1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
P2P 网贷业务有着重要的作用，尤其是在当前大数据时代、信息化的背景下，它是帮助筹资者筹资、给投资者带来收益的重要渠道。然而，在 P2P 网贷平台发挥作用的同时，也隐藏着诸多风险。传统的金融企业需要审计，这种新兴的金融模式也并不例外。它们都需要审计发挥作用以更好的规范其运行。而像 P2P网贷业务这类以网络为基础的模式，它牵扯到无数投融资者的经济利益，影响广泛，容易对整个经济市场产生较大的波动。就目前而言，该行业的审计机制并不健全，审计内容也不明晰。因此亟需建立健全 P2P 网贷的审计机制，以对广大投融资者负责。建立和完善相关的 P2P 网贷审计理论，监督平台运行的效果，是保证广大投资者甚至是筹资者的利益的重要依据。当前情况下，我国政府相关部门正在加强对该行业的监督，使其能够尽快走向持续发展的道路。而社会公众对于 P2P 网贷则是寄予了厚望，他们也希望审计可以发挥其作用以保障自身的正当权益。
1.1.2 研究意义
1.1.2.1 理论意义
为更好地发挥审计作用，真实、公允的披露公司的财务状况和经营状况，对广大财务报表使用者负责，我国《公司法》中作出了规定，所有公司的财务报表只有经过审计才可以对公众发布。该范围涉及到所有公司，虽然这是一条硬性规定，但是在实际中由于成本等种种原因很难做到所有公司都委托注册会计师进行审计。我国工商总局 2007 年 2 月颁布的《关于加强和改进企业年度检验工作的通知》中对需要审计的公司范围重新作了界定。这个新的范围中就包括金融业，比如证券、银行、保险公司等。而 P2P 网贷业务所属的领域也是金融业，因此，其也是会计师事务所审计的重点。我国应当加强其审理论框架的建立。
..............................
1.2 国内外研究综述
1.2.1 国外研究综述
就金融机构的功能来讲，国外学者 Merton 和 Bodie（2005）认为金融机构存在的目的是为了实现金融功能，而为了更好地实现金融功能，金融的组织形式会发生各种各样的变化，那些对发挥金融功能有益处的机构就会被保存下来[1]。从这个角度来说，传统金融中介入互联网也正是为了满足要求而发展形成的，互联网的介入能更好地发挥金融的基本功能。因此，P2P 网贷平台正是由于互联网的介入、更好的发挥金融功能应运而生。
追溯到 P2P 网贷平台的发展，总结原因主要有以下观点：Berger（2006）认为要实现资金在资金所有者和资金需求者之间的转换，需要对信息有全面的把握，在此基础上于双方达成共识，如此达到完成交易的目的[2]。而 P2P 网贷平台的发展就是将这样的中介业务放在互联网下，作为信息的发布者，让借贷双方自行促成交易，P2P 网贷平台是适应资源分配有效性要求而产生的。Lauri Puro Jeffrey（2008）在对 P2P 网贷平台进行研究的基础上，认为其得以发展的原因在于其在互联网上提供了全面的借贷信息，如此就降低了获取信息的成本，连锁反应就是降低了贷款利率，因其存在这个优势 P2P 网贷平台才得以快速发展[3]。从金融组织充分利用互联网技术，扩充移动支付等业务来进行说明的主要有：Collier（2008）认为，科技的进步带动了人们更多方面的需求，就金融来说，移动电话等的产生也滋生了人们对金融的更高需求[4]。Da Zhi Yang（2009）指出拓宽金融服务的范围会为传统金融带来更广泛的业务需求，金融机构应积极探索新的服务方式[5]。Slavin（2009）认为 P2P 网贷将逐步成为传统投资途径外的新的主要的投资方式，未来将急剧增长，在世界金融领域占有重要地位。P2P 收益高，而银行利率低，对普通投资者具有天然的吸引力，受到机构投资者的关注[6]。Yer（2009）认为网络借贷平台上，贷款人只是粗略地浏览借款者的信贷评级，他们根据借款者提供的软信息，来推断借款者更多信息[7]。因此，网络贷款平台应给借款人的信贷进行评分，相对具体地反映借款人的信用水平，从而为预测违约率提供一定的依据。Magee（2011）认为，P2P 之所以近年能在全球范围内流行开来，原因不外乎以下几点:一是外部环境方面，从 2008 年以来，由于全球股市的表现低迷，以及世界范围内的量化宽松或降息政策，P2P 的相对回报正日渐成提升，成为人们青睐的投资方式。而对以企业为主的贷款者，这主要金敲化构缩小资产负债表的背景下，能在无需担保的情况下获得资金，相比以往也减少了借贷的附加成本[8]。此外，在交易层面，Lee（2012）认为 P2P 不仅是对传统借贷行为的替代，它还开拓了新的交易领域。传统金融媒介参与下的借贷，信息不对称存在于金融媒介和贷款方之间，但在 P2P 的模式下，信息不对称是多对多的。此时出借人的信息劣势其实是得到了改善的，因为他虽然面临资金借入方的道德风险，但他又可参考其他出借人的行为决策信息来主动调整的策略，作为对比，参与银行信贷的出借方，其出借决策是由银行代为做出的，因而信息不对称性更为明显[9]。
.............................
2 P2P 网络借贷审计的相关理论
2.1 相关概念
2.1.1P2P 网络借贷的含义
P2P 网贷（Peer to Peer 或 Person to Person）全称 P2P 网络借贷，起源于英国，之后流行于欧美和其他国家，是指依托互联网的参与，在平台上发布相关借贷款信息，资金需求者与投资者根据自身需求发生的借贷行为。这是一种间接的借贷方式。网贷平台经营的一般模式为 P2P 网贷公司提供交易平台，由资金的需求者和投资者自由竞价拟定合约，并最终成交。在这个过程中，借款人偿还本息，投资者获取利息收益，并承担相应的风险，网贷公司仅收取中介手续费。
P2P 网贷最大的优越性，就是打破了银行作为中间人的服务模式，使借款人可以在短期内以较小的限制筹得资金，高效便捷，同时也拓宽了投资人的投资渠道。因此 P2P 网贷公司近几年在国内的数量大规模增长，而总量截止到 2017 年9 月已有 5100 多家。
P2P 网络借贷存在以下特点：
（1）平台的中介性
与传统的银行等金融机构不同，P2P 网贷平台仅仅是中介机构，只负责联系相关资金的借贷双方，帮助其完成交易并从中收取一定佣金，并不对资金的进行二次使用和分配。原则上法律要求，P2P 网贷平台在提供真实有效的信息的基础上，并不承担违约风险。资金借贷的双方根据自身需求，通过平台达成一致协议并支付平台一定的手续费。中介的性质意味着如果借款人发生违约，那么相应的损失不应该由平台来承担，它只是作为信息服务的中介。但是在网贷平台实际的经营情况中，为了吸引投融资者，吸收更多资金，一般情况下平台在控制风险的基础上会计提一定比例的风险备用金，以应对突发状况。
（2）渠道成本低、速度快
由于 P2P 网贷是在互联网的基础上快速发展而来的，在信息网络技术的推动下，以往线下繁琐的信用审核逐渐转变为线下加线上审核或者完全由线上平台进行审核。线上审核方便、快捷，借助于平台自有的信用审核体系、借款人提供的相关审核材料以及互联网的海量数据资料分析，通过计算机自动设置的模型和程序算法语言，计算出借款人的信用等级，并根据不同的等级设置不同的利率水平。通过计算机技术辅助人工信用审核，大大节省了时间成本，也保证了审核质量。
.............................
2.2 P2P 网络借贷审计的理论依据
2.2.1 受托责任理论
随着公司规模的逐渐扩大，在公司制的背景下，经营权与所有权分离，所有者委托经营者经营按照其要求和规定管理公司，于是便产生了受托责任。但是经营者所运营和管理的公司是否能达到所有者的标准，是否完全按照管理者的意愿去经营，所有者了解的并不多，在这种情境下就产生了外部审计，也叫民间审计。这里的受托责任分为两种，分别是公共责任和非公共责任。公共受托责任是在基于公共利益和财产之上，服务社会、满足公众的责任，因为公共利益、财产、权利和资源具有公共的性质。随着我国对受托责任监管的需求不断加大，国家审计应运而生；而私人受托责任体现的是非公共主体的委托人和受托任之间私人的利益关系。为了对私有受托责任进行监管，民间审计应运而生。目前我国，P2P 网贷平台并没有强制要求相关的国家审计机构参与，因为 P2P 网贷公司大多是民营企业性质，不属于国家审计的范围。这样一来，P2P 网贷公司的所有者委托审计机构对其进行审计，就需要民间审计即注册会计师发挥作用。
2.2.2 逆向选择理论
逆向选择主要是描述这样一种情况：在交易市场中，如果一方可以通过隐瞒相关信息是自己收益使另一方亏损，那么亏损的一方就会因为信息不足导致做出错误的判断，进而使价格扭曲，扰乱市场的供求关系，引发市场效率的下降。可以看出导致逆向选择的主要因素是市场交易的双方信息不对称，其造成的结果就是“劣币驱逐良币”。乔治·阿克劳夫以旧车市场为例来阐释逆向选择理论。他认为在旧车市场中，由买家不像卖家一样掌握了解旧车的质量情况，为了应对卖家以次充好的风险，一些理性的买家会选择买中等价格的旧车来。在他们看来，
中等价格的车不会太好也不会太坏，就意味着中等质量。如此往复，就会造成上等的且价格高的旧车退出旧车市场，最终结果就是市场里面只剩下那些中下等车。即使有买家想要买质量上等的旧车，最后却总是买到质量一般甚至很差的破烂车，这就是所谓的逆向选择理论。
..............................
3 M 网贷公司审计案例分析....................... 213.1 M 公司基本概况.................................. 21
3.1.1 M 公司组织结构.................................... 21
3.1.2 M 公司运营模式................................. 22
4 完善网贷公司审计的对策建议........................49
4.1 完善 P2P 网贷审计标准..................................49
4.2 完善 P2P 网贷审计的审计程序.............................50.
5 结论与展望..........................55
5.1 结论..................................55
5.2 展望...........................55
4 完善网贷公司审计的对策建议
4.1 完善 P2P 网贷审计标准
2015 年 12 月，我国银监会起草的《网络借贷信息中介机构业务活动管理暂行办法（征求意见稿）》第一次提出全面的、正式的网贷平台监管要求，这算是一个指导文件，虽然不深入，也存在有待进一步完善的地方，但是也说明了我国监管机构已经认识到该行业亟需规整的必要性。该文件中指出 P2P 平台需要引入会计师事务所审计，但是目前还没有做出强制性的规定和要求。在当前没有P2P 网贷行业具体相关条纹法规的情况下，由于我国金融业的审计机制是比较完善的，也可以作为参考依据。
因此本文建议将审计强制实施于网贷行业以督促其规范发展。首先，应该明确平存在的审计风险和台审计的重点，对整体的审计范围有一个明确的把控。其次，统一各个监管指标，比如逾期率的计算公式，风险备用金的提取的最低比例等，量化各个平台的风险指标。
另外，对于 M 公司审计依据模糊的问题，降低审计风险，不仅仅需要会计师事务所的监管，更需要政府部门的政策指导。实现多个部门的有机结合，让银监会、工信部、公安部等相关机构有机联合，明确分工，让这些部门发挥所长，建立相应的监管机制和追责机制。只有多方发力，全面监督，才能更全面的促进P2P 网贷行业的发展。
在当前的大数据时代，除了政府部门发力外，还应当建立健全信用公示平台。通过该平台披露各个 P2P 网贷平台的组织架构、内部控制、公司运行模式、财务数据等基本信息。作为政府部门监管的依据，定期核实披露信息，对于违规披露的或者披露严重不符合实际情况的，应当建立黑名单制度。只有这样才能引导平台加强自律。
...........................
5 结论与展望
5.1 结论
参考文献（略）