经过全面的、综合的研究与剖析后，发现存在的问题以及产生问题的具体原因，进而就如何加强税务系统领导干部经济责任审计提出相应的意见建议。
本文通过理论与案例分析相结合来探讨如何完善税务系统领导干部经济责任审计工作，希望能对 Y 市税务局乃至税务系统领导干部经济责任审计工作的进步，提供实践经验与理论基础，发挥出相应的作用与价值。但由于受到工作实践与自身知识水平方面的影响，导致本文的研究不够彻底，得到的结果不够精准、客观。在以后的理论研究和实际工作中，我会继续努力，不断提高，为税务系统经济责任审计工作奉献自己的一份绵薄之力。
参考文献（略）