1 绪论
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
世界经济的全球化与一体化发展的速度加快，酒类企业发展势头迅猛。白酒是我国独有酒类品种，具有悠久的文化历史与独特的民族内涵。在经过 2003-2007 年以及2009-2012 年两次牛市的高速发展之后，白酒行业垄断竞争格局基本形成，主要是几个龙头企业瓜分大部分市场。在行业红利高增长的时候，大部分酒企都得到了高速的发展。2012 年党中央出台八项规定限制“三公”消费，经过 3 年调整，三公消费占比由 40%跌至 5%。加之“塑化剂”事件对整个白酒行业的影响，白酒的消费量锐减，白酒行业只得进入整顿调整阶段以迎接挑战，向大众化和商务化转型。2016 年白酒行业迎来成熟期，白酒行业迎来了了新一轮的牛市，其增速放缓，发展势态相对稳定。至 2019 年，中国白酒行业基本形成了稳定良好的竞争格局，在《2019 年中国白酒行业分析报告-行业竞争格局与未来趋势研究》中，中国报告网曾经做过一系列调查，茅台、五粮液、国窖 1573 仍然牢牢占领高端市场，加之少量的梦之蓝品牌1。但白酒专家认为目前中国高端白酒与次高端白酒龙头企业的市场占有率仍然很低，这说明未来白酒龙头企业的市场份额仍然有极大的提升空间，白酒行业发展势头良好。
G 白酒股份有限公司（以下简称 G 公司）的发展命运多舛，波折起伏。1997-2006年 G 公司收入呈波动下降，2006-2012 年呈持续上升状态，并于 2012 年达到收入峰值，曾属于白酒行业第一梯队。在 2012 年爆出“塑化剂”事件之后，G 公司收入直线下滑进入了深度调整期，深受此事件影响，在接下来的三年内，G 公司股价持续下跌，2016年 G 公司被 Z 集团收购，进行了大规模的整改。为了重回第一梯队，G 公司推出新型白酒以及调整了发展战略。至 2019 年中，G 公司位列次高端白酒企业，与同等白酒企业竞争次高端白酒的垄断地位。但是，尽管 G 公司于 2012 年“塑化剂”事件中已经吸取了产品质量问题的教训，并且在短时间内进行了大规模产品质量内部控制的整改，但是其产品质量内部控制的建设与实施仍然存在漏洞，因此，2019 年年末爆出的“甜蜜素”事件又对公司品牌以及股票价格造成了巨大的冲击。
自 1980 年代以来，中国相继发布了许多相关文件，以指导公司内部控制的建立和完善。目前，我国格外重视内部控制的理论研究以及上市公司的内部控制实践。G 公司的首要任务就是：严格控制产品质量并且挽回酒企声誉，提高产品质量内部控制水平。对于 G 公司来说，产品质量内部控制的制度完善以及匹配实施将对其自身的发展有着巨大的作用。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
1.2.1.1 国外内部控制理论发展
内部牵制阶段起源于 1940 年左右，内部控制产生的宗旨是保护企业资产的安全，保证会计账目的准确。该思想为企业的组织结构、岗位分离等环节提供了基础，但控制要素尚未出现。这一阶段的思想为整个内部控制研究奠定了基础。内部控制制度阶段的发展主要集中于约 1940 年至约 1970 年。“内部控制制度”的概念第一次被人提了出来。美国注册会计师协会下设审计计划委员会第一次明确了内部控制的含义。
1940 年到 1970 年，内部控制制度阶段有了飞速的发展，“内部控制制度”被提出。随后审计计划委员会明确了其含义，即：内部控制包括组织结构的设计以及企业内部财务的一切协调方法和措施，其目的是保护企业资产，检查企业会计信息的准确性和可靠性，提高企业运营效率，并促进公司现有的政策和管理2。在 1953 年，美国注册会计师协会细致划分了内部控制的内涵，将内部控制分为会计控制和管理控制。
20 世纪 80 年代，内部控制的定义得到进一步的完善，正式进入了内部控制结构阶段。
在 1988 年，COSO 正式提出内部控制结构的三要素。1992 年 COSO 委员会在文件《内部控制-整合框架》中表明：“内部控制是由企业内部控制的董事会，管理层和员工组成，以确保财务的可靠性报告中，业务活动和企业效率的效果必须遵守法律法规等，以提供合理保证以实现过程目标，归档企业内部控制总体框架，其中包括五个相互关联的内部控制要素，即控制环境，控制活动，风险评估，信息沟通和监督五个要素，这些要素共同构成一个完整的内部控制框架3。”此阶段被称为内部控制整合框架阶段4。
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2 产品质量内部控制概述
2.1 企业内部控制的基本概念
2.1.1 内部控制的定义
内部控制是指经济单位在经营活动中建立的一种相互制约的体系，其目的是改善管理并增加盈利能力。内部控制制度的产生源于企业加强经济管理的需要，并且随着企业的发展以及经济的发展而发展和完善。通过对金钱和物资的区分管理，设定严格的程序以及加强审计等方法对企业的财产和经营进行控制。随着内部控制的不断发展完善，渐渐成为现代企业管理重要的一环即内部控制体系。
美国 COSO 委员会成立于 1987 年，世界上大部分内部控制研究也主要将其的研究成果列为范本。1992 年，COSO 委员会第一次发布了《内部控制——整合框架》，其中，内部控制系统被划分成控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通及内部监督五部分。随后，随着经济的发展，企业的种类更加多样，COSO 委员会又分别于 2004年以及 2006 年发布了两项重要文件：《企业风险管理——整合框架》以及《财务报告的内部控制——小型公开发行公司指引》，帮助企业规避风险、善用整合框架设计以及执行符合成本效益的内部控制。
国内对于内部控制的研究较晚。2001 年 6 月，我国财政部首次试行发布了《内部会计控制规范——基本规范(试行)》，为企业设计内部会计控制提供理论基础。随后在2008 年，审计局、财政部以及其他企业监管部门联合发布了《企业内部控制基本规范》，这一规范主要吸收借鉴了国内外优秀的内部控制理论，为建设我国内部控制规范体系打下了良好的基础。2010 年，《企业内部控制配套指引》的颁布标志着我国内部控制规范体系基本建成。
2.1.2 内部控制目标
根据我国在 2010 年颁布的《企业内部控制基本规范》，企业内部控制包括五大目标：合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。
企业控制目标主要分为报告目标、经营目标以及合规目标5。企业的产品质量对企业控制目标都有影响。企业质量产品问题会导致经营目标无法实现，影响公司经营情况，甚至影响公司的合规目标。情节严重，乃至出现产品质量事故的企业会触犯法律，被相关部门的行政处罚。例如三鹿奶粉三聚氰胺超标，不仅失去名誉，被国家点名批评并受到国家诉讼判罚。
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2.2 产品质量内部控制
2.2.1 ISO 质量管理体系
对于食品级企业来说，达到国际以及国家乃至自己企业的质量标准是必要条件。国际标准化组织 ISO（International Organization for Standardization）指定的 ISO 质量管理体系是目前世界上权威最高的质量管理体系标准。至目前为止，全球包括中国对ISO9000 的认可度不断提高，几十万家工厂企业，政府组织等已加入 ISO9000 并得到了第三方认证。ISO9000 是以顾客的角度要求企业有预防问题的能力，因此现今仍有现实意义。对于白酒以及食品企业来说，ISO9000 措施要求如下：
首先、食品企业必须有相关法律法规要求的资质证明；
其二、企业必须保证所有生产相关的物资的卫生与安全。所有与食品接触的水、设备、工作服、手套等全部要通过相关质检标准。工作人员的日常生活用品也在检测范围内；
其三、企业必须严格控制产品生产人员以及身体健康。生产员工必须定期严格体检，并出具报告。消毒装置和清洗装置应该配备齐全并经常使用。
其四、企业必须控制生产场所的卫生与安全。生产车间必须定期防治病虫害，定期消毒。所使用的所有设备必须符合食品级要求。
其五、企业必须分割车间职责。严格分割灌装车间和包装车间职责，相互独立，防止相互污染。
审计学论文参考
3 G 公司产品质量内部控制概况................................. 20
3.1 G 公司简介..................................20
3.1.1 概况.................................................20
3.1.2 组织架构和内部控制总体框架....................................22
4 G 公司产品质量内部控制缺陷和成因分析..................................33
4.1 物资采购标准未执行落实.................................... 33
4.1.1 供应商资格未充分审查.............................................33
4.1.2 未统一物资质量标准......................................34
5 完善 G 公司白酒质量内部控制的对策和建议.....................40
5.1 完善执行供应商准入和物料质量标准...................................40
5.1.1 科学评估供应商.................................40
5.1.2 加强落实统一物料质量标准............................................41
5 完善 G 公司白酒质量内部控制的对策和建议
5.1 完善执行供应商准入和物料质量标准
采购业务涉及到一瓶白酒从生产、罐装、销售以及售后的各个环节，任何一个环节的原料以及包装等物料的缺漏与质量问题都会导致出厂的白酒不符合企业以及市场监管的质量标准。因此采购业务部门不仅需要科学的评估供应商的的资质，健全评价标准，还要制定统一的物料质量标准，监督公司相关部门落地执行。
5.1.1 科学评估供应商
科学的供应商评估系统和供应商准入制度是至关重要的。因为白酒供应商有完全不同的特点，全面、系统、统一的评价标准就成为了判断供应商资质的重要一环。从产品质量的角度考虑，G 公司在选择白酒原料供应商时应该从生产资质、生产能力、品质数量、运输、售后与沟通、整改意愿等角度进行评价。
第一，供应商的资质与信誉必须经过 G 公司的真实性审查与合法性审查，通过的公司才能进入公司的供应商清单，进入公司统一的供应商系统。公司要慎重的考量供应商提供的原料品质，并且应观察供应商是否对产品质量要求足够谨慎和严格，是否具有了品质手册与建立了卫生制度，并保证符合质检标准。一旦出现产品质量问题，供应商对于出现的产品质量是否负责，是否能够与客户进行及时的沟通与反馈，是否对投诉有快速反映渠道，都将是供养商选择与评价标准重要的组成部分。并且，公司应该加强对供应商提供的资质证书等进行定期检查，避免供应商造假，资质过期等情况。
第二、完善确立公司的供应商竞标制度，采购部才有资格提起供应商新增、市场准入以及评价供应商物资目录的申请。所有公司都必须按照公司规则，公平公正的参与采购部门的供应商竞选才能够选择出优秀的供应商，防止舞弊的出现。
第三，公司应该专门为供应商建立完善淘汰制度并严格执行，严格把控供物资的质、数、价等维度。增加完善实施考核管理评价系统，对交货确定性、供货资格、经营状况等进行评价。如果不胜任，公司应该立刻更换。
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6 结论与展望
6.1 研究结论
随着时代的发展与进步，市场经济的发展将推动白酒市场不断发展适应新的消费需求。白酒公司的发展基石就是产品质量，因此白酒公司的产品质量内部控制的建设对公司的发展至关重要，已经成为了一个企业想要长足发展的必备条件。建立合理有效的产品质量内部控制制度，确保产品质量内部控制有效的执行，并且及时监督评价，势在必行。
本文分析了 G 公司白酒产品质量内部控制流程中存在的缺陷以及成因，在质量控制目标，控制制度建设以及实施的基础上，从产品质量内部控制中生产与销售两个环节提出了对 G 公司产品质量内部控制的改进意见。研究发现：
第一，G 公司按照自身公司情况建设了一套较完备的产品质量内部控制体系，设计上缺陷不大，整个体系较为完善。
第二，G 公司对于产品质量内部控制的重视程度仍然不够，因此实施执行上存在缺陷。这可能导致出现企业产品质量危机，需要引起管理层的重视。
第三，G 公司需要完善内部控制的建设以及内部控制的实施，提高公司的竞争力，着眼于产品质量角度，从品控流程角度加强内部控制建设与实施，提高企业竞争力，促进公司健康运行。
参考文献（略）