小型会计师事务所审计质量控制问题研究--以ZY事务所为例

本文是一篇审计论文，本文在审计质量控制相关文献回顾的基础上，分析了小型会计师事务所的特点及其审计质量控制的现状。从 ZY 会计师事务所内部质量控制体系入手，揭示了 ZY 会计师事务所执业质量控制存在的主要问题，并找出了其问题存在的原因，提出了改进会计师事务所执业质量控制体系的措施，从而完善 ZY 会计师事务所的执业质量控制系。

第一章 绪论

1.1 研究背景和意义
从中国注协发布会计师事务所执业质量定期检查制度开始，已经经历了 12 个春秋。在这 12 年里，注册会计师协会根据相关制度的要求：中注协直接组织对具有证券期货相关业务资格的会计师事务所（包括分所）进行执业质量检查，并根据检查结果对存在执业违规行为的事务所实施处罚。各省级注协按照中注协的统一部署，组织对本管辖区域内的事务所进行执业质量检查。对全国会计师事务所进行了 5 年一个周期的全面检查，检查数据显示，截至 2016 年 12 月 31 日，全国共有会计师事务所8451 家，其中总所 7402 家，分所 1049 家。全国共检查了 1381 家会计师事务所，抽查项目多达 10336 个，其中，财务报表审计业务类项目 8651 个，验资业务类项目 1185 个，其他专项审计业务类项目 500 个。个别会计师事务所及其注册会计师因严重违规受到了不同程度的惩罚，比如行业惩罚和行政处罚，甚至还受到了一定程度的刑事处罚，这一数据相较于 2014 年的增加了一倍。数据和大量研究成果显示，部分中小会计师事务所在审计质量和审计程序方面还有缺陷，在体制设计方面还不够全面，因业务扩展等问题采取不正当竞争的情况还时有发生。以至出现在未充分取得相关审计证据的情况下就出具有利于上市公司年报的审计报告，误导会计报表使用者。
审计质量是会计师事务所生存和发展的前提，审计质量的高低直接影响到公众对审计行业的信心及审计行业未来的发展。在当今的审计环境大背景之下，提高审计质量、发挥审计的公众社会价值已成为理论界和实务界亟待解决的问题。为此，笔者通过查阅相关理论和文献资料、结合实际案例研究和分析了小型会计师事务所质量控制的应用情况，针对现实中的小型会计师事务所——ZY 会计师事务所审计质量问题进行了深入分析，对如何提高我国小型会计师事务所审计质量控制进行了优化建议，对提高其它小型会计师事务所的审计质量有一定的借鉴意义。
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1.2 研究思路及研究内容
1.2.1 研究思路
本文坚持理论与实践并用的原则，本着“寻找问题—分析问题—解决问题”的思路逐步展开。本文从审计质量控制产生的背景出发，在学习和归纳基本理论问题的基础上，结合 ZY 会计师事务所质量管理和内部控制等方面的实际情况，分析了存在的问题，并分析原因。在此基础上，提出了改善我国小型会计师事务所的审计质量的建议，并对其他有类似条件的事务所提供参考。
1.2.2 研究内容
本文在结构上分为六个章节，各章节内容如下：
第一章绪论。主要介绍了本论文的研究背景和研究意义、研究思路、研究内容以及研究方法。
第二章文献综述及相关理论，主要介绍了审计质量的概念、影响因素、国内外研究现状、以及会计师事务所审计质量控制的相关理论，为后文提出审计质量控制优化建议奠定理论基础。
第三章从会计师事务所审计质量的现状出发，在重点本章介绍小型会计师事务所的界定和特点的同时，分析了当前我国小型会计师事务所基本情况分析和质量控制现状。
第四章是 ZY 会计师事务所审计质量控制案例分析，主要介绍了 ZY 会计师事务所的实际情况，被审计公司的简单情况和审计的流程，分析了此次审计存在质量控制问题的成因。
第五章是小型会计师事务所审计质量控制存在问题原因分析，从客观原因和主观原因两方面进行了分析。
第六章是我国小型会计师事务所审计质量控制优化建议，主要提出了小型事务所自身的改善措施，针对会计师事务所在审计质量上存在的问题提出了提高会计师审计事务所质量控制的改进建议。
第七章是结论。在总结本文研究的主要内容和结论的同时，指出了提高会计师审计事务所质量控制研究中存在的问题及未来研究方向。
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第二章 文献综述及相关理论

2.1 概念界定与文献综述
2.1.1 关于审计质量的研究文献
De Angelo（1981）将其看作是一种联合概率，由两种概率共同决定。就是被审计单位财务会计系统运行中存在的舞弊和违法违规现象被审计发现的概率及揭发这些现象的概率。突出了审计质量的两个特征也可以说明：①审计质量技术特点：财务报表的舞弊和错误能否能被注册会计师发现；②审计质量独立性的特征：被审计单位财务报表的错误和舞弊能否被注册会计师报告。
Palmrose(1986)提出，审计质量是注册会计师对财务报表所有方面准确、合理、公允的审查的保证程度，提供的保证程度越高，审计质量也就越高。
Simmunic 和 Stein(1987) 认为可以用财务报告可信任承度来衡量质量。
聂曼曼(2009)对审计产生的动因进行了总结分析，她认为审计工作的目的，除了按照审计准则实施审计程序、出具审计报告外，最根本是要满足利益相关者对会计信息的需求，使会计信息更具有可信性，因此，审计质量的界定不应单纯从审计师的视角出发。她认为审计服务具有其自身特点，比如依赖于注册会计师的专业能力和判断以及独立性，而这些特性有机整合后对财务信息可靠性的提供的保证即为审计质量。
杜剑一(2013)认为审计质量是指审计工作过程及其结果的优劣程度。就审计质量的表现形式，广义来说就是审计工作的总体质量，即从业务和管理结合的效果查摆财务信息的可靠性，其主旨是在何种程度上履行了被委托责任，提供的审计成果对经济社会发展和进步的贡献程度。狭义来说，是指审计环节的工作质量和审计目标的程度，具体包括从业务承接开始，经历初期分工、具体实施、直到完成出具报告和完结归档等所有工作，其核心是在何种程度上遵循了相关法律法规的要求。
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2.2 文献述评
目前，国内外针对审计质量影响因素的研究比较多，且大部分为实证研究，主要集中在审计任期、审计独立性、审计费用、注册会计师行业专长等方面。早期的研究主要针对单个影响因素的研究，但是随着研究的深入以及市场经济呈现的复杂多样化，越来越多的学者在研究时细分各类具体情况，考虑到多个因素共同作用下对审计质量产生的影响。此外，我国学者们针对新时期的新特点，开展了新的影响因素的研究，如：事务所合并、分所的规模、事务所内部管理对审计质量的影响程度等。从研究结果来看，审计质量影响因素的研究结论大体一致，有些结论不一致的情况，也主要是由于作者考虑角度或结论适用的情况不同。通过对审计质量影响因素的实证研究，一方面为事务所提供审计质量提供数据依据，另一方面也为外部投资者和监管者的决策、监管提供参考。在会计师事务所审计质量控制问题的研究方面，目前国内外相关学者的研究，一是针对少数几个方面的影响因素进行重点的研究总结与设计：二是从质量控制准则规定的角度出发，进行扩展与延伸。各类研究存在不同的角度、维度或层次，且多停留在理论、制度等整体层面，而在审计实务中．很多事务所往往存在制度设计合理，落实困难的情况，笔者认为在这一问题的研究过程中，还需要多接触、了解会计师事务所的实际情况，以便更好的分析和解决的事务所审计质量控制体系存在的问趣。
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第三章 小型会计师事务所审计质量控制现状............................9
3.1 小型会计师事务所的特点............................ 9
3.1.1 小型会计师事务所的界定........................ 9
3.1.2 小型会计师事务所的特点................... 9
第四章 ZY 会计师事务所审计质量控制案例分析...................14
4.1ZY 会计师事务所实际情况简介.................... 14
4.1.1 组织结构...................... 14
4.1.2 收费标准.......................... 15
第五章 小型会计师事务所审计质量控制存在问题的原因......................24
5.1 客观原因........................... 24
5.1.1 来自被审计单位的压力.................... 24
5.1.2 法律建设有待完善.................... 25

第六章 我国小型会计师事务所审计质量控制优化建议

6.1 管理层树立可持续发展理念
质量，对于任何行业任何企业来说都是生命所在，审计业务是会计师事务所所有业务中的核心，审计质量是会计师事务所尤其是小型会计师事务所生存、发展的关键。
相对于大中型所而言，小型会计师事务所面临业务规模小、业务来源有限、营业收入少的实际，对于风险的抵御能力更弱，因而也更需要不断提升审计质量，通过审计质量的提升来谋求持续的发展。同时，小型所也是一个相对得、动态的概念。现在的小型所，只要保证执业质量，赢得客户，经过不断发展，完全可以继续地壮大规模，成为以后的中型所乃至大型所。因此，小型会计师事务所虽然规模很小，但更要坚持质量为王。
小型会计师事务所的管理层，特别是主任会计师，一定要切忌目光短浅，不要被眼前的短期利益所蒙蔽，要有长远眼光，树立可持续发展的理念，以审计质量求生存，谋发展。并且要将这样的理念融入进事务所的日常管理和经营中，只有高层人员具有正确的理念，方能在工作中更好地督促和带领其他的审计人员更加重视审计质量、遵循审计质量控制流程的要求，才能不断提升事务所的审计质量，才能使事务所经得起市场和时间的检验。
树立可持续的发展理念，以质量求生存，谋发展，对于小型会计师事务所至关重要，那么，小型会计师事务所审计质量意识如何建立？一方面，强化培训和知识更新。可以通过集中的培训，向所内所有人员尤其是部门经理和项目负责人明确质量控制问题的重要性，遵循质量控制规则的必要性以及违反规定的处罚措施，督促审计人员树立审计质量控制意识；另一方面，不定期安排各个级别的的审计人员参与某些项目组的现场审计工作，了解工作流程、亲身体验审计流程和规定执行状况，以规范的流程确保可靠的质量。
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第七章 结论

7.1 研究结论

参考文献（略）