第一章导论
一、研宄背景和意义
国税部门作为行政机关，同样存在“行政成本高，行政效率不高”的问题，在国税部门的具体表现就是“税收征收成本高，税收征收效率不高”。2008年以来，审计署对于国税部门的审计角度发生显著变化，从原来重视对税收财政收入原则的审计，即税收征管质量审计，逐步转为重视对税收效益原则的审计，即税收成本审计。这一举措表明，我国政府不再简单追求税收的高增长，而是开始重视税收的征收效率，己经意识到我国税收成本相对较高，这不但与我国现实税收征管力量不足的情况相矛盾，而且也与我国的财力不相适应。加强对税收成本审计的目的在于查明税收征收成本过高的各种原因，尽快找到一个能够降低税收成本、提高税收征收效率的切实可行的途径。
(二）研究意义
云南属于我国的经济欠发达省份，云南省国税部门的税收征收效率在全国处于中等偏下的位置，这与云南地处我国的西南边陲、交通不便利、经济发展滞后、国税部门干部综合素质不高、各地区之间经济发展不均衡程度高等因素密切相关。在我国税收收入增长超经济增长的今天，税收征收效率越来越受到关注，研宄云南国税部门税收征收效率问题，笔者认为有两个方面的意义：第一，云南国税部门各州市之间的税收征收效率高低不等，差异大，效率偏低地区仍有提升空间，对于提高云南国税部门的整体税收效率有实践意义；第二，云南国税部门的税收征收效率的研宄，对于我国西南地区或者是中西部地区与云南经济发展程度相似的省份有借鉴意义。目前国内对于税收征收效率问题的分析仍然存在理论分析少实证分析多，定量分析少定性分析多等方面的问题。加之有关详细数据不公开，使得对于税收效率问题的研究进展不大。本文力求对税收征收效率相关理论进行深入分析，并引入回归分析模型，运用云南省国税部门有关数据，找出影响税收征收效率变化的因素以及这些因素之间的关系，从而针对问题提出优化云南省国税部门税收征收效率的可行建议。
二、国内外研究综述
(一）国外研宄综述
早在1776年著名经济学家亚当.斯密提出的税收四大原则，便开创了西方国家对税收效率的研究。随后更多的经济学家也对税收效率进行了更加深入和系统的研究，税收效率问题渐渐成为税收学界日益关注的问题，进入19世纪后，随着西方国家经济的迅猛发展，西方学者对于税收效率问题的研宄也得到快速发展。
1.国外行政成本和行政效率问题研究
19世纪末，行政学先驱威尔逊在其著名的《行政学之研宄》一文中指出“行政学研宄的目标在于理解，首先，政府能够适当地和成功地进行什么工作；其次，政府怎样才能以尽可能高的效率和在费用或能源方面用尽可能少的成本来完成这些适当的工作”。从此之后，政府和行政学界学者便围绕“什么是行政效率”和“如何提高行政效率”展开不懈地努力。20世纪初，学者们对于如何提高行政效率或如何提高公共部门效率问题进行了分析和探讨，如美国管理学家埃默森1913年出版的《效率的十二原则》，库克1910年发表的《学院和工业效率》。近年来国外学者已将行政成本和行政效率问题联系起来进行研究，集中研宄如何实现政府重塑、建立有效政府，并通过对世界各国政府开支、消费的研究得出政府的高成本将导致公共财产的流失与滥用。
第二章税收征收效率的相关理论概述与关键词界定
行政成本和行政效率是行政管理学研宄的核心课题之一，是衡量整个国家行政机关和行政人员活动效果的重要标准，是政府管理活动所追求的重要目标。在当前国税收入增速迅猛的情况下，国税部门作为国家税收收入的征收机关，其行政成本和行政效率显得尤为重要。本章将在已有研宄结论的基础上，对本文所要研宄的与税收征收效率有关的一系列关键词作出界定。
一、行政成本和行政效率概述
(一）行政成本问题的提出
二十世纪80年代以来，以“降低行政成本、提高行政效率”为目的的行政改革在世界各国兴起。西方的行政学者们通过对公共部门和私人部门的效率进行比较后，普遍认为企业的效率大大超过了行政部门的效率。由此，学者们提出行政部门应学习企业，使行政部门企业化，从而降低政府的成本，提高效率。中国同样走过了政企不分的计划经济时代，那时的国营企业和政府都不重视成本问题。改革开放后，我国逐步步入社会主义市场经济时代，但各类企业也经历了 “要想在市场竞争中立足，就必须努力降低成本，提高效益”的困难时期。同一时期，我国政府部门同样开始关注行政运行过程中的成本问题，曾提出“三年时间内政府机关裁员一半”的机构改革目标，这是中国在降低行政成本、建立廉洁政府的艰难道路迈开的关键性一步。显然，行政成本问题己成为世界各国政府和行政管理学界关注的新焦点。
第三章 税收征收效率实证分析........................ 23-37
一、税收征收效率的影响因........................ 23-34
(一) 税收收入和税收成本绝对额 ........................24-25
(二) 人均税收收入和人均税收成本........................ 25-32
(三) 特例分析 ........................32-34
二、云南国税税收征收效率........................ 34
三、我国税收征收效率与发达国家数据对比分析........................ 34-35
四、本章小结 ........................35-37
第四章 回归分析云南省国税部门税收效率........................ 37-42
一、税收成本组成部分及比重变化........................ 37-39
二、回归模型分析税收效率影响因素........................ 39-41
三、本章小结 ........................41-42
第五章 优化云南省国税部门税收效率建议........................ 42-49
一、规范税收成本结构 ........................42-46
二、增强成本意识和促进收入增长........................ 46-49
结论
近年来，我国经济快速发展，GDP平均增幅在8%以上，税收弹性系数一直以来都大于1，说明税收收入的增长幅度超过经济增长幅度，经济的快速增长带来了税收收入的迅速增长。但据有关资料显示，我国税收效率仍远远低于发达国家水平，这与我国的税收体制、征管水平、税务人员素质、信息化建设程度等诸多因素有关，其中最受关注的是税收成本问题。经济和税收的快速增长，并未大幅提高我国的税收效率，这是否与税收成本未得到有效控制有着密切关系，更深层次的原因是什么，引发了笔者的思考。
本文通过回顾国内外学者对行政成本、行政效率、税收成本和税收效率的研究发现，学者们普遍认为，要提高行政效率、税收效率，就必须降低行政成本和税收成本，故而都围绕着“如何降低成本，提高效率”展开讨论。固有的成本观念使大多数人认为，成本的降低一定能带来效率的提高。然而，通过对云南省国税部门税收效率研究发现，近几年来，税收效率呈上升趋势，而税收成本也在增力口。可见，税收成本的增加未必就导致税收效率的降低。进一步对云南省16个州市国税部门的税收效率进行研究分析，16个州市国税部门税收效率被分为四类，发现“人均收入高，人均成本低”的理想税收效率状态在云南国税系统不存在，“人均收入低，人均成本低”的地区也极少，而“人均收入高、人均成本也高”的这类地区税收效率高，“人均收入低、人均成本也低”的地区税收效率低，云南国税系统16个州市国税局税收效率呈现“双高、双低”的局面。形成这一格局的主要原因是云南各个地区间经济发展极其不平衡，导致税收收入的差距很大。另外，税收规模、税源分布、税收征收环境及征管水平等诸多因素也影响着各地的税收效率水平。
参考文献
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