一、绪论
（一）研究背景与意义
1.研究背景
随着经济全球化进行不断加快，中国的经济实力不断加强，国际地位和影响力也不断提升。在最新的国际货币基金组织（IMF）对 2018 年全球 GDP 预测中指出，除当今世界第一大经济体美国 2018 年 GDP 将突破 20 万亿美元外，中国仍稳坐第二把交椅，GDP 将达到 14.09 万亿美元，而排名第三大经济体日本预测 GDP 为 5.17 万亿美元。①从数据中可以看出，自 2010 年中国超过日本成为全球第二大经济体后，发展速度稳步提升，8 年时间里经济总量仍呈高速发展，目前已近乎达到日本的 3 倍。稳健的发展态势，惊人的经济增长速度都使中国在国际社会中的地位迅速提升，成为独立自主的政治大国，经济发展速度最快的发展中的国家。习近平总书记十九大报告中明确指出我国“经济建设取得重大成就②”，“经济保持中高速增长，在世界主要国家中名列前茅，国内生产总值从五十四万亿元增长到八十万亿元，稳居世界第二，对世界经济增长贡献率超过百分之三十③。”并特别强调要“加强水利、铁路、公路、水运、航空、管道、电网、信息、物流等基础设施网络建设④。”将物流业这一“年轻”的复合型服务业与其他传统产业一并提升到了深化供给侧结构性改革的重要行业之列。这表明，物流业的发展对我国经济发展具有重要作用，越来越受到我国政府的重视，并在国家经济发展中发挥着不可替代的作用，被誉为“第三利润源”、国家经济发展的“加速器”。
20 世纪 70 年代以来，世界产业结构调整，第一产业逐渐趋于平稳发展，第二产业蓬勃发展，第三产业迅速崛起，各国在发展国家综合国力的同时，不断调整各产业比例，特别是对第三产业的重视程度日益加深。在经济全球化进程中，发达国家率先将发展重点由第二产业转移至第三产业，特别是将劳动密集型的制造业向发展中国家转移，在本土大力发展第三产业，转变经济增长类型。我国物流业较西方物流业起步晚，集中发展于近 15 至 20 年间。自中国加入 WTO 以来，加强了与各国之间的贸易往来，“一带一路”经济区的开放，成为物流业发展的又一强力助推器。
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（二）国内外研究现状
1.国外研究现状
资本主义国家物流业发展史较中国起步早，但由于意识形态不同，经济基础和上层建筑有着显著的差别，政府对待市场经济的管理方式完全不同，国外学者做出了大量的研究性工作，着眼点主要集中在税收政策对物流行业基础设施建设发展的支撑作用和对企业创新研发行为的鼓励作用上。
对增值税的评价性研究自 20 世纪 70 年代起就开始了。John Kay 和 Mervyn King①（1979）增值税能有效提高税收效率，但是税收管理和成本会提高。Stehpen R. Lewis②（1984）用比较研究法对增值税与其他税收作了比较，指出增值税的关键环节在于抵扣。Anthony Dhin、Hong Junjie（2005）认为中国国民经济快速增长、国家综合实力的增强，使得中国市场经济蓬勃发展，给物流业带来了空前的发展机遇，中外投资者也将投资的目光投向了中国市场。Olga Memedovic、LauriOjala（2008）指出发展中国家经济发展缓慢的主要因素在于没有适应物流业发展的经济环境，而物流业作为国家经济发展的重要基础产业，其发展状况对国家整体经济影响十分重要。Claire Hollweg、Marn Wong①（2009）分析了不同国家对待物流业的不同政策，并得出结论，贸易环境限制越少，物流业越发达，这对国家经济发展十分重要。PankajHolhveg、Mam Heng Wong（2007）②认为政府在物流业发展中也起到重要作用，及时调整与物流业发展相适应的税收政策会极大的促进物流业的发展。
由于西方市场经济较中国早，对于“营改增”税制改革的研究，国外学者起步也早。Auerbach 等③早在 1994 年就对美国的税制改革问题进行了模拟工作，通过代际核算方法对三种不同的改革方案进行了考量分析，预测税制改革对未来几代美国人的影响，侧面反映出税制对国民发展的重要作用。Emran 和 Stiglitz④（2005）针对发展中国家税制改革增值税问题进行了研究，认为发展中国家扩大增值税税基会损伤社会劳动积极性，影响社会福利，是不可取的。Michael 和 Lockwood⑤（2010）在长达 25 年之久的研究中对143 个国家征收增值税的的设局进行分析整理，认识到增值税是进行国家经济管理的重要宏观调控工具，对一国的经济具有重要的影响作用。
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二、相关理论概述
（一）物流及物流业
早在商品经济形成之前，人们就通过装卸、运输、储存实现了商品更大范围的流通，扩大了交换的范围，因而极大地促进了商品经济的形成。虽然物流活动形成较早，但早期人们对物流并没有明确的定义，一直未命名为“物流”。“物流”这一概念最早出现在近代，距今仅有 100 多年。美军少校琼斯·贝克（Chauncey B·Baker）在他的《军队和军需品运输》中首次采用“Logistics”代表军队调动和后勤的保障工作，而“后勤”一词使用的是“Logistics”，就是现代物流概念的雏形。1901 年约翰?格鲁威尔(John·Growell)在美国政府报告中详细地阐述了当年美国农副产品是如何在市场流通的，正式描述了完整的物流过程。1915 年，美国市场营销学者阿奇·萧（Archie·Shaw）在《Some Problems in Market Circulation》一书中正式提出物流的概念，称为“Physical Distribution”。1933 年，美国市场营销协会对物流正式进行了定义：“资料从产地到消费地的种种企业活动，包括服务过程。”2001 年，美国物流管理协会将物流定义为：“物流是供应链过程的一部分，是对货物、服务及相关信息从起源地到消费地的有效率、有效益的正向、反向流动和储存进行计划、执行和控制，以满足顾客要求①。”
与美国不同，欧美国家更重视物流过程中的服务、协调、管理等问题，而不是物流本身。而以日本为首的东方国家，更重视物流本身，如货物空间移动所需的时间等，加入了时间空间等因素。参考欧美、日本等国对物流的定义，结合我国物流行业发展的实际情况，我国国家质量技术监督局2001年4月17日颁布的《中华人民共和国国家标准·物流术语》将物流定义为：“物品从供应地向接受地的实体流动过程。根据实际需要，将运输、储存、装卸、搬运、包装、流通加工、配送、信息处理等基本功能实施有机结合②。”
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（二）物流业“营改增”税收政策
税收政策国家为取得税收收入而制定的调整国家与纳税人在征税与纳税方面权利与义务关系的法律规范的总称。税收是国家财政收入的重要来源，我国税收具有中国特色社会主义性质，是我国经济迅速发展的重要原因之一。“营改增”前，我国的税收制度共有 17 个税种，“营改增”后，不再征收营业税，减为 16 个，以课税对象为标准可以分为五类。（见表 2.2）
上述 16 个税种构成了我国现行的税收体系，深入社会声场的各个环节，各税种纵横勾连，通过对生产和流通阶段形成的收入过程、对利润的形成阶段、经营者分配阶段以及对纳税人财产和收入的调节等层面对生产、交换、分配和消费发挥调节作用。
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（一）改革前两税并行阶段：“营改增”前物流业税收政策存在的问题 .......... 14
（二）过渡期试点阶段：我国物流业“营改增”实施基本概况 ................. 16
（三）“营改增”全面施行阶段：以吉林省某物流企业税收为例 ................ 19
四、“营改增”后我国物流业税收政策面临的问题及原因分析 ................... 29
（一）现行税收政策与物流业目前发展不适应 ............................... 29
（二）物流业税收负担高，重复纳税问题突出 ............................... 32
（三）物流业适用的税收优惠政策较少 ..................................... 35
五、完善我国物流业税收政策对策 ......................................... 43
（一）完善物流业征税政策，切实减少企业税负 ............................. 43
（二）出台针对物流业相关税收优惠政策 ................................... 46
五、完善我国物流业税收政策对策
（一）完善物流业征税政策，切实减少企业税负
针对我国目前物流业税收政策的现状，政府税收部门应当加强宏观调控力度，运用政府行政手段加强对物流业税收的监管。根据《2017 年度物流企业营商环境调查报告》，中国物流与采购联合会对百家重点联系物流企业的调研显示，对于经营形式的总体看法，27.6%的企业持乐观态度，认为将好于往年；54.1%的企业认为会与往年持平，近五分之一的企业并没有十分乐观。（如图 5.1）
在“营改增”背景下，对于未来发展展望，调研结果显示，目前我国物流业的发展方向愈加明朗，正朝向高效物流、集约物流、智慧物流、协同物流、集群物流和绿色物流等方向迈进。而高效物流需要公平竞争的市场环境；集约物流需要物流企业规模化、集约化发展；智慧物流需要物联网、云计算、大数据、区块链等新技术的不断成熟；协同物流需要产业整体升级，服务质量变革优化；集群物流需要物流基础设施规划布局和人力投入稳步上升；绿色物流需要调整运输结构，提升绿色运输比例。而党的十九大明确提出要加强物流基础设施网络建设等内容。物流业能够按照预期发展目标发展，在我国社会主义市场经济条件下，政府的宏观调控尤为重要。
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结论
笔者通过阅读文献和实证研究，深入分析了物流业的发展现状，以及物流业目前的税收政策实施中的存在问题和原因，得出了以下基本结论。首先，物流业不同于其他传统第三产业，是新兴的、复合的基础性服务业，具有独特的行业特点，需要具有针对性的税收政策配合其发展；其次，现行的税收政策是“营改增”后的税收政策，对物流业来说由于存在的问题部分企业的税负不减反增，亟待解决；第三，政府税务部分作为税收政策的主体实施部门，要从自身管理上多找原因，完善税收政策，完善管理手段，形成系统的、科学的、有针对性的物流业税收政策；第四，要出台利于物流业发展的税收优惠政策，给小微物流企业生存空间，鼓励大中型物流企业进一步朝着现代化方向发展。
首先，本论文选题的确定是由于笔者本科专业是贸易相关专业。本科学习的过程中，笔者对物流企业的发展就十分感兴趣。随着经济社会的发展，物流产业规模将继续快速扩张，物流产业的集中度将进一步提升，产业内部分工越来越细，制度环境也日趋规范。物流行业是复合型的生产服务业，由于物流产业本神的特殊性，税收政策对产业的发展起到至关重要的作用。从税务制度的角度分析，“营改增”是我国结构性减税的重要举措，税改后适用税率低、毛利率较低、可抵扣项目占比较高的企业受益较大，而从长远利益角度来看，物流业讲师受益较大的企业范畴。但短期状况来看，物流企业税负增加明显，为什么会出现这种现象以及如何解决这一问题是本论文的现实意义所在。
其次，本论文是从政府制定政策角度出发，给政府政策实施提出相关措施。但从专业学习角度来说，我了解物流企业的发展需求，政策的制定和实施最终是要满足企业的发展需求，才能真正赋予税收政策意义。因此，文中对于企业的调研情况较多，我联系了吉林省内较有代表性的中型物流产业，调取了企业 2017 年度的财务账目，并进行了详尽的分析，希望从企业角度找到更多的突破点，促进政策的修订和实施。同时，我将国家宏观调控的需求和企业的需求相结合，提出切实可行的措施和建议。一方面要满足国家财政需求，合理合法纳税，另一方面也要满足企业发展需求，给产业发展更大的空间，达到促进经济发展的目的。
参考文献（略）