内部控制质量对会计信息可比性的影响之审计分析

本文是一篇审计论文，本文结合了与内部控制和会计信息可比性有关的理论基础及通过具体案例分析得出内部控制质量会对会计信息可比性产生影响的结论提出相关假设，并通过从网络数据库搜集到的大量上市公司数据分析证实所提假设，使得分析更加深入、有说服力。

第一章绪论

第一节研究背景及意义
—、选题背景
会计信息能够帮助企业的利益相关者更清晰准确地了解企业生产经营情况和财务状况，从而进行生产经营管理决策以及投资决策。具体而言，管理者通过会计信息来全面认知企业的生产经营情况及财务状况，以做出科学的经营管理决策；投资者主要依据会计信息来判断企业的内在价值，决定是否对其投资。会计信息的作用使得会计信息质量一直以来都被学术界和实务界重点关注。会计信息可比性是会计信息质量的重要特征之一，它使信息使用者能够更好地识别各经济事项之间异同点。简单来说，不同企业的会计信息系统将相同的经济业务转化成相同的会计数字时，企业的会计信息便具有可比性。
会计信息质量与经济发展和市场效率有着密切的关联，资本市场上存在的信息不对称问题不利于资本市场的发展，在一定程度上将影响资本市场的正常运作。近年来的文献研宄证实了会计信息可比性有助于资本市场的健康发展，如有利于企业的降低其债务融资成本、提高主并企业的并购效益、提髙企业的盈余质量、保护定向增发认购方的利益、降低股价崩盘风险等。已有研究表明，国际会计准则的统一执行可以提高会计信息可比性，但会计信息并不必然会因为会计准则的趋同而提高其可比性，由于准则的执行力度不同、管理层选择会计政策及进行会计估计时存在一定的主观性等一些宏微观因素都可能最终影响会计信息可比性。通过文献检索，发现目前对于会计信息可比性的研宄大多基于它的经济后果以及影响因素方面的经验研究，目前鲜有文献研究内部控制质量对企业会计信息可比性的影响，这给本文的研宄提供了契机。
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第二节研究方法及内容
一、研究方法
文献分析法。笔者阅读了大量有关内部控制以及会计信息可比性方面的书籍和文献，通过理论基础分析内部控制质量如何影响会计信息可比性。
案例分析法。本文选取上市公司实例，从两家公司内部控制具体的建设执行情况及内部控制目标实现情况入手，对比分析出两家公司的内部控制质量，并结合分析师预测所反映出的会计信息可比性情况，揭示出内部控制质量与会计信息可比性之间可能存在的关系。
实证分析法。本文结合了与内部控制和会计信息可比性有关的理论基础及通过具体案例分析得出内部控制质量会对会计信息可比性产生影响的结论提出相关假设，并通过从网络数据库搜集到的大量上市公司数据分析证实所提假设，使得分析更加深入、有说服力。
二、研究内容
本文主要研究中国上市公司内部控制质量对其会计信息可比性的影响，研究内容及思路安排如下：
第一章为绪论部分，首先阐述了本文的研究背景以及研究中国上市公司内部控制质量影响会计信息可比性的理论意义与实践意义，接着对论文研究内容与研宄方法进行阐述。
第二章从会计信息可比性及内部控制上对国内外文献进行回顾及评述。
第三章对内部控制质量与会计信息可比性的关系进行理论分析，并阐述与其相关的概念。
第四章为内部控制质量影响会计信息可比性的案例分析。基于理论分析基础，结合从案例中发现的具体情况，对内部控制质量与会计信息可比性之间的关系进行了初步判断。
第五章为内部控制质量影响会计信息可比性的实证研究。建立实证模型，利用模型的回归结果证实了内部控制质量与会计信息可比性之间正相关关系的存在与可靠性。
第六章为本文的研究结论，并就此提出本文的建议及展望。
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第二章国内外研究现状

第一节会计信息可比性研究现状
本文按照会计信息可比性的经济后果和影响因素两个方面对研究情况进行回顾。
一、会计信息可比性的经济后果
从投资者和债权人角度来看，信息不对称程度的降低在很大程度上有效地提高了财务报告决策有用性从而提高了投资效率和贷款发放效率，同时，提高投资者决策有效性又能够增强股票流动性、降低股票崩盘风险等。Kim等认为会计信息可比性有助于信息使用者更有效率地理解和评价公司的绩效，使投资者在比较目标公司和市场上同行业其他公司时，提高其投资决策有效性。Fang等指出会计信息可比性在一定程度上可以缓解由信贷双方信息不对称问题产生的负面影响，从而使得银行放宽对质押物的必要限制、延长对企业的放款时限并且在联合贷款项目中招揽到更多的贷款方。袁振超）也基于中国上市公司数据验证了由于企业能够参照可比的会计信息进行投资活动，会计信息可比性与企业的投资效率以及投资敏感性之间存在显著的正相关关系。
从信息预测及分析角度来看，会计信息可比性的提高可以增加企业信息透明度，从而有助于信息使用者做出准确性更高，更有效率的预测和分析。De Franco等研究发现，由于会计信息可比性能够为外部分析师提供“增量信息”，因此上市公司会计信息可比性越高，则对其跟进的分析师也就越多，且分析师盈余预测结果越准确。陈翔宇等研究发现，会计信息可比性越高的公司，其管理层做出的业绩预告越准确，且若公司处于良好的内外信息环境中，会计信息可比性将会更加显著地影响业绩预告的准确性；进一步的，万鹏和陈翔宇发现财务报表可比性会抑制管理层做出的业绩预告乐观偏差，且在信息环境差或监管环境差的情况下这种抑制作用越显著。谢盛纹等指出会计信息可比性会影响审计师执业过程中的职业判断，从而对审计师做出的决策产生一定影响。
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第二节内部控制影响会计信息质量的研究现状
―、不完善的内部控制将影响会计信息的质量
企业的内部控制影响着会计信息确认和计量的过程，不完善的内部控制容易影响会计信息的生成环境，降低会计信息的质量。
李明辉、唐予华首先指出缺乏完善内控机制的企业，往往存在浪费严重、效率低下、诸多贪污盗窃现象等问题，整体的会计信息质量严重失真。
柯东昌、裘宗舜首先从理论上探讨了内控与会计信息质量之间的关系，发现二者之间存在共同的理论基础一一委托代理理论，且在目标上存在着一定程度的重合，并指出内控机制的有效设立与实施能够提高企业信息的质量。
方春生等采用案例分析的方法对中石化进行研究，分析了公司的管理以及财务状况并评价了财务报告质量水平在企业执行内部控制前后的变化，发现内部控制的有效实施，可以显著提高企业披露的财务报告的可靠性。
同时，可比性对经济后果影响方面的文献成果主要有三大部分：一是从投资者投资决策角度，二是企业经营管理角度，三是分析师和管理者信息预测角度。基于投资者投资决策角度，国内外研究思路基本一致，从财务报告决策有用性目标的角度说明了会计信息具有提高投资者的投资效率和债权人发放贷款的效率的作用，投资决策有效性的提高进而可增强股票流动性、降低股票崩盘风险等。基于企业经营管理角度，由于会计信息可比性可以提高信息使用者决策的效果和效率，降低投资者面临的信息风险，因此主要有降低企业融资成本、抑制管理层盈余操控的作用。基于信息预测和分析的角度，学者们主要认为增强会计信息可比性能够提高企业的信息透明度，并为信息使用者提供增量信息，从而提高分析师预测准确性、管理层业绩预告准确度以及注册会计师审计决策的效率。
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第三章内部控制质量影响会计信息可比性的理论分析.............................13
第一节相关概念界定.............................13
一、内部控制.............................13
二、会计信息可比性.............................13
第四章内部控制质量影响会计信息可比性的案例分析.............................22
第一节案例选择及案例介绍.............................22
第二节东方海洋和北大荒的内控建设及对比.............................22
第五章内部控制质量影响会计信息可比性的实证检验......................37
第一节理论分析与研究假设......................37
第二节研究设计......................37

第五章内部控制质量影响会计信息可比性的实证检验

第一节理论分析与研究假设
会计信息可比性是重要的会计信息质量之一。整体上看，会计准则的执行显著提髙了企业的会计信息可比性，但会计准则也赋予了企业一定的自主性，企业可以根据其所处行业以及生产经营的特点选择合适的会计政策和会计估计方法。一方面，由于在选择会计政策和会计估计方法时存在一定的主观性，企业管理者的自身能力和风险偏好都会对其产生影响，因此不同管理者做出的决策必然有差异；另一方面，在会计准则允许的范围内，企业内部相关人员在某些情况下有动机根据自身的利益需求选择有利于自身利益的政策及方法处理和披露会计信息，这些情况都会影响会计信息的可比性。此外，股权的分散使得公司产生两权分离的问题。委托代理理论认为，两权分离下，公司的实际控制权在代理人手中，管理层实际上负责企业日常的经营管理决策，其可获取信息的程度也往往高于公司所有者，那么由于信息不对称问题的存在，代理人就有机会出于利己目的粉饰所披露的信息，利用信息优势从事损害委托人利益的机会主义行为，此行为将损害会计信息可比性。
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第六章研究结论、建议及展望

第一节研究结论

参考文献（略）