第一章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
竣工结算审计是整个审计领域的一个很重要的分支，尤其是在政府投资项目审计工作中占比很高。竣工结算造价审计是竣工结算审计的其中一部分内容，由于竣工结算造价审计工作大多数情况下可以审减工程造价，为各地财政和投资人减少一些不必要的支出，因此长期以来各地方政府越来越重视竣工结算审计，尤其是其中的竣工结算造价审计部分。有的地方政府将投资额很小的项目也安排审计部门进行竣工结算审计，甚至有的地区在地方性法规中对审计结果作为政府投资和以政府投资为主的建设项目竣工结算依据做了规定。
不过针对上述情况，2017 年 2 月，全国人大常委会法工委印发了《全国人大常委会法工委对地方性法规中以审计结果作为政府投资建设项目竣工结算依据有关规定的研究意见》(文号：法工委函〔2017〕2 号)，该意见指出：根据宪法及立法法的规定，地方性法规不得与法律相互抵触，不得超越地方立法的权限。为了维护国家法制统一，对地方性法规中“以审计结果作为工程竣工的计算依据”的直接规定与“需要在工程招标文件里面明确或者是在合同内实现约定好通过审计结果用来作为建设项目竣工结算的依据”的规定条款，需要清理纠正。在地方性法规当中所规定的第三种情况——规定建设单位能够在工程招标文件里面进行明确或者是在招标合同内实现约定好通过审计结果来作为工程竣工计算的依据的条款，并没有和法律相违背或者是出现超越地方立法权限等问题。换句话说前两种情况应该予以清理纠正，而第三种情况可以继续施行[1]。目前前两种情况的清理工作正在开展，而由于第三种情况可以继续施行，就说明今后只要甲乙双方在合同中明确约定以审计结果作为竣工结算依据，那么竣工结算造价的最终审定结果就依然可以成为建设单位向施工单位支付结算款的重要依据。而且并非所有建设单位都熟悉建筑工程类专业，所以很多情况下，他们更愿意通过审计这个第三方的专业部门为他们把关，从而规避他们因为不懂专业导致的资金损失浪费风险；而对于施工单位而言，也很愿意审计部门以第三方的身份公平公正的依法审计，确保施工单位获得合理的利润。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
在一些发达国家的政府投资审计领域，审计的主要内容不只是合规、合法性审计，他们更加注重绩效审计。绩效审计这一概念主要出现的二十世纪四十年代中期，并且在随后的 30-40 年间快速发展，并于二十世纪九十年代完成传统财务审计向绩效审计的转变。其中美国、英国、加拿大等国家在政府绩效审计等方面研究较为深入[3]。
而且个别国家的跟踪审计理论研究也起步较早，在这方面已经取得了一些不错的成绩[4]。比如美国和英国两个国家在绩效审计与全过程跟踪审计领域都取得了较好的成绩及经验[5]。英国国家审计署提出：不同的审计项目需要采用不同的管理手段来控制工程进展中的诸多风险[6]。在审计的过程中不断控制风险和管理风险，尽量降低工程变更和签证的使用。
在工程变更与签证的管理方面，不同国家采取的方法也不尽相同[7]。美国等比较发达的国家在工程变更签证管理的研究领域投入了较多的研究机构和研究人员。1995 年，美国的建筑业研究所专门任命了一批专业人士定量化地研究工程变更对工程项目的影响，同时提出了一些建设性的变更管理方法[8]。国外部分国家在变更研究的过程中主要是针对由变更指令实施的工程变更。例如 Hester[9]研究的是工程变更对于施工操作层的劳动生产率所造成的影响；Moselhi[10]描述的是加拿大的工程变更指令有关程序。研究结果表明，由于承包商未能完好无损的保存现场的施工记录从而加大了计算变更影响的难度，此外还引起了未能预料到的变更索赔及纠纷。Semple 于 1994 年考察了加拿大西部的很多项目，分析完所有存在争议的索赔情况后他这样认为：工程变更是造成投资、进度超计划目标值的主要原因[11]。
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第二章 工程变更与签证及审计相关理论
2.1 工程变更与签证相关概念
2.1.1 工程变更
通常情况下对于一个工程项目而言，其所持续的时间较长，因此也就会涉及到很复杂的法律关系以及经济关系，并且由于各种自然因素以及客观条件的干扰，也会对工程建设造成很大的影响，最终就会造成工程项目的实际运行情况相比于预先招投标阶段所预想的情况会有一些变化。工程变更主要包括的是工程量的变更、工程项目的变更、进度计划的变更以及施工条件的变更等多个方面。假如按照变更的起因来进行划分，变更的种类也比较多，如：发包人提出的变更指令(包含发包人对工程的新要求等指令)；因为设计错误，必须对设计图纸有关内容进行一定的修改；工程环境发生了一些变化；由于新技术和知识的更新必须改变原设计、实施方案或实施计划；法律法规或政府对建设项目提出一些新要求等等。当然，这种分类并不是特别严格的，变更原因也并不是互相排斥的。在我们国家，都严格要求按照图纸进行施工，假如变更影响了最初的设计，则应该首先变更原设计，因此这些变更往往表现为设计变更。设计变更在工程变更中占有的比例比较高，因此往往把工程变更分为设计变更与其他变更这两种类型。
（1）设计变更
在施工过程中假如产生了设计变更，将对整个施工进度造成很大的影响。所以，应当最大限度的使设计变更能够得到减少，假如一定要采取变更的话，那么就一定要对国家的相关约定进行严格的遵守，并且严格按照有关程序进行。
一般的情况下，能够组成设计变更的事项主要包括以下几种。首先是调整工程中一些局部的位置、标高、尺寸和基线；其次就是针对合同中约定好的工程量大小进行增多或者是减小；然后还有就是针对实现约定好的工程时间进行变更，最后就是由于一些其他工程所造成的额外工作量的增加。
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2.2 审计相关知识
2.2.1 竣工结算审计的概念
审计是一种特殊的监督活动，它是指的是独立于被审计单位的相关机构和人员，针对被审计单位的财政收支、财务收支以及相关的经济活动所具有的合法性、真实性与效益性进行监督、评价和鉴证。
竣工结算审计是审计的一个重要分支，它以竣工结算为前提条件。竣工结算审计与竣工结算审核概念不同。对于竣工结算审计而言，其所指的是针对基本建设项目竣工结算编制，及有关经济活动的真实性、合法性、效益性开展审计监督、评价与鉴证的过程。属于整个工程造价控制工作的末端关卡，在审计工作中从来都是比较重要的内容。近年来，伴随工程项目造价管理模式的发展变化、工程合同计价的不同方式、审计重心的前移，竣工结算审计的内容也发生了一些不一样的变化[35]。
根据《中华人民共和国审计法实施条例》第二十条规定的，对《中华人民共和国审计法》第二十二条所称政府投资和以政府投资为主的建设项目进行审计时，可以对直接有关的设计、施工、供货等单位取得建设项目资金的真实性、合法性进行调查[36]；以及 2011 年起开始施行的《政府投资项目审计规定》第六条中对审计机关政府投资项目重点审计的具体内容的规定[37]。通常情况下对于一项完整的竣工结算审计工作而言，主要包括竣工结算造价审计、工程建设程序合法合规性审计、建设资金发挥效益审计三部分内容。因此，竣工结算审计结果中常见的问题类型主要包括三个方面，一是结算造价审计方面，二是项目建设程序方面，三是建设资金使用绩效评价方面。结算造价审计方面最常见的问题就是多计工程造价。
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第三章 工程变更与签证对竣工结算造价审计的影响程度分析...................................... 21
3.1 灰色关联度的模型选择........................................ 21
3.1.1 灰色综合关联度模型......................................21
3.1.2 灰色斜率关联度模型.....................................23
第四章 工程变更与签证的审计重点及审计方式............................. 32
4.1 审计重点........................................ 32
4.1.1 审计工程变更与签证的真实性.................................32
4.1.2 审计工程变更与签证的合法性..........................33
第五章 结论与展望....................................... 41
5.1 结论................................... 41
5.2 展望...................................... 41
第四章 工程变更与签证的审计重点及审计方式
4.1 审计重点
就审计的定义而言，它本身就是对相关经济活动所具有的真实性、合法性与效益性进行监督、评价和鉴证的一个过程。因此，审计原本就是一种经济监督活动，它主要包括了监督、评价和鉴证三项职能，其中监督是其最基本的职能，而审计要监督、评价和鉴证的就是相关经济活动是否真实、合法、有效。因此工程变更与签证的审计工作也要围绕这三方面来开展。
4.1.1 审计工程变更与签证的真实性
工程变更与签证的真实性主要包括两个方面，一是其本身资料的真实性；二是资料中内容的真实性。资料本身的真实性主要表现为用其它项目的变更签证充当本项目的资料，或者施工单位在监理单位和建设单位不知情的情况下编造假的变更签证资料。一般情况下变更签证内容不真实的问题比较多，而且较多存在于隐蔽工程当中，由于隐蔽工程的特殊性，待审计人员审计时，并不能直观的看到这部分内容，一般情况下也无法准确测量。有的施工单位就会借这一点向建设单位报送虚假的变更签证资料，由于个别建设单位现场管理人员与监理人员的态度不够负责，未经认真核实确认也会签批[33]。还有一种情况是签证中的材料价格不实、明显高于市场价。个别建设单位、监理单位在签批价格签证时，不经市场询价就直接签字确认，导致后期投资额严重增加甚至引起资金浪费等问题。甚至还有施工单位为了追求利益最大化，后期在签证单上随意涂改或者添加数据、弄虚作假，有的甚至通过贿赂现场管理人员的方式实现自己的目的。因此审计人员要仔细核实工程变更与签证资料的真实性，确保各相关单位的利益不会受到损害[24]。
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第五章 结论与展望
5.1 结论
本文从竣工结算审计的角度出发，结合灰色关联度分析法对工程变更与签证对竣工结算造价审计的影响程度进行了分析，获得了以下结论：
(1)运用灰色关联理论创建灰色关联分析评价模型，分析出在构成最终审定价的合同内造价、可调材料调整造价、工程变更与签证费用、合同规定的其他费用四项费用中，工程变更与签证费用对竣工结算造价审计的影响程度最大。
(2)针对工程变更与签证费用对竣工结算造价审计的影响程度最大这一结论，结合工程变更与签证常见的问题形式以及新形势下国家对审计工作的要求，有针对性的提出审计人员在审计过程中应该审计哪些重点内容、应该采取什么样的审计方式，在审计结束后应该向各参建单位提出哪些方面的审计建议，从而间接促进建筑行业的规范化运行，逐渐降低工程变更与签证对竣工结算造价的影响程度：
审计重点包括四个方面。一是审计工程变更与签证的真实性；二是审计工程变更与签证的合法性；三是审计工程变更与签证的效益性；四是审计工程变更与签证费用计算的规范。
审计方式包括两种：一是整合不同审计主体资源；二是传统审计与计算机审计相结合。
审计建议包括四个阶段：一是投资决策阶段的审计建议；二是勘察设计阶段的审计建议；三是招标投标阶段的审计建议；四是工程施工阶段的审计建议。
参考文献（略）