第 1 章 绪论
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
信息技术的快速发展带来了互联网的爆炸式发展和电子计算机的普及，这使得电子商务这个词对于我们来说并不陌生。电子商务是基于互联网这个平台，使销售方和购买方运用计算机就可以进行的经济交易活动。因互联网的开放性、高效性和全球性等特点促使这种交易只要是具备互联网和计算机就可以在任何时间和空间不受限制的进行。电子商务企业的蓬勃发展缩短了生产商产出商品到中间销售商再到消费者之间的距离，节约了企业的大量中间费用，压低了企业的原材料成本、生产成本等等。
近年来，国家高度支持信息化与各个行业的融合发展，在这种大背景下，加之云服务和大数据技术蓬勃发展并且运用到电子商务中，各个行业的传统企业都开始向电子商务企业进行发展，电子商务企业的数量如雨后春笋般涌现出来，电子商务的市场规模迅速扩大，我国的电子商务进入了蓬勃发展的新阶段。
根据相关调查数据①显示，我国 2018 年电子商务交易金额为 31.63 万亿元，比 2017 年增长了 8.5%。其中商品、服务类电商交易额达到 30.61 万亿元，比 2017年增长了 14.5%。2017 年企业的交易额达到 1.02 万亿元，下降 51.3%；个人消费商品、服务的交易额达到 11.18 万亿元，比 2017 年增加 23.6%。
电子商务企业的交易方式不同于传统企业，同时企业的财务工作也发生了巨大的变化，相应的给会计师事务所等审计机构的审计工作也带来了新的挑战，审计风险识别变得更加困难。虽然电子商务企业在我国迅速增加，但是相关的审计准则等并不完善，不能适应电商的迅速发展。因此，研究电子商务企业的审计风险及相关解决措施也成了迫在眉睫需要解决的问题。
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1.2 国内外文献综述
目前，对于传统审计风险的研究，国内外已经逐渐成熟，但是对于电子商务企业的审计风险研究，无论是在国内还是国外都尚不完善，处于不断探索的过程中。伴随着电子商务企业数量的爆炸式增加，原有的审计风险理论及解决对策日益落后于不断变化的电子商务审计环境。国内外对电子商务企业审计风险的研究情况如下：
1.2.1 国外文献
关于电子商务对审计产生的影响研究。Palmrose (2005)的观点是电子商务审计与传统审计的差异表现在获取审计证明资料的方式不同、内部控制发生变化影响审计重点、审计工作的开展。K.A.D.C.P Kahanda (2007)观点是电子商务企业的网络性，使得电子商务企业自身系统的安全性及稳定性严重影响审计证据的正确性和准确性。EI-hussin (2008)的观点是电子商务企业具有数据无纸化、资料电子化的特点，导致电子商务企业审计与传统审计存在明显差异，因此，在针对电子商务企业进行审计的时候，更适合选择连续审计的方式。Jagdish 与 Mary (2010)指出，电子信息技术与电子商务审计存在一定联系，并且对电子商务审计人员的知识范围、审计方式等都产生重大影响。Amr Kotb. Clare Roberts (2012)强调了，计算机网络在电子商务企业审计中的关键作用，电子商务平台的运营不仅对于企业更是对审计工作提出了更大的挑战，传统的审计方法已经无法完全适用于电子商务环境中的企业审计，作者提出要在传统审计方法的基础上做出针对性强的改变才能提高新型审计工作的有效性。综上，外部参与审计的审计人员必须要意识到审计工作已经发生了明显的发展和变化，原有传统的审计方法不做出适时的改变是行不通的，必须要针对电子商务环境在现有基础上做出改变，传统审计人员不得不面临这种挑战。由此可见，完善电子商务的审计，对于提高新型审计工作的效率至关重要。
关于电子商务企业审计风险控制的研究。Pathk (2004)强调，电子商务企业有两种模式，一种是 B2B，另外一种是 B2C。在这两种模式的电子商务企业中，审计风险的来源是相同的，取决于电子数据的可信度，同时注册会计师需要关注电子商务企业的信息系统。Andrew Bhinton(2006)强调，注册会计师针对电子商务企业进行审计时，面临的审计风险多种多样，但是最关键的是内部控制制度设置是否合理、企业是否执行内部控制制度。R. Kalakota(2006)认为，网络的发展促使电子商务企业的兴起，同时崭新的交易方式不断普及，增加企业利润的同时也给审计带来了新的风险。Tom-Burr(2013)认为，电子商务企业审计风险增大的原因是不恰当的内部控制制度，同时指出审计人员在新的电子商务环境下，应该更新审计技术和审计程序，以适应审计发展趋势。Harkness(2014)强调，内部控制制度是影响审计风险的关键因素，电子商务企业应该着重建设完善的内部控制制度，有效执行内部控制制度，为注册会计审计提供基础，从而控制电子商务企业审计风险，降低审计成本。
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第 2 章 电子商务企业审计风险概述及相关理论
2.1 电子商务企业的特征及其对审计的影响
2.1.1 电子商务企业的特征
电子商务指的是交易的购买方和出售方利用计算机在互联网的基础上，不受时间和空间的限制所进行的交易。这种交易不同于传统交易，购买方和出售方并不会进行面对面的谈判，而是直接利用计算机进行谈判从而达成交易。因此，电子商务企业具有如下特征：
凭证的电子化。电子商务企业的所有交易信息从生成到结束都是以数据的形式存储在计算机中。与传统企业不同的是签订的订单、支付凭证等都是电子化的，没有了传统的纸质化单据。
网络安全性。电子商务企业的经营是以互联网为基础，互联网的全球性和开放性的属性使得企业的商品信息可以不受时间和空间的限制迅速流通，因此，电子商务企业的客户群体是来自全球各地。在全球化的趋势下，越来越多的企业参与到电子商务的潮流中，众多的传统企业开始面向全球经营，电子商务企业的数量在全球范围内猛增。在电子商务企业中，互联网的安全与否是企业发展的关键。但是在开放的互联网环境下，计算机容易受到非法者的恶意攻击，导致信息丢失，这会严重影响电子商务企业的安全。
交易效率高、成本低。企业入库产品到出库产品到售后服务都可以在互联网的自动化处理中完成，大大减少了工作人员干预，并且互联网的自动化处理可以在 24 小时内不间断的进行工作，提高了工作效率，压缩了交易时间。传统的商业模式是产品产出到中间商再到消费者，但是在电子商务企业中就省去了中间商这部分，直接把产品可以销售给购买者，并且根据企业内部的电子数据统计可以进行精准的营销，不需要积压大量库存，从而节约了房租和库管工作人员的工资等成本。此外，当消费者下订单以后，所有的交易都可以在互联网的自动化处理下完成，打破了工作人员朝九晚五工作时间的限制，从而降低了交易成本。
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2.2 电子商务企业审计风险的构成、特征
2.2.1 电子商务企业审计风险构成
电子商务企业的审计风险是在电子商务的背景下注册会计师对于财务报表存在的重大错报发表了不合适的审计意见。电子商务企业的审计风险有两部分构成，分别是重大错报风险与检查风险。其中，重大错报风险是指在注册会计师审计工作开展之前财务报表存在重大错报的可能性，检查风险是指注册会计师通过审计工作以后并没有发现被审计单位的财务报表有重大错报或者是漏报。
2.2.2 电子商务企业审计风险特征
审计风险客观存在，它不会以审计人员的意识所降低或者消失，但是可以控制。注册会计师可以详细了解被审计单位的经营状况，调查被审计单位的内部控制制度是否健全、是否真正的按照内部控制的要求去执行工作，在此基础上，制定行之有效的审计计划，安排相关审计工作人员执行审计计划，从而使审计风险降至最低。电子商务企业的审计风险除了具有以上的特征外，还具有如下特征：
第一，高风险性。电子商务企业所有的经营活动和日常生产活动的数据都存储在计算机终端，而互联网具有开放性，这就给企业数据的存储带来了极大的安全隐患。不法分子会通过互联网在任何时间、任何地点攻击系统，从而盗窃电子商务企业的机密文件及数据。因此，注册会计师在开展审计工作的时候要关注被审计单位的网络环境是否安全。
第二，电子数据的不可信性增强。当被审计单位为了达到某种不合法的目的时，可以利用计算机修改重要数据或者重要文件而且不会留下任何痕迹。但是在传统企业中，凭证都是纸质版存在，修改过凭证都可以看见修改的痕迹，很容易引起注册会计师的注意，但是在电子商务企业中，凭证、单据都是电子化的形式存在，就不容易引起注册会计师的注意。这对于注册会计师的专业胜任能力提出了新的要求，不仅要具备审计的相关知识还要了解计算机的相关知识。
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3.1 审计人员专业素养不高，增加审计风险 .......................... 11
3.1.1 审计人员欠缺电子商务知识 .............................. 11
3.1.2 审计人员难获取电子化审计证据 .......................... 11
第 4 章 普华永道审计京东集团案例分析 .......................... 15
4.1 京东集团概况 .............................. 15
4.1.1 京东集团发展情况简介 .................................. 15
4.1.2 京东集团收入主要组成部分 .............................. 17
第 5 章 电子商务企业审计风险控制的启示 ............................ 27
5.1 优化电子商务企业审计方法 .................................... 27
5.1.1 着重关注电子信息系统安全性 ............................. 27
5.1.2 协助电子商务企业完善内控制度 .......................... 27
第 4 章 普华永道审计京东集团案例分析
4.1 京东集团概况
4.1.1 京东集团发展情况简介
京东集团（JD）在 20 世纪 90 年代末由刘强东在北京创立。起初，京东集团主要的经营产品是光磁产品，在 2004 年开始，京东集团进军电子商务领域。2010年收购千寻网，次年正式上线运营。2014 年京东集团与腾讯进行了战略合作，京东集团收购了网拍 C2C、QQ 网购等公司。同年，京东集团的集团组织架构进行调整，如图 4.1。与此同时，京东集团在美国纳斯达克成功上市，京东集团市值迅速增加，成为排名第三位的中国互联网企业，全球互联网企业排名前十之一。
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5.1 优化电子商务企业审计方法
5.1.1 着重关注电子信息系统安全性
电子商务的特点是任何人在任何时间任何地点进行线上交易，通过开放性的网络平台进行下订单，并且支付方式是通过线上进行，支付订单信息量大。交易记录都是以电子信息的形式保存，所以对电子商务企业进行审计具有一定的实效性在电子数据中，必须要对相关的电子数据进行整合，加以系统的分析，将电子数据信息还原成为较好的审计线索。因此系统的可靠性，数据的完整性，真实性在这里就很重要，由于软件系统的数据可以被人为修改，甚至会出现由于系统漏洞导致的数据丢失，错乱的情况。若纸质文档被人为修改，很容易就留下了可以分辨得痕迹，但电子商务企业中拥有权限的操作人员可以通过技术手段对企业电子数据进行的修改并且删除操作日志来抹平痕迹，并且一些人为的非故意操作的失误也是会导致电子数据的损坏，若没有及时备份，恢复起来也是相当困难的工作。因此审计人员要重点检查被审计单位的电子信息系统的稳定性和安全性，从而降低自己在开展审计工作时面临的审计风险。
5.1.2 协助电子商务企业完善内控制度
电子商务企业日常经营活动产生的经营数据、管理数据、重要的电子文件等等都是在互联网的基础上，通过计算机自动化处理产生的，在传统企业中，一项交易的形成到履行需要不同的部门进行把关，进行签字和盖章确认，因此，在电子商务企业有一套完善的内部控制系统可以充分保证系统产生的数据信息真实、完整。
审计人员在调研企业经营特点的基础上，同时利用自身优势，建议企业设计出符合企业自身的内部控制系统，使其最大程度的发挥作用。在内部控制系统中，不同部门之间得权限应该划分得很清楚，通过在内部控制系统平台上设置用户权限，将管理层的权限适度削弱，逐步增加基层人员的权利，充分调动工作人员的热情，促使每一位员工都有机会参与到执行企业的内部控制中来。
参考文献（略）