第 1 章 绪论
1.1 选题背景与意义
1.1.1 选题背景
当前全球经济一体化快速发展，对于我国社会经济生活产生了深度和广度上的深刻影响，也逐渐引起了人们对于经济全球化的普遍关注。作为经济全球化主要载体的国际化企业，已逐渐成为当前全球经济发展的核心所在，在推动经济全球化快速发展中充当着先锋者的角色。国际化企业不仅控制着全球经济生产总产值的命脉，还深刻影响着国际贸易中的商品交易、国际投资、科技研究、开发以及国际技术转让等领域。从当前已有的数据统计来看，国际化企业的经营中有很大一部分是其所从属的公司内部进行的关联性交易。从一般条件来看，国际化企业为了能够实现资源的优化配置，降低运营的潜在风险，最大化规避可能的税收，常常会利用子公司在不同税率上的优势，进行转让定价的操作，帮助国际化企业实现全球税负的最小化，从而实现国际化企业整体盈利最大化。虽然国际化企业实行转让定价的方法是内部经营决策的问题，但是其结果将会对东道国的投资环境、税收、经济带来巨大的影响。因此国际化企业通过转让定价的方法规避进口关税，引起了各国政府的关注。
从当前实际来看，国际化企业通过运用转让定价的方式来实现利润转移，规避税收风险的行为已经成为当前税收领域、国际会计领域中人们热点讨论的问题。对于国际化企业转让定价的研究，不仅是发达国家，亚非东欧等一些发展中国家也开始广泛地实施转让定价的相关法规。调查发现，当前在全球范围内转让定价已经逐渐开始普及，几乎所有国家和地区都开始对此进行关注，并进一步扩大转让定价反避税队伍。
我国正处在经济崛起，快速发展的阶段，为实现经济的稳步健康增长，科学的对外开放的政策是必不可少的，而国际化企业在我国融入国际经济社会的过程中，更起到了至关重要的作用。在对外贸易的发展中，国际化企业能够积极推动我国与其他国家的贸易合作和往来，通过全球贸易网络的形式，国际化企业可以帮助我国吸引大量的高质量的外商投资。近年来，国际化企业已经渐渐融入到当前经济社会发展中，在很大程度上促进了我国经济社会发展的高速增长。但引进外商投资，加速促进国际化企业在华进程也并非一帆风顺。
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1.2 国内外相关文献综述
1.2.1 国外转让定价文献
国外的学者和研究者对于国际化企业转让定价的行为做过大量的理论分析和实证研究。1956 年，Hirshleifer 提出了有关“转让定价的经济学分析”的观点，在假设国际化企业不受到关税及公司差别税率等约束的情况之下，来对转让定价的现实问题进行有效的讨论。研究表明构建两种定价的模型，分别是有竞争的外部市场定价模型和无竞争性的外部市场定价模型，定量的对于这两种定价模型进行了分析，将定价模型的领悟扩展到经济学领域，不仅仅局限在会计学领域上。1但是随着当前国际化企业相关业务活动日渐全球化，国际化企业的转让定价的相关问题也开始日渐受到关注和重视。本文通过对国际化企业转让定价行为的税务和非税务动机两个方面的研究现状进行论述。
（1）在税务因素影响下的转让定价
国际化企业通常情况下是在不同的所得税税率的子公司之间进行的高价或者低价的采购，之后进行低价或者高价的出售，从而来实现利润的转移，并实现对企业税负的减轻。但是，这一政策在实施过程中会受到关税等因素的影响，国际化企业常常会将所得税的差别带来的利益与高额的关税之间进行相互抵消。1970 年，David Rutenberg 提出为了实现全球税负最小化，在子公司之间构建转移资产模型。研究显示积极运用转让定价的避税方式，利用全球各国不同的所得税率和进出口关税税率能够实现全球税负的最小化。1971 年，Thomas Horst 对于国际化企业进行边际成本递增转让定价和边际成本递减转让定价进行研究，分析了国际化企业在价格歧视上的实际情况。研究表明如果母国的税率低于东道国的话，那么国际化企业就需要立足于世界和企业自身的实际，开始实施转让定价高于边际成本的情况，反之亦然。这一观点对于通过转让定价进行避税作出了有效的解释。
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第 2 章 国际化企业转让定价相关概念及动因分析
2.1 相关概念
2.1.1 国际化企业
就现有的研究来看，当前学术界对于国际化企业的概念的界定可以划分为以下的三个类别：第一是就企业机构所开展的活动内容来进行区别。学者们将从事海外业务的企业均称为国际化企业。但是这种界定方法忽略了对于企业国外业务的规模以及频次的限制，因此某些因为特殊情况偶然开展的贷款业务或者出口业务的企业，也会被称为国际化企业。第二是就企业从事的海外业务的内容以及重要程度来界定国际化企业。学者们一般以企业海外销售额在企业总的销售额中的占比，或者海外直接投资的金额、子公司的数量，作为国际化企业界定的衡量标准。尽管这个界定方法考虑了企业在海外业务的规模以及重要性程度，但是往往由于企业所处行业以及经营范围存在着差异，这种界定方法难以达成规范统一的标准。第三则是从海外业务的性质来进行界定。把企业的组织结构特征、战略以及重要程度大小视为衡量基础。国际化企业往往会有专门的国际化战略，并会特别设立海外管理部门。但是事实上这种划分方法在现实中也是难以操作，毕竟不同企业之间存在着显著的差异。
2.1.2 进口关税
进口税，或者被称为进口关税，在海关进口货物或者物品的时候征收。进口税的征收会增加货物或者物品的成本，提高进口货物的市场价格，从而影响外国货物进口数量。其作为一种贸易保护手段被广泛运用，但与此同时也容易形成关税壁垒，对本国企业产生过度保护，使其缺乏必要的竞争性。
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2.2 我国对于国际化企业转让定价的监管现状分析
我国当前对于国际化企业转让定价的监管仍然存在着缺陷和不足，对于国际化企业转让定价的滥用无法进行有效的遏制。
1.国际化企业在各个地区的招商中透露出明显的过度竞争现象。我国为了带动外商投资，提出了一系列的优惠政策规定。例如在 2008 年之前，生产型的外商投资企业的经营期限在 10 年以上，自获利开始起，企业所得税在前 5 年盈利中所采用的税收政策是“二免三减半”，也就是说企业在前 2 年的时候是免税的，在之后 3 年的经营中采用的是征税减半。除此之外，不同区域采用的优惠税率不同，比如沿海城市的优惠税率为 24%，上海浦东新区的优惠税率是 15%，相较于我国当前 33%的税率，不同地区的优惠税率能够给企业带来非常大的吸引力。除此以外因为我国各个地区的经济发展并不均衡，各地政府都将大力发展招商引资当作政绩考核的重要的因素之一。所以除了国家对于国际化企业的税收补贴之外，许多地方政府还为国际化企业提供额外的优惠补贴，来吸引外商投资企业。这就导致一些国际化企业利用国家与各地方政府提供的汇率差异开展相关业务，使其在享受优惠政策的时间段内获取丰厚盈利。在减免税的优惠结束之后，国际化企业往往会解散该地区的企业，从而收回企业在该地区的投资，换到一个新的地区重新开始投资，同样地来享受新地区的减免税期优惠，由此完成税务的规避，实现利润的创造。
2.国际化企业的监管体制上仍然存在漏洞。国家对于国际化企业进行监管实际上是一个十分系统化、庞大的工程，需要各部门共同配合，包括海关部门、外汇管理局以及税务机关等。但是从我国的现状和长期发展来看，传统职能部门分割体制对国际化企业转让定价行为的相关监督产生了不利影响，各部门之间无法实现高效地协同配合，因此对监管的效率也无法很好的保障。
3.相关具体管理工作的力度有待提高。伴随国际化企业数量日益增多，海关和税务机关等部门工作人员的职业素养、业务能力没能得到及时的匹配，导致无法很好的适应工作中的新要求。工作人员对于市场信息的了解欠缺和管理漏洞，使得国际化企业在实施转让定价中能够游刃有余而不被监管。
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第 3 章 惠普公司通过转让定价规避进口关税案例分析..........24
3.1 公司简介..................24
3.1.1 背景介绍 .......... 24
3.1.2 公司间关联关系的界定 ............. 25
第 4 章 国际化企业转让定价的现状分析......................38
4.1 我国转让定价法规体系的构成.............38
4.2 当前我国治理转让定价问题的新进展.........38
第 5 章 完善我国转让定价税制的对策建议...........41
5.1 进一步完善我国现有的转让定价税制..............41
5.2 积极建立税务资讯网络，加强国际税务合作..............42
第5章 完善我国转让定价税制的对策建议
5.1 进一步完善我国现有的转让定价税制
对于我国现有的国际化企业转让定价税制进行完善，是我国转让定价税制改革的一个重要的对策。国际化企业能够通过转让定价的方式来进行规避进口关税主要是东道国家在税收方面的相关制度还不够完善，被国际化企业对其税法的不足进行利用。从法律上来看，国际化企业转让定价实际上并没有违反东道国的相关税法，因此可以说，对于国际化企业转让定价的国际避税进行防范的话，需要从源头对其进行处理，对于现有的相关的税收法规进行梳理和有效更新。但是由于我国现有和现行的有关转让定价的税制萌生的比较晚，虽然在法律上有该项内容，但是因为过于简单以及适用的范围比较小等多方面的缺陷，导致不能够很好地利用。因此在完善税法方面，我国需要立足于对国外先进经验进行借鉴的基础上，结合我国实际国情，来实现相应制度法规完善，主要的措施包括：
我国《内外资所得税》中明确提出了“两税合一”制度，该制度有效解决了国际化企业超国民待遇问题，同时对各地方政府释放了清晰的信号，即各地政府不能简单地通过招商引资的方式来进行地方政绩工程上的恶性竞争，而是需要积极建立起良性的可持续发展的市场竞争环境，在进行招商引资的同时，还需要对国际化企业的监管加大重视力度。
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第 6 章 结论与不足
6.1 结论
国际化企业的转让定价是当前国内外市场和学术界最热门、讨论最为热烈、最为复杂的话题之一。从当前转让定价的相关研究可以看出，研究国际化企业内部贸易所采取的转让定价的方法存在一定的难度，由于其研究关系到商业上的机密性，许多国际化企业都不愿意将自己的内部数据公之于众。从近年来，我国学术界对于国际化企业转让定价的研究来看，取得了一定的成果。本文所研究内容是建立在对前人研究成果借鉴的基础上，对于国际化企业转让定价的内容以及具体实施的问题进行了研究，从而得出了自己的一些观点，主要有以下几点：
一是对于转让定价的影响因素进行分析的同时分析了转让定价影响税收的相关方式，并且指出在大部分国际化企业进行运营战略中，在应对国际税收问题时采用转让定价的方式，是国际化企业的主要应对手段。而国际化企业在运用转让定价方法时最为理想的方式是预约转让定价的方法，因为预约转让定价获得了税务机关的认可和肯定，因此在实施的过程中能减少很多问题。
二是在落实转让定价的过程中，国际化企业所追求的是公司整体税率的降低，从而实现国际化企业整体利润最大化。从当前来看，国际化企业转让定价已经成为各国税务机关重点监管的项目。所以说，国际化企业在进行转让定价进行避税时，需要本着合法、合理、科学的原则。
三是对转让定价的研究是多维度的，本着不同环境不同情况不同发展阶段，对于转让定价的运用也是不同的。本文研究的主要是在全球化经济不断深入的背景下，在我国加入世界贸易组织的情况下，在国家大力发展招商引资的大潮流下，国际化企业不仅面临着一定的机遇，同时也面临着很大挑战。对于一些已经参加了国际竞争的国际化企业，通过采用转让定价的方式来降低本身应当交纳的税收，从而达到降低成本增加利润的目的。但在实际应用中往往适得其反，需要国际化企业有深度、有广度、科学合理的制定全球化战略，摒弃短视操作，放眼长线可持续健康发展之路。而对东道国来讲要达到吸引外资和合理打击通过转让定价避税的双重目的，就需要完善自身税务法规，建立专业队伍，积极搭建国际化税务网络信息体系，将国际化企业的税务管理和自身利用外资实现经济快速发展有机结合起来。
参考文献（略）