本文是一篇审计论文,本文通过分析对x油气田公司内部审计的问卷与访谈结果可知,新内部审计评价指标发现的问题确实是部门内存在的,由此可知新评价指标是更加全面有效的。最后对x公司提出了建议。
1.绪论
1.1 选题背景
根据《中小企业板上市公司内部审计工作指引》的规定,上市公司需要在股票上市后6个月内建立内部审计制度,并设立内部审计部门。即使是非上市公司,当公司规模扩大至一定程度时,也会建立内部审计部门及相关制度。这些公司由于公司规模较大,子公司或分公司遍布全国、全球,需要一个相对独立的部门进行审查,保证公司内部控制的有效性,减少舞弊和差错的发生。除此以外,由于这些公司的规模较大,内审部门的地理位置也有可能与总公司相隔甚远。在这样的条件下,对内部审计工作的评价将很难展开。
现有的内部审计评价大多采用了自我评价、部门内互评、经理评价、底稿评价等方式,而所使用的评价指标以结果为导向、以自我评价为主,难以全面评价审计的过程。
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随着大数据审计模式的推广,以及内部审计工作内容的不断拓宽,内审人员需要完成的工作和学习的知识技能也在不断增加。更多的知识技能可以在一定程度上提高工作效率,但是不断提高的学习要求为内审人员带来了困扰,造成了一定的工作倦怠。在以往采用的管理学模型中,还存在部分指标与“学习”指标相类似,虽然这些指标在进行评价时有较高的管理学或经济学意义,但是在实际使用时还需要额外关注其对内部审计师工作状态的影响,从而调整其作为评价指标所占比重。
国外对于内部审计评价指标的研究较早,已经开始将指标从审计工作本身向四周发散,评价的对象也从内审部门扩大到内部审计工作的影响因素。在1993年IIA利用“全球审计信息网”(GAIN)建立的全球内部审计绩效评价交流平台选出的最重要的20条标准,以及Ziegenfuss在2000年利用GAIN交流平台总结出25项指标作为内部审计机构绩效评价的标杆指标中,内部审计绩效影响因素都占据了半壁江山。
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1.2 选题意义
1.2.1 实际意义
本研究的实际意义有二:其一,本文以平衡计分卡为核心,结合麦肯锡7s模型建立了新的内部审计评价指标的基本框架,增加的“战略”与“文化”部分能够更好地评价对内部审计工作起着间接影响并且影响较大的因素。其二,本文注意到了审计工作过程的评价以及审计人员心理压力所造成的工作效率降低问题也不容忽视,所以额外结合心理学模型(即JD-R模型)设计了针对内部审计工作的工作倦怠影响因素问卷,从实务角度了解并分析在内部审计工作中会造成工作状态改变的因素及其影响程度,并以此为参照修改指标权重。
1.2.2 理论意义
在以往对内部审计评价指标的研究中,学者们往往选择的都是经济学模型或管理学模型,由此得出的评价指标会更加注重最后的结果,忽略了审计人员面对不断提升的工作指标和学习压力等因素而产生的工作倦怠。本文将心理学与管理学模型相结合设计内部审计评价指标,旨在同时重视内部审计的过程与结果,并且考虑审计人员的工作倦怠对工作效率的负面影响。
本文选取的JD-R模型作为心理学模型已经在医生、教师、注册会计师等以人为主的行业有所使用,并有学者将其拓展到了内部控制领域,但是未在内部审计领域中使用。本研究将该模型引入内部审计领域,可以进一步拓展该模型的实际运用,并丰富内部审计的研究路径。
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2.文献综述
2.1 内部审计的增值目标与企业治理
增值型内部审计是在1999年被国际内部审计师协会正式提出的,但是在更早期已有学者开始就企业治理层面论述内部审计如何帮助企业增值。Walz(1997)提出内部审计的增值目标可以通过直接和间接两方面实现:直接途径是指内部审计帮助实现企业资源的合理配置,通过削减无效的企业资源运用来减少支出;间接途径是指内部审计对企业经营和管理进行公允评价,从而完善企业经营模式和管理框架。Karl (2003)也提出了类似的观点,即内部审计可以通过客观和独立的咨询和评价活动实现增值。除了以上增值活动,Rolandas and Vytautas(2007)提出内部审计还可以在企业风险控制、内部控制等领域实现企业的价值增值。
在市场不断发展的过程中,企业的经营风险不断增大,内部审计部门作为支持性部门,应根据企业需要调整部门业务范围及部门发展规划。王光远(2003)认为企业对增值型内部审计的需要正是来源于经营风险的增加,日益激烈的竞争使得企业为了发展而减少不必要的成本,并最大化收益。季瑞华和霍子叶(2016)利用普华永道全球内部审计行业调研分析得出,利益相关者的预期与内审绩效之间存在差距,内部审计在风险管理方面发挥的效能相对不足。内部审计部门应明确股东价值的影响因素,将审计计划与公司战略目标有机结合,发挥企业治理咨询师的作用,推动企业的整改。
内部审计除了直接带来的经济效应,还会因为其对公司内部环境的改变而间接实现价值增值。Roth(2003)认为内部审计能够改变内审工作的环境,改善组织体系,并通过拥有专业知识的内审人员实现价值增值。张伟(2014)认为,由于内部审计工作的监督与评价职能,管理者将始终保持风险敏感,避免违规行为,实现工作效率的改善。李越冬(2010)将内部审计人员的专业性分为了应具备的技术技能及软技能两方面,并提出当内部审计人员保持强专业性时,管理层会放弃明显的盈余操纵,避免了企业利益的损害。
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2.2 内部审计评价指标相关研究
2.2.1 内部审计评价的概况
审计工作中,“人”的重要性是极高的,王光远(2003)认为,内审人员在组织中是否能够满足各方对审计信息的需求、适应职业发展,完全取决于审计团队的工作效率以及审计人员的专业素养。随着内部审计业务的逐渐扩大,为了与提升趋势保持一致,普华永道(2016)认为应定期评估内部审计师的能力,且管理层有责任确保内部审计部门招聘具备适当技能的员工,以支持审计部门能够完成日常工作并保持进步。陈国珍(2015)也提出,我国企业内部审计在实际工作中,对帮助企业实现价值增值的目标还不够明确,所以需要对企业的管理流程及考核制度进行完善,从而加强内部审计增值效果。
随着市场发展,企业所处环境愈加灵活多变,王仓(2022)提出,企业内部的评价已经不仅仅局限于财务方面,也会涉及到企业文化、管理风格等方面。内部审计部门需要与内部体系的各个过程相融合,从而保证内部审计的有效性。内部审计的评价不仅需要设计完备,还需要得到企业的高度重视,否则将为战略导向下的企业内部审计评价体系构建造成限制。殷华西和吴文丽(2021)认为部分企业不够重视对内部审计的评价,导致对审计部门及审计人员的约束与管理相对不足,内部审计评价徒有其表。虽然现阶段大多企业开始重视内部审计评价工作,但是尚缺乏科学合理的评价办法,使得绩效评价不能落到实处。
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3.概念及理论概述 .................................. 14
3.1 增值型内部审计相关概念 .............................. 14
3.2 对增值型内部审计评价的理论基础 ....................... 15
4.内部审计评价指标制定 ...................................... 20
4.1 具体指标设计的原则与依据 .......................... 20
4.1.1 指标设计的原则 ............................. 20
4.1.2 指标设计的依据 ................................... 20
5.X油气田公司现行内部审计评价指标介绍及分析 ....................... 41
5.1 X油气田公司及其内部审计部门简介............................. 41
5.1.1 企业简介 .................................. 41
5.1.2 x油气田公司内审部门简介 ..................................... 41
6.新内部审计评价指标在x油气田公司的运用分析
6.1 公司内部审计调研分析
6.1.1 访谈分析
总结分析对x油气田公司的访谈记录,企业内部审计部门现存的问题主要包括以下几点:
(1)人力资源管理存在问题。公司业务规模扩张,但是内审人员数量少,增长缓慢,内审人员数量与公司经济体量及内审工作量不均衡。由此导致了内审人员人均工作量普遍较高,任务繁重,在日常工作中经常需要同时执行多个项目,为了在有限的时间里完成目标项目,执行任务时往往略显粗糙,进而降低了审计质量,直接影响到审计效果。由于公司业务较为复杂,风险、规模较大,因此要求审计人员除了具备财会知识之外,还要具备数理统计、IT等方面的知识,并熟悉业务的流程,从而能够分析企业主要风险点。然而,公司很少组织内审人员进行培训,并且据下文的问卷分析显示,审计人员认为过往的培训实用性较低。要成为高素质高技能的复合型人才,内部审计的人力资源有待扩充和提升。
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(2)信息技术水平应用能力有所欠缺。建设风险方面,目前审计对象在数据信息的使用中,通常会采用多种平台和接口,因此进行数据转换和整理的过程中,将会存在不一致等问题,这将成为信息化建设中的一大阻碍。在审计人员素质方面,主要包括以下两个方面的问题。第一,随着计算机网络技术的发展,人们的思想和行为都产生了较大的改变,也影响着企业的运营方式。在审计工作中,部分审计人员仍然采用以往传统的方式从事工作,片面地认为所谓的信息化只是将纸质材料向电子化的转变,没有对新的工作流程具有深刻而清醒的认识,这将会导致大量时间和成本遭到浪费,使企业的审计工作质量和效率难以得到显著提升。第二,目前公司审计人员队伍专业构成主要为财务、审计、工程造价、经济、石油工程等专业,在信息技术领域的专业人才缺乏,这一队伍专业构成现状制约了审计工作转型发展。
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7.结论与展望
7.1 本文的主要结论
内部审计行业的重心已经移向了帮助企业改善组织运用,实现企业的价值增值,即使是国有企业也开始响应中央的号召趋向“国有资产的保值增值”。合理有效的内部审计评价指标对工作进行评价,不仅是实现内部审计有效管理的基础,也是激励内部审计人员工作的重要手段之一。由于内部审计几乎是以“人”为主的工作,内审人员的工作状态会很大程度上影响着工作质量和效率,因此本文结合了管理学和心理学模型,试图得出一套全面有效的内部审计评价指标。
本文以平衡计分卡、麦肯锡7s模型为基础选取并设计了评价指标,运用层次分析法并借助问卷与访谈进行了赋值,再利用JD-R模型分析并修改权重。对新设计的内部审计评价指标有效性的验证,本文采用了案例研究的方法。首先分析了x油气田公司的内部审计现状,并将新的内部审计评价指标进行了运用。对比新旧指标评价结果可知,新评价指标额外增加了一些过程性、环境性(企业文化)因素,并发现了旧评价指标未曾发现的问题,如内部审计成果运用不足等。通过分析对x油气田公司内部审计的问卷与访谈结果可知,新内部审计评价指标发现的问题确实是部门内存在的,由此可知新评价指标是更加全面有效的。最后对x公司提出了建议。
参考文献(略)