国家审计与低碳发展探讨

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论文字数:**** 论文编号:lw202332298 日期:2023-07-22 来源:论文网
本文是一篇审计博士论文,本文在全面梳理国家审计和低碳发展相关文献的基础上,结合公共受托责任理论、国家治理理论、审计全覆盖理论、外部性与庇古税理论、环境库兹涅茨曲线理论、脱钩理论等相关理论,采用规范和实证相结合的方法,研究国家审计在低碳发展中发挥的作用。

第一章 文献综述

第一节 国家审计文献综述
一、国家审计作用
关于国家审计作用,现有文献主要采用规范和实证两种方法进行研究。 一是采用规范方法研究国家审计在推动完善国家治理(蔡春等,2012;李嘉明等,2012;陈英姿,2012;王会金等,2013;孙永军,2013;赵华,2014;刘家义,2015)、促进政府绩效管理(甘肃省审计学会课题组,2012;江苏省审计学会课题组,2012)、维护国家经济安全(蔡春等,2009;左敏,2011;蔡利等,2013)、促进经济发展方式转变(王耘农等,2011;张金辉,2014)、推进现代预算管理(籍吉生,2013;池国华等,2017)、改善地方政府性债务管理(曾康霖等,2014)、提高政治信任(陈希晖,2014)、推动政治文明建设(刘明辉等,2014)、推进腐败治理(安徽省审计学会课题组,2012;彭华彰等,2013;宋夏云等,2016)、促进生态文明建设(刘西友等,2015)、服务文化建设(陈献东,2012;郭强,2012)、推动完善行政事业单位内部控制(唐大鹏等,2015)等方面发挥的作用和实现路径。
二是采用实证方法研究国家审计在提高政府效率(孙婷,2012;李明,2014;谢柳芳等,2016)、维护财政安全 (韦德洪等,2010;刘雷等,2014)、促进经济发展(李明等,2014)、抑制中央部门“三公”预算(张琦等,2018)、降低地方政府债务风险(余应敏等,2018)、推动腐败治理(Lin and Liu,2000;Ferraz and Finan,2011;李江涛等,2011;Liu and Lin,2012;刘泽照等,2015;黄溶冰等,2015;陈丽红等,2016;王会金等,2017;郭芮佳等,2018;崔雯雯等,2018)、提高国企绩效(蔡利等,2014;李江涛等,2015)、提高注册会计师审计质量(朱晓文等,2016;李晓慧等,2018)等方面发挥的作用。
(一)国家审计对政府效率的影响
李明(2014)实证检验了国家审计对政府效率的影响,发现国家审计能够提升政府效率;分权程度越高的地区,国家审计提升政府效率的作用发挥得越好。 谢柳芳等(2016)实证检验了国家审计、政府财政信息披露与政府效率的关系,发现国家审计能够通过提高政府财政信息披露质量进而提升政府效率;市场化程度越低的地区,国家审计提升政府效率的作用发挥得越好。谢柳芳等(2019)实证检验了国家审计、预算偏差与政府效率的关系,发现国家审计能够削弱预算偏差对政府效率的负面影响。
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第二节 低碳发展文献综述
一、低碳发展概念界定
低碳概念是在积极应对全球气候变化,有效控制二氧化碳等温室气体排放的背景下提出的。低碳是指较低(更低)的二氧化碳排放。国际社会对“低碳”的界定主要有三种:一是“零碳”,指不排放二氧化碳;二是“减碳”,指减少二氧化碳排放总量;第三是“降碳”,指降低二氧化碳排放强度。潘家华等认为低碳发展是社会经济系统在产业构成、能源结构、消费模式、资源开发和利用等方面趋向低碳化的过程。付允等认为低碳发展是指在保证经济社会健康、快速和可持续发展的条件下最大限度减少温室气体的排放。杨美蓉认为,低碳发展通过技术跨越式发展和制度约束实现,表现为能源效率的提高、能源结构的优化、消费行为的理性等。厉以宁等认为低碳发展是一种以低耗能、低污染、低排放为特征的可持续发展模式,是“低碳”与“发展”的有机结合,在保持经济发展和增长的同时,降低不可再生能源使用量,减少二氧化碳排放量,保护生态环境,实现经济社会可持续发展。《南昌市低碳发展促进条例》认为低碳发展是指在经济发展、城市建设和生活消费过程中,通过转变发展模式,减少温室气体排放,实现资源高效、节约、清洁利用,促进经济和社会可持续发展。《石家庄市低碳发展促进条例》认为低碳发展是指在资源开发、生产和消费过程中,通过转变生产和生活方式,实现资源高效、节约、清洁利用,减少温室气体排放,改善生态环境,促进经济、社会和环境协调发展。低碳发展有三个重要特征:综合性,低碳发展涉及经济、社会、环境等多个方面;战略性,低碳发展是人类调整自身活动、应对气候变化的长期性、战略性选择;全球性,低碳发展需要全球合作共同应对气候变化。
二、低碳发展影响因素
现有文献研究了经济发展水平、经济发展方式变化、要素禀赋、能源消费总量、能源消费结构、能源强度、产业结构、创新、技术进步、信息化水平、人口规模、城镇化水平、人口年龄结构、人口就业结构、家庭户规模、人力资本、空间集聚、经济集聚、外商直接投资、外贸依存度、国际贸易、海外市场可达性、出口商品结构、环境规制、文化非正式约束、金融发展、财政分权、政府干预、政治晋升、基础设施水平、劳动生产率、市场化程度、所有制结构、固定资产投资、居民可支配收入、居民消费支出(林伯强等,2009,2010;李小平等,2010;张友国,2010;王锋等,2010;潘家华等,2011;李锴等,2011;邵红梅,2012,鲁万波等,2013;林善浪等,2013;顾宁等,2013;彭星等,2013;郑丽琳等,2013;张伟等,2013;雷明等,2015;仲伟周等,2015;李小平等,2016;李博等,2016;雷宏等,2017;李小平等,2017;李巍等,2017;唐志鹏等,2017;马大来等,2018;邵帅等,2019;李珊珊等,2019;邵桂兰等,2019)等对低碳发展的影响。


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第二章 国家审计促进低碳发展的理论分析与实践总结

第一节 国家审计和低碳发展的概念
一、国家审计概念
审计查账论认为,国家审计就是检查会计账目。经济监督论认为,国家审计是一种经济监督行为。经济控制论认为,国家审计是一种经济控制。权力制约论认为,国家审计是一种权力制约工具。民主法治论认为,国家审计是民主与法治的产物,是推动民主与法治的工具。国家治理论认为,国家审计是国家治理体系中的一个“免疫系统”,是国家治理的基石和重要保障。相对而言,从国家治理层面对国家审计的界定,比其他几种界定更加全面和深入,是对其他几种界定的批判性继承。
国家审计“免疫系统”功能的三种表现形式为预防、揭示和抵御功能,三种功能相互联系、相互影响,共同构成了一个有机整体(刘家义,2015)。本文根据刘家义对国家审计各功能的定义,参考李明等(2014)、刘雷等(2014)、李江涛等(2015)、谢柳芳等(2016)、池国华等(2018)的做法,对国家审计各功能进行衡量。
1.国家审计预防功能。以各省审计机关移送司法机关、纪检监察机关和有关部门处理人员数量加 1 的自然对数(LNPT)和各省审计机关移送司法机关、纪检监察机关和有关部门处理事项数量加 1 的自然对数(LNCT)衡量,LNPT、LNCT 越大,表明国家审计预防功能发挥得越好。
2.国家审计揭示功能。以各省审计机关查出主要问题金额(违规金额、损失浪费金额和管理不规范金额之和)的自然对数(LNFUND)衡量,该值越大,表明国家审计揭示功能发挥得越好。
3.国家审计抵御功能。以各省审计机关审计建议被采纳数量(SUGA)和各省审计机关提出审计建议数量的自然对数(LNSUG)衡量, SUGA、LNSUG 越大,表明国家审计抵御功能发挥得越好。
4.国家审计“免疫系统”功能。采用因子分析法,将衡量国家审计的预防、揭示和抵御功能的各变量整合成一个衡量国家审计“免疫系统”功能的综合指标(ACI)。采用的原始变量包括:各省审计机关移送司法机关、纪检监察机关和有关部门处理人员数量加 1 的自然对数,各省审计机关移送司法机关、纪检监察机关和有关部门处理事项数量加 1 的自然对数,各省审计机关移送司法机关、纪检监察机关和有关部门处理人员落实数量加 1 的自然对数,各省审计机关移送司法机关、纪检监察机关和有关部门处理事项落实数量加 1 的自然对数,各省审计机关查出主要问题金额的自然对数,各省审计机关查出主要问题金额与各省审计机关审计单位数量之比的自然对数,各省审计机关提出审计建议数量的自然对数,各省审计机关审计建议被采纳数量的自然对数,各省审计机关审计建议被采纳数量与各省审计机关提出审计建议数量之比。
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第二节 国家审计促进低碳发展的理论基础
一、公共受托责任理论
社会是一系列契约的联结,国家则是公民基于契约让渡一部分自己的权利和资源而形成的特殊组织。公民把属于自己的部分权利和资源委托给国家,国家将权力和资源委托给政府部门,政府部门受托行使公共权力和管理使用公共资源。政府受托责任随着经济社会的发展而不断拓展。
促进低碳发展是政府部门的受托责任之一。低碳发展涉及促进能源结构优化和能源高效利用,构建低碳产业体系,推动城镇化低碳发展,加快区域低碳发展,建设和运行全国碳排放权交易市场,加强低碳科技创新,强化基础能力支撑,合理分配和管理节能减排和节能环保专项资金的等多个方面,需要各个部门各司其职、协同推进。财政部、工业和信息化部、自然资源部、住房城乡建设部、生态环境部、交通运输部、水利部、科技部、农业部、发展改革委、中直管理局、国家机关事务管理局、林业局、能源局负责促进能源结构优化和能源高效利用,包括加强能源碳排放指标控制、大力推进能源节约、加快发展非化石能源、优化利用化石能源等。财政部、工业和信息化部、生态环境部、科技部、农业部、商务部、发展改革委、国资委、国家市场监督管理总局、林业局、能源局负责构建低碳产业体系,包括加快产业结构调整、控制工业领域排放、大力发展低碳农业、增加生态系统碳汇等。工业和信息化部、生态环境部、交通运输部、科技部、住房城乡建设部、发展改革委、民航局负责推动城镇化低碳发展,包括加强城乡低碳化建设和管理、建设低碳交通运输体系、加强废弃物资源化利用和低碳化处置、倡导低碳生活方式等。发展改革委、国务院扶贫办负责加快区域低碳发展,包括实施分类指导的碳排放强度控制、推动部分区域率先达峰、创新区域低碳发展试点示范、支持贫困地区低碳发展等。发展改革委、国务院法制办负责建设和运行全国碳排放权交易市场,包括建立全国碳排放权交易制度、启动运行全国碳排放权交易市场、强化全国碳排放权交易基础支撑能力等。科技部、发展改革委、气象局负责加强低碳科技创新,包括加强气候变化基础研究、加快低碳技术研发与示范、加大低碳技术推广应用力度等。财政部、发展改革委、税务总局、统计局、证监会负责强化基础能力支撑,包括完善应对气候变化法律法规和标准体系、加强温室气体排放统计与核算、建立温室气体排放信息披露制度、完善低碳发展政策体系,加强机构和人才队伍建设等。财政部负责合理分配和管理节能减排和节能环保专项资金,包括能源节约利用、可再生能源和资源综合利用资金,工业企业结构调整专项奖补资金,用于淘汰落后和化解过剩产能、节能与新能源汽车推广、充电基础设施建设运营、既有建筑节能改造、节能减排财政政策综合示范、园区循环化改造的资金等。


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第三章 国家审计与低碳发展关系的实证检验 .................................. 46
第一节 理论分析与研究假设 .............................. 46
第二节 研究设计 .................................... 48
第四章 国家审计与低碳发展关系中的中介效应 .............................. 59
第一节 理论分析与研究假设 ................................ 59
一、国家审计与政府效率 .......................................... 59
二、政府效率在国家审计与低碳发展关系中的中介效应 ........................ 60
第五章 国家审计与低碳发展关系中的调节效应 .............................. 82
第一节 理论分析与研究假设 ..................... 82
一、制度环境的调节效应 .............................. 82
二、财政状况的调节效应 ................................... 83

第五章 国家审计与低碳发展关系中的调节效应

第一节 理论分析与研究假设
一、制度环境的调节效应
制度环境是影响组织绩效的重要因素,审计机关作为一个组织,其审计功能的发挥也受到制度环境的影响(赵彩霞等,2010;唐雪松等,2012;张鼎祖等,2015;陈丽红等,2016;曾昌礼等,2018)。现有文献多以樊纲等构建的各省市场化总指数衡量各省制度环境,市场化总指数越高,表明制度环境越好。从各省市场化总指数可以看出,各省制度环境存在较大差异。不同的制度环境下,国家审计的需求和供给存在差异,国家审计功能的发挥存在差异。制度环境较好的地区,民主法制建设更加健全,社会经济秩序更加规范;政府、人大、社会公众等对政府公共受托责任履行情况的关注更多,对政府工作经济性、效率性和效果性的要求更高,对国家审计的需求更高(赵彩霞等,2010;唐雪松等,2012;曾昌礼等,2018),对国家审计的理解和支持力度更大;政府对审计的干预程度更低,审计独立性更高,审计机关能够提供更高质量的审计供给(张鼎祖等,2015;陈丽红等,2016)。因此,制度环境越好的地区,国家审计效率越高,国家审计“免疫系统”功能发挥得越好,国家审计推动低碳政策措施落实到位、不断完善、发挥实效的作用发挥得越好,推动低碳财政资金安全高效使用的作用发挥得越好,推动低碳工程项目加快推进和高效运营的作用发挥得越好,国家审计促进低碳发展的作用发挥得越好;国家审计预防功能发挥得越好,国家审计预防和预警低碳发展中的风险隐患的作用发挥得越好,国家审计预防功能促进低碳发展的作用发挥得越好;国家审计揭示功能发挥得越好,国家审计揭示低碳发展中存在问题和督促被审计单位整改审计发现问题的作用发挥得越好,国家审计揭示功能促进低碳发展的作用发挥得越好;国家审计抵御功能发挥得越好,国家审计抑制和抵御低碳发展中的各种“病害”以及防范低碳发展中的各种风险的作用发挥得越好,国家审计抵御功能促进低碳发展的作用发挥得越好。
基于以上分析,本文提出下列假设:
H4:制度环境越好的地区,国家审计促进低碳发展的作用发挥得越好。
H4a: 制度环境越好的地区,国家审计预防功能促进低碳发展的作用发挥得越好。
H4b: 制度环境越好的地区,国家审计揭示功能促进低碳发展的作用发挥得越好。
H4c: 制度环境越好的地区,国家审计抵御功能促进低碳发展的作用发挥得越好。
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第六章 研究结论、政策建议与研究展望

第一节 研究结论
本文在全面梳理国家审计和低碳发展相关文献的基础上,结合公共受托责任理论、国家治理理论、审计全覆盖理论、外部性与庇古税理论、环境库兹涅茨曲线理论、脱钩理论等相关理论,采用规范和实证相结合的方法,研究国家审计在低碳发展中发挥的作用。
第一章为文献回顾,本章全面梳理了国家审计和低碳发展相关文献,包括国家审计作用、国家审计作用发挥的影响因素、低碳发展概念界定,低碳发展影响因素、国家审计与低碳发展的关系等相关文献,指出了现有文献不足之处和本文的研究内容
第二章为国家审计促进低碳发展的理论分析与实践总结,本章包括四个部分。1.国家审计和低碳发展的概念。该部分界定了国家审计和低碳发展的概念。2.国家审计促进低碳发展的理论基础。该部分阐述了公共受托责任理论、国家治理理论、审计全覆盖理论、外部性与庇古税理论、环境库兹涅茨曲线理论、脱钩理论。3.国家审计促进低碳发展的作用机理。该部分分析了国家审计对低碳发展的影响,国家审计与低碳发展关系中的中介效应,国家审计与低碳发展关系中的调节效应。4.国家审计促进低碳发展的实践。该部分总结了美国国家审计促进低碳发展的实践和中国国家审计促进低碳发展的实践。
第三、四、五章以 2007-2016 年中国 30 个省、自治区、直辖市(不包括西藏和港澳台)的数据为样本,实证检验国家审计对低碳发展的影响,国家审计与低碳发展关系中政府效率的中介效应,国家审计与低碳发展关系中制度环境、财政状况和政府竞争的调节效应。
参考文献(略)
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