第 1 章 引言
1.1研究背景
当前，全球经济增速放缓，企业竞争压力增大，各组织逐渐认识到盲目扩张、不重视组织内部管理的外延式发展模式，已经不足以应对日益激烈的市场竞争，关注企业内部控制、风险管理、公司治理并以为组织增加价值为目标的内部审计受到越来越高的重视，内部审计地位不断提升，作用不断增大。但与此同时，内部审计质量也成为治理层、管理层、被审计单位以及其他利益相关者关注的重点。内部审计质量如何，如何进行评估，谁来进行评估等问题已经成为困扰理论界和实务界的难题。为此，国际内部审计师协会（IIA）在 2004 年 5 月 25 日发布了 1300 系列共 7 个实务公告。1300 号准则是关于内部审计质量评估与改进项目的总括性标准，它有两个主要组成部分：内部评估和外部评估。其中外部评估包含两种方式，即全面质量评估（Full Quality Assessment ，简称 QA）和独立审定的自我评估方式（Self Assessmentwith Independent Validation，简称 SAIV），后者是对前者的一种补充方式。同时 IIA在出版的内部审计质量评估手册（第五版）中详细规定了内部审计质量评估的标准、程序、方法以及评估工具，为全球内部审计质量外部评估工作提供了可借鉴的标准模式，同时强调了内部审计质量外部评估的重要性，将其视为任何质量评估活动的顶石（copstone）。IIA 于 2012 年 9 月 10 日发布的 1312-3 号《私营部门外部评估组的独立性》和 1312-4 号《公共部门外部评估组的独立性》两个公告，进一步反映了 IIA对于内部审计质量外部评估的重视。
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1.2文献综述
影响内部审计质量的因素有哪些，IIA 提出的内部审计质量外部评估是否有助于提高内部审计质量，如何更好地实施内部审计质量外部评估，成为国内外相关领域学者关注的热点。由于对内部审计职能定位的不同，对内部审计质量的影响因素的确定也是见仁见智。总体来说既有外部的宏观因素，也有组织内部的微观因素。国内外学者对内部审计质量影响因素的讨论，有助于我们进一步探寻内部审计质量外部评估发展缓慢的原因。Ziegenfuss（2000）检验了 84 个 IIA 调查得来的用来标准化内部审计的绩效指标，并最终确定出 5 个指标对于首席审计执行官（CAE）最为有用，即员工的经验、审计委员会认定的内部审计的作用、管理层对内部审计的期望、审计建议落实的百分比以及审计人员的受教育程度。杨树滋、鲍国明（2001）认为应该从以下八个方面来保证提高内部审计质量，即制定内部审计工作标准和评价标准；健全内部控制系统；提高内部审计人员素质；取得充分、可靠的审计证据；安排周密的审计程序；实行工作底稿审核制度；建立内部审计规范；加强外部审计的指导和监督等。毕秀玲、薛岩（2005）尝试建立一个比较全面的内部审计质量控制分析框架，用图示的方式直观地表现了内部审计质量控制构成因素之间的相互关系；对内部审计质量控制进行了成本效益分析；分析和概括了我国内部审计质量控制中存在的问题，提出了建设性的意见和建议。
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第 2 章 内部审计质量外部评估理论综述
2.1 内部审计质量外部评估相关界定
目前对于内部审计质量的定义，学者们已基本达成共识：“内部审计质量是指内部审计工作和成果的优劣程度。” 而对于此处的优劣程度如何来衡量，本文认为可以从三个角度来理解。第一，从技术的角度，内部审计质量要符合内部审计准则的要求，这是内部审计质量的底线。第二，从需要的角度，内部审计要提供利益相关者需要的审计产品，即审计产品的相关性。第三，从满意的角度，内部审计为内部审计客户服务，达到内部审计客户的满意，是内部审计的宗旨所在。本文所探讨的内部审计质量外部评估采用内部审计准则与内部审计客户需求和满意度相结合的方式，该界定是目前评价内部审计质量的较为全面的一种方式。对内部审计质量进行评估必须针对内部审计质量的特点。内部审计质量具有如下特点：内部审计项目的选择、审计方案的制定、审计方法的采用、审计证据的收集、审计判断的实施、审计结论的形成等每一环节都影响着内部审计成果的最终质量。内部审计的外部环境、内部审计组织机构模式、相关规章制度、内部审计人员素质等诸多因素也都影响着内部审计质量。内部审计质量影响因素的的系统性决定了内部审计质量外部评估的范围需要囊括每一影响环节、每一影响因素。内部审计质量贯穿于内部审计的全过程，无法简单地根据对内部审计报告本身的审查来加以评判。不同的人对用来衡量内部审计质量高低的内部审计准则的理解千差万别，无法统一。再加之内部审计报告无需对外公开，无法像注册会计师审计和政府审计那样接受公众监督，这可能使得一些内部审计质量问题长期潜藏下来。内部审计质量的该特征也凸显了内部审计质量外部评估的必要性。
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2.2 内部审计质量外部评估内涵及地位
结合国内外内部审计质量外部评估的定义，本文认为，内部审计质量外部评估是指由内部审计机构或审计委员会负责人负责聘请完全独立于组织的评估专家或外部评估小组对组织的内部审计进行质量评估的活动，它借助独立第三方的公信力，增强利益相关者对内部审计的信心，帮助组织实现目标、增加价值。它包括“完全外部评估”和“对内部评估的独立审定”两种形式。完全的外部评估，又称为全面质量外部评估，是指由具有外部评估资质的评估人员或小组按照既定的程序和方法对内部审计质量进行的外部评估。对内部评估的独立审定作为完全外部评估的一种补充方式，是指先由组织内部人员按照《手册》的要求对内部审计质量进行内部评估，再由外部评估人员或小组对内部评估的过程和结论进行评定的活动。完全的外部评估方法细致全面，能提供专业化的质量保障，适用于需要全面与《准则》对标，或者没有能力组织全面内部审计质量内部评估的组织机构，但该方法所需评估人员较多且花费时间长，费用较多。对于内部审计部门规模较小，或者规章制度较完善、独立性较强、不需要与《准则》严格对标的组织机构来说，“对内部评估的独立审定”方式则更符合成本效益原则。
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第 3 章 内部审计质量外部评估国内外现状.......19
3.1 内部审计质量外部评估法律法规 ......... 19
3.2 内部审计质量外部评估实践状况 ......... 23
3.2.1 国际实践状况 ..... 23
3.2.2 国内实践状况 .... 26
3.3 现状评述 ....... 29
3.4 章末小结 ....... 29
第 4 章 我国开展内部审计质量外部评估调查....31
4.1 研究思路与数据取得 ..... 31
4.1.1 研究目的和方法 ....... 31
4.1.2 数据来源 ....... 31
4.2 描述性统计分析 ....... 32
4.2.1 问卷基本情况统计 ......... 32
4.2.2 组织内部审计总体情况分析 ..... 33
4.2.3 制约因素调查分析 ......... 38
4.3 研究结论 ....... 40
4.4 章末小结 ....... 41
第 5 章 组织开展内部审计质量外部评估对策分析.......42
5.1 评估方式的选择 ....... 42
5.2 评估团队的选择 ....... 43
5.3 评估前的准备 ..... 43
5.4 对评估的配合 ..... 44
5.5 评估结果的利用 ....... 46
5.6 章末小结 ....... 47
第 6 章 内部审计质量外部评估保障建议
6.1 意识保障
根据调查问卷统计结果，有 28%的被调查者认为组织内部审计质量评估制度还不健全，甚至有 24%的被调查者反映组织没有内部审计质量评估相关制度，即不仅不包括外部评估制度，而且也没有保证内部审计质量最基本的持续监督和定期检查制度。这种现象多存在于小微型组织中，体现了小微组织对内部审计质量的长期忽视。要想扭转这种长期局面就要做到：①通过政策扶持、产权明晰化等手段促进组织进一步发展，在扩大组织规模的同时促使组织实现有效的治理，为内部审计运行创造良好的运行环境，进而促使对内部审计部门和其工作质量的重视。②通过制度制定和执行提高对内部审计工作的约束力。首先，要求国家通过法律法规体系指导组织的内部审计工作，逐步将民营企业也纳入到行业统一管理当中，使其内部审计工作有法可依。其次，要求组织贯彻执行内部审计相关法规，使遵循标准成为组织内部审计人员的日常行为规范。
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结论
早在 1978 年 IIA 就提出了内部审计质量外部评估的概念，并致力于在全球范围内推广，我国作为世界上举足轻重的经济实体，在国际内部审计领域同样扮演着重要角色。自 2006 年 CIIA 与 IIA 签订《内部审计质量评估协议》以来一直紧锣密鼓的为内部审计质量外部评估在我国的顺利开展铺路架桥。如今已近十年时间，内部审计质量外部评估才现星星之火。本文首先通过回顾国内外现状，以国外现状为标尺，评述我国内部审计质量外部评估法规制度和实践开展的状况，得出此时是探究目前我国组织大范围开展内部审计质量外部评估试点的最佳时机。接着通过统计、分析调查问卷所得第一手数据，评估我国组织内部审计机构整体是否达到开展内部审计质量外部评估的水平，并依据调查结果给予组织层面和组织外部层面的建议。在研究过程中本文得出以下结论：
（1）本文通过对内部审计质量评估与内部审计质量控制概念涵义的详细比对，得出二者无本质不同，而它们与质量保证与改进项目也仅仅是国内外说法的不同而已，即三种表述方式其实质是相同的。
（2）在国际上，内部审计质量外部评估活动开展尚处初级发展阶段，其开展情况的不均衡与经济实力有较大相关性。通常，经济发展良好的地区，内部审计质量外部评估开展情况越好。在我国，相关法规制度建设已经基本达到国际先进水平，筹备阶段暂告一段落。目前我国大规模开展内部审计质量外部评估的组织外部大环境良好。
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参考文献（略）