第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
伴随着我国退市制度的不断改善，退市原因从最初常见的连续三年亏损，逐渐演变出多元化的趋势，如：欣泰电气因欺诈发行被强制退市、博元股份因重大信息披露违法退市、中弘股份因连续 20 个交易日收盘价均低于 1 元“破面值”而退市。截至 2018 年 11 月，A 股退市公司已达 50 余家。清除资本市场毒瘤，维护资本市场秩序，不仅是保护市场投资者免受经济损失，彰显国家维护正义决心，更是对众多上市公司的警示，若违规，必清退；更是避免市场运行中出现“劣币驱逐良币”现象，抑制不法分子进行“投机炒作”，在不干涉市场正常规律的前提下，鼓励优胜劣汰，创造一个公平公正的市场环境，引导投资者积极进行价值投资。
表 1.1 近年 A 股强制退市上市公司统计表
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1.2 研究方法
本文在创作过程中，分别采用了文献阅读法、案例分析法、理论分析法。
1.文献阅读法
本人查阅知网、万方数据库及国内外学者对于审计理论的相关研究，查找学习创作文章需要的文献，进行文献综述研究。了解国内外研究现状，汇总研究成果，有效支撑了本文的研究框架，也为本文的创作夯实理论基础。
2.理论分析法
本文研究参考受托责任理论、审计保险理论，结合中兴华会计师事务所具体审计银基烯碳公司具体过程，以理论分析为指导，详细挖掘非标意见退市案中审计作用，以具体理论分析案例，以案例印证理论，得到审计成果启示。
3.案例分析法
本文以银基烯碳公司因非标审计意见退市为案例，梳理中兴华会计师事务所具体审计过程，总结成功经验，从个体事务所走向整体审计行业得出成功的启示，使得本文在理论的基础上更具现实意义。
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第 2 章 注册会计师审计概述及相关理论
2.1 注册会计师审计的概述
2.1.1 注册会计师审计的职能与作用
注册会计师审计的职能是本身所特有的内在功能，是其能够适应社会经济发展所具备的必须能力。随着社会经济发展的客观需要而随之产生的职能。目前，公认的审计职能有三个，即经济监督、经济鉴证和经济评价。注册会计师接受审计业务委托后，通过会计师事务所与委托人签订业务合同，负责查验被审计单位财务报表信息真实性，并根据审计结果对被审计单位经营提出合理建议，督促被审计单位合法合规经营，保护资本市场经济秩序，促进国民经济健康发展。同时，注册会计师通过实施审计程序，收集审计证据来鉴定和证明被审计单位负责编制的会计报表是否公允反应其真实经营状况，其财务收支及经营成果是否真实可靠，企业经营者是否履行经营责任，评定被审计单位经内部控制制度有无保持有效运行及经济活动效益的高低，并有针对性的指出存在的问题和改进建议。
注册会计师审计的作用主要是指审计人员履行了审计职能，实现审计目标，在审计工作实践中所体现出来的效果和影响。审计的职能决定了审计作用，审计人员通过审计活动可以实现监督目的，监督被审计单位提供的信息资料真实可靠，保护企业的财产物资安全和完整。并证实被企业会计报表等经济信息资料真实、公允、充分地反映其财务状况和经营成果，从而更好地取信社会以及解脱或明确企业经营责任。这就体现出防护性和促进性作用。
图 1 沈阳物质公司股票上市公告书
2.2 注册会计师审计相关理论
2.2.1 受托责任理论
当今企业中，经营权与所有权普遍相分离，因为委托方拥有企业的所有权，并将经营权委托给受托人，而在两权分离的同时产生了一种受托责任。受托人接受委托负责企业的日常运营盈利并履行受托责任，其中管理层通过财务会计报表的编写来反映企业日常经营情况，受托责任履行，而企业治理层则要严格监督管理层编制财务会计报表的过程并保证报表内容真实、公允。委托人为了获得更高的利润收入，更健康的保存资产。将经营管理权授予受托人，受托人接受托付后便产生了应承担所托付责任，这就是受托责任的来源。审计的产生离不开受托经济责任关系的形成，受托经济责任关系又为审计供给了扎实的社会基础。其内容的复杂化和日益加强的经济管理控制也为审计发展提供了充沛的动力。在现代企业治理中，根治舞弊行为是被审计单位中治理层和管理层的责任。在防止或发现舞弊的责任方中，治理层的职责是通过建立和维护企业内部控制的有效性来监督舞弊行为的发生，治理层严格履行责任还会帮助企业在树立自身诚信形象、增加自身商誉方面做出贡献。而管理层则要配合治理层营造良好的内部控制环境，遵守内部控制制度和程序，以实现经营目标最大化、财务报告可靠和遵守法律法规的目标。
2.2.2 审计保险理论
保险理论诠释了审计的作用。被审计单位接受审计服务从而降低自身财务报表风险，即被审计单位完整接受审计服务的过程就是一个降低财报使用者信息使用风险的过程。审计的价值在于保证财务信息的真实可靠性。保险理论实质上强调通过审计活动来提高财务报告的可靠性，从而增加财务报告的受信程度，对信息使用者起到保险的作用，既增加了信息价值。保险理论的产生依靠于信息风险，信息风险是指企业经营过程中，因依赖错误信息而制定出错误经营决策的可能性。而保险理论强调审计作为一种风险转移机制，以增加信息可靠性的形式来降低信息使用者所面临的风险，彰显审计价值，从而增加社会层面对审计服务的认可性，为审计的发展做出了一定贡献。
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第 3 章 银基烯碳公司因非标意见退市审计案详情...............................................11
3.1 银基烯碳公司沿革简介...................................11
3.2 中兴华会计师事务所简介..............................12
第 4 章 银基烯碳公司因非标意见退市审计案成功经验........................ 21
4.1 高素质审计人员可为成功打基石 要不断培养.............................. 21
4.2 内部控制审计发现公司重大缺陷 需严肃对待............................. 21
第 5 章 中兴华事务所审计银基烯碳公司成功启示................................25
5.1 退市案对于审计人员、机构的启示....................................25
5.1.1 审计人员应履行职能 提高执业能力......................................25
5.1.2 会计师事务所需完善规章制度来保证审计质量...................................26
第 4 章 银基烯碳公司因非标意见退市审计案成功经验
4.1 高素质审计人员可为成功打基石
要不断培养任何工作的成功离不开人员的成功，同样是人员的成功才可以为审计工作的成功打下基础。审计人员在审计工作中，首先要具备注册会计师独立性，以独立的工作态度对待委托人及委托机构，其次在对审计事项进行调查、做出判断时并应依据客观收集到的审计证据，根据事实做出公正职业判断。除此之外，注册会计师应不断地学习审计领域相关知识，连续提高自身审计技能，始终怀着一颗认真学习研究的心，积极了解国家相关法律法规，在入驻被审计单位前，要充分了解被审计单位工作性质，对被审计单位主营业务收入确定多加准备，确保自己到岗时能以专业的知识处理工作时面对的各种问题，以提高审计效率。审计人员还应按时参加会计师事务所组织的审计人员技能培训，不断地提高业务素质和专业判断能力。此外，会计师事务所在开展审计工作前应根据所里人员实际情况，委派相对应工作经验及能力的审计人员开展审计工作。在审计小组的构成人员上应充分考虑独立性、工作经验、专业胜任能力和判断能力及性格素养、职业敏感程度等因素，合理高效地调整和搭配审计小组成员。
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第 5 章 中兴华事务所审计银基烯碳公司成功启示
5.1 退市案对于审计人员、机构的启示
5.1.1 审计人员应履行职能 提高执业能力
注册会计师要不断提高执业能力，维护审计的权威性。Awadallah 和 E1Said(2016)认为，注册会计师通常在识别和评估审计风险时只关注了财务信息，而忽略了非财务信息的作用。表面上看，是因为第三方会计师事务所出具了非标准审计意见报告致使银基烯碳走上退市末路，实际上，内部控制制度实施无效、经营管理存在诸多缺陷、三年连续处于亏损状态、持续经营能力尚不确定才是银基烯碳退出市场的根本原因。因此，注册会计师在进行连续审计时，增加内控审计回访机制是必不可少的一项工作，回访机制对公司健全内部控制制度、规范内部控制实施程序起到了督促作用，也能够监督公司采取有效措施来解决审计指出的问题，且将解决的效果上报给治理层，从而有助于公司规范内部治理、查漏补缺，提高管理水平。内部控制审计是注册会计师判断上市企业内部控制是否有效的重要依据，注册会计师出具的财务报表审计意见是确认被审计单位会计信息是否合法、公允的依据，通过对企业内部控制有效性的判断和财务报表信息质量的确认，对公司加强监管，促进公司的运营管理与内部治理。在执行审计业务的过程中，不同的行业所出的经济环境存在差异，业务内容和范围也各不相同，及时发现被审计单位的错报或舞弊，需要注册会计师强大的执业能力。国外学者L.DeAngelo(1981)提出，注册会计师是审计的主体，其执业能力的强弱、职业道德素质的高低以及审计独立性的程度，决定了其是否能够及时发现上市公司有无存在错报和舞弊，监督企业能够对外披露真实完整的财务报表。通常认为，审计独立性是审计工作最基本的原则，以职业道德素质来保证审计公正的进行，注册会计师的执业能力是审计质量得以提高的根本保证。同时，注册会计师应充分履行审计职能，牢记自身使命。银基烯碳公司在 2015 年本聘请了上会会计师事务所作为年度审计机构，但在 2016 年 4 月 9 日，离年报披露截止只有 20 余天的日子，上会事务所书面通知不再承接财务审计委托。公司找到了北京中证天通会计师事务所，虽然时间很短暂，但中正天通事务所仍严格遵守审计准则，审出公司出现 4.4 亿元银行承兑汇票违规处理、项目投资未履行董事会批准程序等问题。结合实际意义来说，审计的三大基本职能决定了承接审计业务，开展审计活动必须要实现审计监督的目的，督促被审计单位合规高效运行，在合理的框架中运行经济体，保护公司资产安全，保护投资者资金安稳，改善企业运营，为投资者回报高额收益，承担经济发展责任。
参考文献（略）