第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
2014 年 6 月 30 日，中共中央政治局审议通过的《深化财税体制改革总体方案》的目标是建立可持续的现代财政制度，方案认为应当重点推进三个方面的改革，其中之一是深化税收制度改革，方案计划新一轮的财税体制改革在 2020 年基本建立现代财政制度[1]。
在《深化财税体制改革总体方案》引领下，对企业影响深远的税收体制改革已经并进一步稳步开展：2013 年 8 月 1 日，交通运输业和部分现代服务业作为“营改增”第一批试点改革在全国范围内按照预定计划实施，2016 年 5 月 1 日起，全面营改增试点在全国推行，将之前未纳入范围的其他行业全部纳入营改增试点。营业税最大的弊端是可能对同一对象进行重复征税，营业税成为历史也将是我国新财税体制改革的必然，增值税成为我国几乎所有行业都要面对的税种，增值税的普遍征收可以有效避免重复征税，这是我国在财税体制方面的又一次深刻变革，必将深刻改变现有税收体系，使增值税改革的法制化进程迈出重要一步。但是改革并非一蹴而就，从改革政策的出台到最终的落实，税务机关、纳税人、配套设施供应方和其他有关各方势必要经过一段漫长的磨合和适应过程，甚至会出现一些反复，但这种不确定性却给纳税人带来了不可忽视的税务问题，如果这些问题不能及时有效地得到解决，就可能进一步演化成税务风险。
“金税三期”纳税人网上报税系统的并库部署将深刻改变现有税收体系。2019 年 3月 1 日，国家税务总局上线了并库版“金税三期”纳税人网上报税系统，“金税三期”实现了原来的国税、地税两套纳税申报系统合并，应用互联网、大数据和云计算技术，增强了该系统的电子信息管理功能，提升了甄别应对纳税人税收违法行为的技术手段，“金税三期”从企业运营的各个环节和各类财务数据来分析判断企业是否存在税务问题以及可能存在哪些税务问题，使所有企业纳税人的所有经营行为都纳入税务机关的监控范围，偷税漏税行为将原形毕露，尤其是一些长期存在“报表亏损”和实际缴纳税款为零的企业，将根据系统提示数据自动被纳入税务机关的重点稽查对。金税三期将在纳税政策、制度、系统等方面带来深刻的变化，“金税三期”纳税人网上报税系统并库之后，部分企业将会面临一轮税务稽查，尤其是在账面或者发票上有不端行为或瑕疵的企业，其税务风险将大大提高。
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1.2 国内外研究现状
1.2.1 国外研究现状
Sanford（1995）首次在英国提出了税务风险的概念，认为税务风险是因为纳税义务人履行纳税义务而发生的成本费用，这是最早的关于税务风险的定义。Tony Elgood（2004）将税务风险分为交易转让、会计实务、合法纳税申报、运营实务和信誉受损等五类风险，同时，Tony Elgood 还提出了税法立法引起的歧义以及税收法律在实际征税中被如何应用的不确定性，给相关企业的经营和纳税行为带来风险[2]。Michael Carmody（2003）则提出不同的观点，他认为税务风险应该作为和其他企业风险一起组成的整体风险的一个组成部分，同样的，税务风险和企业其他风险一样不具备可预测性[3]。
税务风险管理的一个历史性标志事件，是 2004 年 10 月美国 COSO 委员会发布的《企业风险管理-整合框架》。《企业风险管理-整合框架》给美国和世界上其他国家和企业的风险管理提供了重要的参考依据。澳大利亚国税局（ATO）（2006）同样出台了相关风险管理的指引，并认为公司的治理环境至关重要，公司治理层和管理层应该对企业的税务风险管理引起足够重视。一是企业的公司战略要把企业的税务风险作为公司战略的一部分，使公司治理层能够关注到企业面临的税务风险；二是企业要配备专门的岗位和专业的人员处理企业在营运过程中所有的日常税务问题；三是企业要增加和主管税务机关的沟通频率和效果，以避免对现行税收法规的不正确理解导致的风险[4]。Donald T.Nicolaisen（2012）认为遵守税收法律法规是企业税务风险管理最重要的应对方式，他是从某一特定企业的所独有的税务问题为视角来研究和分析企业的税务风险管理，他认为企业不可以利用税收法律存在的漏洞以获得不当的利益，否则必然会受到应有的处罚[5]。Tom Neubig（2013）则强调与税务机关沟通的必要性和重要性，企业的纳税行为应该是企业税务风险管理的切入点，所以必须要不断与主管税务机关进行必要的咨询和其他方面的沟通，企业会因此更加清楚理解和掌握税务机关的工作重心和规律，并以此作为企业纳税和其他税务行为的指南和依据[6]。值得注意的是，经济合作与发展组织(OECD)自其诞生以来就在企业税务风险管理研究方面不遗余力，该组织通过数年努力，制定出了很多税务风险管理方面的概念和方法，已经被多数国家和企业广泛接受。
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第 2 章 相关理论概述
2.1 PPP 模式及涉及税种
2.1.1 PPP 模式简介
PPP，即 Public-Private-Partnership 的英文首字母缩写，又称为 PPP 模式，是政府主动邀请社会资本以市场经济自由竞争方式提供公共服务或者准公共服务的一种方法，以期获得比单独行动更为有利的结果。
推行 PPP 模式是国家调控经济和投资的战略选择。受中美贸易战等多重因素影响，中国货物贸易出口增长乏力，投资仍是拉动经济的主力。中国国家统计局年度数据显示，2019 年中国货物贸易进出口总值 31.55 万亿元人民币，比 2018年增长 3.4%。其中，出口 17.23 万亿元，增长 5%；进口 14.31 万亿元，增长1.6%；贸易顺差 2.92 万亿元，扩大 25.4%，2016-2019 年对外经济贸易货物进出口总额统计表详见下表 2.1。当前地方政府发债困难，PPP 模式便成为地方政府投资的不二选择。这种模式是引导社会资本支持地方基础设施建设的良方，利用闲散社会资金支持地方经济发展，可以同时实现两个目的：一是保持经济的稳定增长；二是控制地方政府债务规模[27]。
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2.2 PPP 项目税务风险
2.2.1 税务风险
风险，即目标与结果之间的不确定性。狭义的风险表现为收益的不确定性；广义的风险则强调风险还包含成本或代价的不确定性，此时风险产生的结果可能是损失、可能是获利或者也可能是不损失不获利。从某种意义上讲，只要是可能发生的后果存在两种及两种以上的可能，那该事件就意味着存在风险。或者说，风险是某个事件发生了当事人不希望发生的结果的可能性，以及某一特定危险情况发生的可能性及其结果的组合。也有观点认为，风险即是发生后果的不确定性，包括发生与否不确定、发生时间不确定和结果如何不确定。
企业税务风险可以从两个方面认定：一是企业因为违反税收法律法规未申报纳税或未完全申报纳税而面临的补税、加收滞纳金和罚款而产生的经济利益损失；二是企业未充分享受相关税收优惠政策，减少了企业的潜在收益[32]。不同于其他类型的风险，企业税务风险主要有以下三个特点：一是主观性，税务机关与纳税人对同一业务在理解上的差异，是其产生的直接原因，不同税务机构和不同企业对税收法律法规制度的理解并不完全一致，也凸显出纳税人与税务机关沟通的重要性。二是必然性，纳税人和税务机关的角色使命不同，企业一般以净利润最大化作为经营目标，这与税收强制性特征存在不可调和的矛盾，因此导致企业和税务机关的信息不对称。尤其是近几年随着财税体制改革的不断深入，税收法律法规深刻变化，使企业管理者难以完全规避税务风险。三是预先性，是指税务风险早于纳税义务存在。企业实施的相关业务计算、核算和调整等涉税处理行为，导致其与现行的税收法律法规政策制度等出现偏差或背离。
企业产生税务风险的原因可以归结为两个方面：一是外部宏观环境引起，随着财税体制改革的持续深入，相关的会计税收法律法规制度等密集出台，不可避免存在企业从业人员对新颁布的法律法规制度等的理解出现偏差，另外，不同税务机关和人员对同一企业的同一涉税行为的判断和裁定往往存在不同看法，税务机关的这种自由裁量权会给企业带来税务方面的不确定性。来自企业外部的税务风险通常有：宏观环境、税法环境、市场监管、行业特点、竞争程度、融资条件和地方政府态度等。二是企业内部因素导致的税务风险，来自企业内部的税务风险通常有：公司治理层的态度、公司愿景和公司战略、公司架构形式、企业营运方式、业务流程的复杂程度、人力资源管理效果、内部控制制度执行情况、信息系统的有效程度、现金流量和经营成果、监督考核的执行情况等。
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第 3 章 LA 公司税务风险识别 ........................... 18
3.1 LA 公司 PPP 项目介绍 ........................... 18
3.1.1 LA 公司简介 ........................ 18
3.1.2 LA 公司股东情况 ................... 18
第 4 章 LA 公司税务风险评估 ............................. 28
4.1 税务风险分析 ................................. 28
4.1.1 会计科目设置不恰当 ........................ 28
4.1.2 会计处理错误 ........................... 28
第 5 章 LA 公司税务风险应对 .................. 32
5.1 税务风险应对原则 ................................. 32
5.1.1 合法原则 ................................ 32
5.1.2 事前原则 .............................. 32
第 5 章 LA 公司税务风险应对
5.1 税务风险应对原则
税务风险管理有利于实现企业价值或股东权益最大化，降低税务风险，但是 LA 公司在风险应对过程中应遵循几项基本原则。
5.1.1 合法原则
合法原则是税务风险管理的基石。税务风险管理是在合法条件下进行的，税务风险管理以遵守国家会计税收和其他法律法规规章制度为基础，否则，就与税务风险管理的目的是背道而驰的，会带来截然相反的结果。因此，税务风险管理者必须具备足够的会计、税收、法律和管理学知识，才能清晰识别企业的行为是否合法及违法后果的严重性。
税务风险管理的合法性原则具体有两点表现：一是税务风险管理全过程合法，指税务风险管理事前、事中、事后都符合现行会计税收和其他法律法规法律法规的，受现行国家税收和其他法律法规的约束。合法原则是税务风险管理最基础的管理思路，否则就如同沙漠上建大厦。税务风险管理要求做到目的合法，手段合法，结果合法。税务风险管理是牵一发而动全身的管理活动，其管理结果受多重因素影响，可能涉及到筹资、投资、资本运营和生产管理等环节，手段合法是上述所有环节都要合法。税务风险管理的过程不一定是合理的，但结果必须是合法的，在达到预定目标的同时，税务风险管理的结果不会被认定为偷税、逃税而承担法律责任。二是合法原则是税务风险管理其他原则的基础；也是税务风险管理的必然要求，如果企业的管理活动不合法必然给企业带来税务或其他风险，税务风险管理就成为空谈。
合法是税务风险管理税务指标设计的灵魂，采取一票否决制，即如果出现一例不合法的税务事件，税务风险管理就宣告失败。
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第 6 章 结论与展望
6.1 研究总结
2014 年以来，国家对 PPP 项目越发高度重视，PPP 项目市场中也因此充满了无数的机遇，PPP 项目企业税务风险管理逐渐的上升为 PPP 项目企业管理的重点工作之一。论文以 LA 公司的 PPP 项目作为税务风险管理的载体，研究并分析了 PPP 项目企业税务风险管理的思路及应对措施，针对 PPP 项目企业纳税的特点，旨在为相关 PPP 项目企业为降低经营过程中所面临的税务风险提供参照和决策思路。
论文从我国 PPP 项目企业税务风险管理的紧迫性和现实意义出发，研究并阐述了当前 PPP 模式税务风险管理的国内外研究现状；并以案例企业 LA 投资开发有限公司的 PPP项目作为税务风险管理的研究基础，通过当前国内外 PPP 项目模式和税务风险管理的理论知识，分别对 PPP 项目企业税务风险管理的风险因素进行了识别，最终归纳出了 PPP项目企业典型的法律风险、业务能力风险、沟通风险和代理风险四大类的风险，同时针对各大类风险因素逐一细化风险应对措施，借助所识别的风险因素，基于对比分析评价的方法构建了 PPP 项目企业税务风险管理识别、评估和应对体系，采用案例研究的方法，以 LA 公司 2017 年度和 2018 年度所有应税税种的纳税申报为例，通过论证分析，查找出 PPP 项目企业现实存在的税务风险，检验该税务风险管理模型的评估结果，分析各个因素对 LA 公司的纳税影响，找出以 PPP 项目为视角在税务风险管理中的规律，提供针对 PPP 项目企业税务风险管理的有效且具体的实施方案，分析影响税务风险的主要影响因素，有针对性地提出风险应对的方法，在以下几个方面做好税务风险管理：从公司战略、内部控制制度建设、财务管理和提升业务能力四个方面着手管理和监控税务风险，最终形成为 LA 公司的税务风险管理模式。
参考文献（略）