1.绪论
1.1 研究的背景、目的和意义
1.1.1 研究的背景
内部控制是中小企业界最需管理者密切关注的重要问题，其能否掌控好对企业的长远发展非常关键。国内中小型家族企业在内部控制上普遍存在着诸多繁杂问题，比如内部控制规章制度形同虚设、财务资金控制不够严格、控制效果较差等，并且这些问题较为突出，甚至在部分企业有愈演愈烈之势。随着国内宏观环境的变化，企业需要优化改革，提高质量发展，现有内部控制有待进一步优化。根据泰晤士杂志 2014 年调查结果，中国民营企业中家族企业占比 85%，2017 年的统计数据显示中国中小企业数量有 4000 万家，中小企业的数量已经占全部企业的 99%以上。GM 公司属于国内典型的中小型家族企业，这类企业早已是促进当地经济发展的一支不容忽视的经济力量。国内宏观环境的迅速变化，必然使得GM 公司面临的外部环境发生变化，需要其对现有的发展战略和经营战略适当调整，因此，对 GM 公司相应的内部控制体系，也非常有必要予以合理调整。
1.1.2 研究的目的和意义
(1)研究的目的。精细化的内部控制能够提高 GM 公司的利润水平和企业价值，这是 GM 公司在严峻的市场行业竞争中能够胜出的重要因素。本文所研究的GM 公司在内部控制方面存在着不少缺陷，比如 GM 公司在经营管理活动中，存在着内部控制不精细、管理不完善等各种缺陷。这在一定程度上影响了公司的长远发展，阻碍了公司的进一步成长与壮大，因而，很有必要对 GM 公司的内部控制状况进行深入的研究分析，找到根源所在，提出适合该公司的优化改进方案，为GM 公司的良性健康发展，提供有益的借鉴思路。
（2）研究的意义。可分为理论意义和现实意义：
1）理论意义。选题公司位于河南省平原地区农业大县，是国内县域中小家族企业的一个典型缩影。目前，国内中小家族企业是非公有制经济的重要力量，中小家族企业的内部控制理论研究也是国内学术界研究的热门焦点，但是，对于如何结合中小家族企业的特色构建合适的治理模式却是百家争鸣，通过对 GM 公司的内部控制进行的研究，可以促进中小家族企业管理人员有效增强内控管理理念，有利于为省内类似公司实施内部控制提供一定的理论指导与支持。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
随着全球企业经济规模的日益扩大，企业经济活动开展频繁，国外学者在内部控制理论发展和具体做法上取得的研究成果较多。
（1）家族企业治理相关研究。Rueandlbrahim (1996)认为家族企业是由家族进行控制，在家族企业管理层中要有家族成员的存在，强调在企业经营管理中，家族对企业具有较强的控制力和管理权。Astrachan(2003)认为家族企业由家族成员参与日常经营管理，发展方向被家族成员牢牢掌控。Karra N,Tracey P,Phillips N(2006)以血缘关系的亲疏为视角，对家族企业的亲缘关系进行了划分，包括核心家庭成员、近亲，还提出了远亲、亲信，指出他们尽管在事实上无血缘关系，但是他们依然可以通过精神寄托、共鸣实现联系。
研究现状简评：国外学者在对家族企业治理模式进行研究时，以家族成员对家族企业的控制管理为视角，对家族企业的经营管理方式进行了分析研究，认为家族企业是由家族成员控制与管理。
（2）企业内部控制相关研究。
①财务管理与内部控制的相关研究。Maijoor S（2000）认为，企业的董事会和经理采用内部控制，既能够确保公司的财务数据实现准确性和可靠性，也能使其符合法律法规要求和提高企业经营效益。Ionescu Luminita(2010)认为，公司可以重点关注公司活动和情况的财务报告目标，依据可靠的财务数据进行决策，在设计、实施或评估内部控制方面能够提高效率。Karla M Johnstone(2011)强调内部控制存在的漏洞、缺陷会导致公司治理出现较为严重问题，其内控体系，对财务报告的可靠性、正确性也会起着较为重要的影响。Florin 和 Carmen （2013）认为，内部控制能大大促进企业管理效率，有效减少企业管理成本，促进管理政策的贯彻落实，保障资产的完整不缺损，确保企业财务报表的准确、真实。Turtle(2014)认为防范财务舞弊与会计造假的基础步骤，就是做到正确认识企业的内控环境，只有以此步骤为基础，方能充分保障内部控制体系的执行能够取得良好成效。
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2.家族企业内部控制相关理论
2.1 内部控制相关概念
2.1.1 内部控制的定义
（1）国外定义及演变历程。具体归纳如下：
1949 年，内部控制的概念首次出现，由隶属于美国民间较为知名的 AICPA下设的审计程序委员会 CAP 给出了比较宽泛的定义，指出内部控制目标主要在于保护财产，检查会计资料是否正确可靠，提高运营效率并且促进管理政策的贯彻执行，并且为实现此目标而采取多种协调方法与举措。虽然该组织对内部控制进行了较为宽泛的定义，但是对企业财务和经营管理等方面的意义和影响比较重要。
1963 年，CAP 在审计程序公告第 33 号《审计准则与程序》中把“内部控制”划分为“会计控制”与“管理控制”，提出审计人员要重点关心会计控制方面；对管理控制也作出了比较明确的强调“通常只对会计记录产生间接影响”。此次定义修改，有助于审计人员明确规范并限制内部控制审查的范围，能有效缩小或减少注册会计师的责任范围。
目前，国外较为广为人知的定义是指 ACIPA 所属的美国审计准则委员会 ASB 对内部控制所作的定义。1972 年，由 ASB 把内部控制划分为两类即管理控制与会计控制，重新作出了比较系统的定义，指出会计控制是为保护资产安全、财务记录等事项而给予合理保障的有关组织结构、程序以及记录；同时，也十分明确地指出管理控制涵盖并且不局限于为确保交易由管理部门进行授权的相关组织结构、程序与相应关联记录。这是内部控制定义的第二次重大修改。
1992 年，由美国 AICPA 会同国际会计协会等 5 大协会联合发起成立的著名的美国反财务舞弊委员会，公布了为学术界与业界广为熟知的 COSO 报告即 IC-IF框架，这是具有里程碑意义的一份重要报告。美国 COSO 明确指明内部控制是经由企业董事会决策层、所有中级管理经理层与其他职工一起共同执行的，并且能“为财务报告的可靠性、经营活动的效率和效果、相关法律法规的遵循性等目标的实现而提供合理保证的过程”。这种阐述在全球行业内得到高度认可和广泛接受。
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2.2 家族企业内部控制的相关概念
2.2.1 家族企业的定义
（1）国外定义的界定。国外学者对家族企业的定义界定有数十种之多，其中，尤以唐纳利（Robert Cx Donnely）、钱德勒（Alfred Dupont Chandler Jr）、盖尔西克(KelinE.Gersick)等人对家族企业的定义界定较为知名。
美国唐纳利（Robert Cx Donnely）以两代人的传承代际为视角，提出家族企业的经营管理需要至少两代人参与，是两代人传承代际的结果，公司同家族在利益、目标上呈现出高度一致的态势。
美国钱德勒（Alfred Dupont Chandler Jr），从所有权与控制权相结合的“两权”视角认为，家族企业不是完全封闭的，其部分所有权与经营管理权可以由其他人员进行掌握，但是在事关企业的主要经营管理权、重大事项决策权等方面依然是绝对保留在家族内部个人手中，在涉及关键高管、重大财务、重要资源等方面的管理、变动、调整方面，必须由公司家庭成员完全掌控。
美国盖尔西克(KelinE.Gersick)以所有权为视角，他强调不能简单以企业、家族是否同名来判断是否为家族企业，也不能以家族成员是否在企业担任高管、是否扮演高管角色来判断该企业是否是家族企业，提出只有所有权才是衡量是否属于家族企业的关键标准。
（2）国内定义的界定。国内学术界对于家族企业的定义界定十分繁多，同时，其中大多数都受到国外学术界对家族企业定义界定的影响，国内以孙治本、叶国灿、叶银华等提出的定义界定比较知名。
孙治本以经营权为视角，认为衡量是否属于家族企业的本质在于家族人员是否掌握着经营权，当具有密切关联的若干家族人员能够直接或间接掌控经营权时，这样才能被称为家族企业。
叶国灿以婚姻和血缘关系为视角，提出家族企业的资本来源、积累都是以亲情关系为前提条件，经营管理权也是以家族背景为基础，同时控制权在家族内部人员内掌握并进行代际传承。
台湾叶银华对家族企业的定义界定较为精准具体，很有代表性，以临界持股比率为视角，把所有权和管理权结合，强调家族拥有大部分股权即持股必须超过临界持股率股权，家族成员或亲属在董事会担任董事长或者在董事席位占据过半数，家族成员或亲属在核心经营管理层中担任总经理，只有符合这些条件的企业才能被称为家族企业。
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3.1 GM 公司简介……………………………（19）
3.1.1 GM 公司基本情况……………………………（19）
3.1.2 GM 公司主要家族成员构成……………………（19）
4. GM 公司内部控制存在的问题与原因分析…………（32）
4.1 GM 公司内部控制存在的问题…………………（32）
4.1.1 以亲缘关系为核心的内部控制环境滞后…………………（32）
4.1.2 易受家族主观因素干扰的风险管理薄弱…………………（34）
5. GM 公司内部控制的优化构思…………………………（49）
5.1 GM 公司内部控制的优化原则和目标……………………（49）
5.1.1 优化原则…………………（49）
5.1.2 优化目标…………………………（50）
5.GM 公司内部控制的优化构思
5.1 GM 公司内部控制的优化原则和目标
5.1.1 优化原则
（1）合法性原则。中小家族企业的生产经营活动必须优先遵守国家法律法规，在这一基本原则之上，认真梳理内部控制的相关规章制度，健全完善包括财务管理制度在内的各项内部控制规章制度，对内部控制体系做到重新构建，确保企业能严格遵法守法。
（2）全面性原则。在内部控制活动中，中小家族企业任何人都不能置身于事外。从控制业务方面来讲，控制活动应该纵穿决策、执行与监督的整个阶段，这需要管理层必须针对各个要素、各项业务，通盘考虑企业的行业背景、业务特点、经营规模，建立可以覆盖全局的内控体系。在业务流程设计方面，要牢牢把握业务流程中各个风险控制的关键节点，密切注意各个控制要素、过程之间的相互关联，确保内部控制的全面完整性。此外，在制定内部控制规章方面，应当对规章的严谨性与健全性给予必要的重视，对控制要点要把握到位，全面、精准地对企业经营的所有过程实施有效控制。
（3）重要性原则。中小家族企业是以营利为目标的法人组织机构，在设计内部控制系统时，必须考虑自身资源限制。因此，应该以全面控制为基本前提，密切注意企业面临的高风险领域、关键的业务环节等各类重大与重要事项，进而以此构建一个健全的内部控制系统。确保企业能以最小成本建立一个切实可靠的内部控制系统，做到既能提前预防问题，又能及时采取适当有效的纠正措施，避免企业出现重大缺陷问题与不良后果。
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6.结论与展望
6.1 结论
本课题以国内外理论界关于中小企业及家族企业内部控制理论的阐述为研究基础。本文首先对内部控制理论进行阐述，经过探讨分析，同时充分结合 GM公司现行内部控制管理现状、面临的问题等方面，进而提出了相应的优化方案，
对优化方案也提出了一系列的保障措施。以下是本文研究形成的主要结论：
第一，GM 公司在内控管理中存在问题较多，严重制约着自身发展。经过对GM 公司在内部控制现状、存在问题的探讨，可以发现，GM 公司在内部控制体系建立和实施方面尚存有不少缺陷，在内部控制方面存在企业文化建设不足、风险管理水平较低、关键业务控制薄弱、信息沟通不畅、内部监督乏力等诸多问题。因此，GM 公司在内部控制体系的构建和实施上存在较多问题，这严重制约着公司的长远发展，需要引起社会的高度重视。
第二，中小家族企业亟需完善自身内部控制体系。健全的内部控制体系不但对企业的可持续健康发展具有十分重要的作用，也能为企业的长远发展提供坚实有力的保障。依据美国 COSO 委员会内部控制理论框架及国内关于内部控制规范的要求，类似 GM 公司的中小家族企业在健全内部控制体系方面临的任务依然较重，这是一件任重道远的事情，也是我国中小家族企业在着眼于未来时必须要着力做好的重要管理工作。
第三，构建适合自身发展需求的内控管理体系。企业规模大小不一，开展内部控制必然受到企业资源的制约，根据成本效益原则要求，GM 公司属于中小家族企业，对内部控制的成本比较敏感，倘若想取得长远稳定发展，势必要结合企业实际，建立一套适合企业自身发展需求的内部控制管理体系。
第四，内部控制体系需要持续完善。随着时代的发展，企业面临的市场经济环境会不断发生变化，需要采取切实可行的应对方案，并做到不断优化，以检验其是否符合预期控制效果。比如 GM 公司如今面临着员工跳槽、行业竞争日益激烈、信息技术革新、国家宏观政策调整以及农业机械产业的市场萎缩等多重因素困扰。GM 公司在管理中面临着各种层出不穷的新问题、新风险，现存的内部控制体系将难以满足公司当前及长远发展的需求，这势必要求 GM 公司要定期对其内部控制体系开展重新评估并且进行完善，以有效识别公司面临的不同风险。
参考文献（略）