Y会计师事务所审计质量控制体系研究

本文是一篇审计论文，本文以案例分析法为依托，按照发现问题、分析问题、解决问题的整体思路，运用文献研究法和实地访谈法，在研读大量专业文献的基础上，采用实地访谈法获取Y会计师事务所审计质量控制的相关资料，并对其审计质量控制现状进行深入研究。

第1章绪论

1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
近年来，国内经济持续保持高速增长，社会经济组织间依赖性增强，会计信息开始扮演越来越重要的角色，影响着财富转移与利益分配。企业的经营离不开会计信息，政府对经济的监管调控也依托于会计信息，会计信息在市场经济中发挥着越来越重要的作用。会计师事务所是企业所有者与经营者之间的纽带，审查企业的财政、收支、经营管理状况，以此评价企业的管理行为，监督和维持社会经济正常运行，维持经济发展的正常秩序。但伴随着行业的迅速发展，在利益驱动下，注册会计师审计行业开始出现违规行为，审计质量问题频发，缺陷日益凸显。财务造假案件的负面新闻降低了注册会计师在社会群体心目中的地位，也严重阻碍了注册会计师行业的发展。因此，在当前社会背景下，加强审计质量控制研究意义重大，它能够使会计师事务所提升审计质量水平、提高注册会计师执业水平，进而从更大范围内推动审计行业步入良性发展轨道，从而为社会公众提供更优质的服务。
1.1.2研究意义
（1）关于审计质量及其质量控制体系的研究与发展，为事务所审计质量控制体系的建立和进步，提供了清晰可靠的理论基础。审计质量在一定程度上来说，是审计行业赖以生存的根基，也对行业发展举足轻重，起着决定性作用，同时会影响事务所的社会信誉。在此背景下，审计行业需要建立一套完善合理的审计质量控制体系，规范从业人员表现，保障专业实践，树立职业道德，促进行业健康发展。
（2）有助于会计师事务所科学规划制定审计质量控制体系。审计质量控制在事务所的工作中占有重要地位，然而在实际工作中，事务所却没有予以足够的重视，造成许多注册会计师只关注眼前利益，向被审计单位妥协，接受其不合理的要求，引发违规违法事件。通过深入研究审计质量控制，可以帮助事务所加深对审计质量控制重要性的认识，进而形成科学有效、满足自身发展需要的审计质量控制机制。提高审计质量控制机制的科学性和有效性，能够极大地提高审计质量、规避相关风险，保障会计师事务所的竞争力。同时，在当今的社会经济环境下，会计师事务所行业发展迅速，上市公司数量的增加，刺激了事务所的发展与壮大，行业竞争越趋激烈，监管更加严格，本土事务所处在完善和发展的进程中，不断扩充执业人员数量，增加业务量。建立健全审计质量控制体系有助于事务所的规范化经营，健全内部监管制度，保证事务所健康顺利发展。
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1.2国内外文献综述
针对单项审计业务质量的衡量，相关研宄成果如下：徐政旦认为，审计目标是衡量审计质量的最根本标准，但由于主客观各种因素的影响，造成审计目标的概念和意义有时并不清晰，这在一定程度上阻碍了其发挥衡量质量水平的作用，所以，要健全完善审计质量的评价标准，主要从法律要求（底线标准）、社会效益（高线标准）和审计行业要求（行业标准）三个方面着手。陈晓芳同样将审计质量的衡量标准分成三种：其一是在理论层面（目标方面）；其二是在实际操作层面（现实方面）；其三是具体准则层面（行为方面），诸如业务约定书规范性、审计计划详细程度、审计证据的充分性等。万佳认为建立审计质量衡量标准是有效解决审计质量及其控制问题的首要内容，为此采用AHP和专家调查法相结合的方法提出了一个多层次审计质量衡量标准体系，并通过立信大华会计师事务所验证了评价体系的可行性。韩维芳研究审计师个人经验与审计质量间的相关性过程中，以非标意见衡量审计质量。
针对总体审计质量的衡量标准，相关研究成果如下：陈晓芳主张，在评价事务所整体审计质量时，可直接通过审计诉讼情况来衡量。张萍通过对审计质量衡量指标进行总结和分析后指出，在我国现在的审计环境下，盈余管理指标对审计质量的衡量是最优的，较高的审计质量会形成较少的盈余管理。郭晓辰认为审计质量的衡量标准要看注册会计师在多大程度上能够检测并抑制被审计单位财务报告中盈余管理的程度，这种程度较难明确考察，只能通过替代指标来衡量审计质量。
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第2章会计师事务所审计质量控制理论概述

2.1审计质量及审计质量控制体系的概念
2.1.1审计质量
正如产品质量是一个企业的生命线一样，审计质量是审计行业的生命线，是贯穿审计工作的核心要素，其好坏关乎审计职业的长远发展。审计质量有广义和狭义之分，广义的审计质量是指审计工作的优劣程度，包含了注册会计师行业总体的审计情况；狭义的审计质量是指单个的审计项目从业务承接、到业务实施再到业务完成这一系列工作过程所达到的效果。
笔者认为，审计质量涉及的内容是多方面的，应该综合各个方面的因素进行考虑，将审计质量的定义概括为：注册会计师在执行审计业务的过程中遵守相关法律法规和职业准则、规范地实施审计程序的程度及出具的审计报告质量的高低。
2.1.2审计质量控制
提高审计质量，必须通过行之有效的审计质量控制手段来实现。从狭义上说，审计质量控制是指审计组织和审计人员为确保审计质量，提高工作效率，而制定和运用的各项政策和程序。它具有系统性的特点，贯穿于注册会计师执行业务过程各环节的始终，是会计师事务所内部结合自身特点制定的计划性和协调性的方法和措施。从广义上来讲，审计质量控制所处的环境是多层次的，宏观上有政府的指导和参与，中观上有注册会计师协会等的监督，微观上则是会计师事务所自身的控制。
审计业务具有相对复杂性，因此其各个环节联系更为紧密。从审计业务的承接，到审计计划的实施，再到审计完成过程中的检查分析等阶段，每个环节的审计质量控制都形成了环环相扣的体系，缺一不可。审计质量控制的程序越科学、越完整，就越能降低注册会计师审计的风险，保持其独立性，提升审计工作的服务质量，为会计师事务所提供符合信息使用者要求的恰当的审计报告提供保证，同时还能使企业更好地适应多变的外部环境。
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2.2会计师事务所审计质量控制的相关理论
2.2.1过程质量控制理论
（1）内涵
过程质量控制，顾名思义，就是对质量的过程所采取的控制，是指通过对质量过程各相关环节明确操作标准、技术要求、沟通记录、反馈并要求执行的技术活动的统称，从而实现质量目标，以达到获取经济利益的目的。过程质量控制与传统控制方法不同，它是一个横向的视角，侧重于每个环节的过程监控，将过程环节始终控制在标准水平之内，从而使整个过程符合要求达到满意。过程控制的概念最早由美国学者提出，二战后在日本企业组织中得到广泛应用。随着全球化经济的迅速发展，企业间的竞争加剧，使得越来越多的企业意识到产品质量的重要性，只有通过不断加强产品质量控制，才能提高企业核心竞争力，为企业赢得更多的市场份额。因此，在世界经济范围内，更多的国家把视角转向了提高产品质量，质量管理理论因而得到更广泛应用。
（2）基本内容
①制定标准。标准是衡量事物的准则，正如每场比赛都要有比赛规则一样，过程质量控制的效果如何，需要有一套科学合理的、完整的质量控制标准来评判。制定的标准越高，就越能促进企业为了提高产品质量而努力提高自身生产技术水平，反之制定的标准越低，则会对企业提高产品质量起不到促进作用，二者成正相关。质量控制的标准要依据企业生产经营实际来制定，包括企业从生产到产出的各个环节的标准，以达到最佳的过程质量控制效果。
②设计流程。企业各生产要素之间都不是相互孤立的，各部门、各环节、各平台之间相互联系并紧密配合，企业应梳理这些相互协作的流程之间的控制路线，强化过程控制标准的运用。
③分析原因。运用高标准的质量控制的过程中，，必然会出现不合格或不满意的产品，应追本溯源对造成不合格产品质量问题的原因进行分析，及时采取补救措施改进，以达到降低、减少、最终消除不合格产品的质量控制效果。
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第3章Y会计师事务所审计质量控制现状...........13
3.1Y会计师事务所概况.........13
3.1.1基本情况...........13
3.1.2组织架构...........13
第4章Y会计师事务所审计质量控制体系存在的问题及原因分析..........21
4.1事务所自身层面存在的问题及原因............21
4.1.1事务所风险意识薄弱..........21
4.1.2内控制度执行不到位...........22
第5章Y会计师事务所审计质量控制体系的优化建议..........29
5.1执业理念控制..............29
5.1.1树立质量为上的管理理念............30
5.1.2营造全员参与的企业文化...........30

第5章Y会计师事务所审计质量控制体系的优化建议

5.1执业理念控制
笔者认为，执业理念控制在会计师事务所审计质量控制体系中应该是属于第一位的，因为它能在较大程度上决定一个事务所的组织机制和文化氛围，影响事务所的质量控制环境。
5.1.1树立质量为上的管理理念

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结论
本文通过对Y会计师事务所审计质量控制的现状进行分析，从基于审计业务流程的角度查找其审计质量控制过程中存在的问题及原因，主要有：从事务所自身层面来说，事务所的风险意识淡薄，内控制度执行不到位，人力资源管理不完善，在业务承接阶段，对被审计单位的了解不充分，自身专业胜任能力不足，且采取了低价竞争策略；在审计计划几段，不重视审计计划的编制，人员委派不科学；在审计实施阶段，业务执行程序不规范，审计底稿编制不规范；在业务完成阶段，复核机制流于形式，复核人员专业素质不高。最后，在基于上述分析的基础上，提出了Y会计师事务所审计质量控制体系的优化建议，着重从执业理念控制、审计业务流程控制、人力资源管理三个方面进行优化。以期通过Y会计师事务所审计质量控制体系的完善和构建，使其审计质量控制得到优化和提高。
鉴于本人的学术水平和时间有限，此篇论文的研究还存在以下不足之处：由于本人的会计师事务所实践经验不足，在研究过程中所搜集到的数据资料尚不全面，对Y会计师事务所审计质量控制体系的改进建议还不够细致深入，有待进一步研究。且所提出的Y会计师事务所的审计质量控制改进建议更侧重于从理论的角度出发研究，结合审计行业的复杂性，该优化建议在具体的实务操作中是否能得到有效贯彻执行还有待进一步商榷。
参考文献（略）