第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近年来，证券交易所通过向上市公司出具问询函这种方式对资本市场进行监管。问询函作为一种非处罚性的监管方式蕴含着丰富的信息且受到资本市场各方的关注。对于收到问询函的上市公司需要对被问询的内容及时进行补充披露。2018 年 3 月，深圳证券交易所对北京文化影视公司出具了问询函，要求该公司对包括但不限于营业收入相关的内容进行补充披露。一般来说，当上市公司收到问询函后，注册会计师会因为财务报告可能存在问题而面临更高的审计风险。而问询函关注的与收入相关的内容又与注册会计师销售与收款循环审计密切相关。
现代社会经济发展日新月异，面对错综复杂的市场环境，注册会计师会面临越来越大的审计风险，由于审计程序不到位导致的审计失败也时有发生。纵观证券市场的财务舞弊及审计失败案件，或多或少都与收入项目有着千丝万缕的关系，主要原因在于：收入项目是利润表的重要组成部分，是企业经营成果的体现，这成为了企业财务造假的温床。不同行业的收入构成内容不同，收入确认方式也有所差异，因此审计风险与其所在行业有着密切的关系，不同行业与收入相关的审计风险呈现出较大的差异。尽管围绕当前的风险导向审计研究已有不少，但主要集中在传统行业，对于一些新兴行业（如，文化产业相关的行业）的审计风险研究尚未引起足够重视。
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1.2 研究内容与方法
1.2.1 研究内容
第一部分为全文的绪论,主要从三个方面阐述：第一方面，主要是全文的研究背景和研究意义，现代社会经济发展日新月异，经营活动的复杂性、证券市场的不成熟、监管措施不到位等原因，使得上市公司的造假成本远低于所获收益，为利益铤而走险者屡禁不止，注册会计师面临越来越大的审计风险。回顾以往的审计失败案例可以发现对收入项目的关注是审计的重点。不同行业的行业特征存在差异，所以，对新兴产业的审计风险研究应结合其行业特征；第二方面，主要是阐述研究的主要内容和研究方法；第三方面，主要是文章的创新点和研究不足之处。
第二部分为文献综述，简单阐释了各位学者对相关概念的认识，包括审计模式的发展过程、审计风险的认识过程以及审计风险模型的演进过程；
第三部分为我国影视行业特征对审计风险的影响理论分析，先总体介绍我国影视行业的发展现状及面临的相关风险，阐述影视行业特殊的收入构成及收入确认方式，以及在新收入准则公布推行的形势下，对影视行业收入确认的影响。然后对影视上市公司的重大错报风险进行分析，主要从财务报表层次和认定层次展开。依据对上述内容的分析，结合影视行业特殊的行业特征，阐述注册会计师在审计过程中需要更加防控的审计风险点。最后，试着分析新收入准则实施的情况下（一般境内 2020 年实施）对影视业收入确认的影响，是否会使注册会计师面临新的审计风险点。
第四部分为案例分析，主要是依托深交所对北京文化上市公司的问询函展开。包括对北京文化上市公司背景介绍、北京文化上市公司近 3 年的收入与成本状况分析，主要从深交所的问询函展开，包括收入来源的不确定性、收入的季度波动、收入与费用变动趋势偏离分析以及北京文化上市公司的问询函答复。
第五部分根据上述对影视行业收入项目审计风险的阐述，提出相应的策略，主要是从注册会计师和会计师事务所两方面着手。
第六部分为全文的总结及展望，主要对全文进行总结梳理，以及如何控制审计风险提高审计质量。
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第 2 章 文献综述
2.1 审计模式的发展过程
审计历史揭示的一些重要趋势会延续至未来，审计模式和审计目标相互影响不断发展。20 世纪 70 年代，由于社会经济环境的变化，公众对审计师的要求不断提高，传统风险导向审计应运而生。尽管新的审计方法较制度基础审计有了新的发展，但是仍然存在理论与实务上的缺陷。所以，在 21 世纪初西方专家联合组在公布的研究报告中表示，会计师事务所应当在衡量宏观环境和行业环境的层面上评估会计报表的风险。这些研究理论的公布为现代风险导向审计的发展奠定了基础。胡春元（2003）认为审计模式的发展在审计的整个发展过程中起着举足轻重的作用。不同审计模式的发展背后都有着其深厚的历史背景，它们彼此间并不是一个替代与被替代的关系，而是不断更迭来适应社会发展需求的关系。王越豪（2003）表示我们既要以开放的态度认识风险导向审计模式，又应当审慎的使用这种方式。针对不同的企业，应当在实践中不断摸索适合自身的审计模式。常勋等（2004）认为应当将风险意识贯穿整个审计过程。尽管风险导向审计的推行存在各方面的制约条件，但仍应本着实事求是的态度推行这种有效的审计模式。2006 年我国与时俱进颁布了新的审计准则，这标志着我国已经步入现代风险导向审计时代。陈丽京等（2006）认为现代风险导向审计突破了传统审计模式的局限,将报表审计业务置于一个宏观层面，适应了现代社会高风险的特征。Flint（2008）表示现代风险导向审计的优势在于可以利用合理科学的方法提高审计质量，增加审计结果的可靠性，树立审计师良好的专业形象，为客户提供更优质的审计服务。叶陈刚（2008）等则通过对案例分析的方式，提出现代风险导向审计不仅重视对风险的评估，也应当重视对具体程序的践行。审计人员独立性的缺失，会导致现代风险导向审计难以发挥效用。王冲等（2009）则利用经济学理论研究了审计模式演进的背后原因是因为注册会计师行业在收益—成本—风险之间权衡抉择的结果。Knechel（2010）表示审计环境由于企业经营业务的多样化而变得愈发复杂，现代风险导向审计的出现，有利于解决传统的审计方法已难以发现企业资产方面的错弊等问题。刘明辉教授（2013）认为，审计环境的变化和审计理论的发展，促使审计模式也不断发展，具体可分为账项基础审计、内控导向审计、传统风险导向审计和现代风险导向审计。李娟（2017）则认为现代风险导向审计是基于战略系统演变而来的审计模式，在现代市场经济环境下有其存在的必要性，同时在实施过程中面临着审计人员素质，会计师事务所数据获取限度以及法律法规不完善的问题。
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2.2 审计风险的认识过程
将风险引入审计学是审计理论与实务发展史上具有重要意义的一个里程碑。使得审计人员对风险的认识由被动变为主动，对审计风险的控制由被动变为主动。Sutton(2003)认为，现代化企业组织的体量虽然在变小，但其业务活动却变得更加复杂，使得审计风险在増加。谢荣（2003）认为审计风险的产生既来源于技术原因（业务的复杂、审计方法不科学、审计质量控制制度未落实以及滞后的审计准则），又来源于社会原因（对审计责任的追究）。杨志国（2004）等则通过问卷调查的方式，多角度多层次分析审计风险的成因来源于与生成会计信息的各主体相关。陈力生等（2005）从信息经济学的角度认为信息不对称会对审计风险产生影响，有限理性决定了审计风险的必然存在性。Fukukawa（2006）利用日本某审计公司的客户数据研究发现，审计计划基于审计风险变量的评估水平，包含业务风险和欺诈风险的客户风险在一定程度上会影响审计计划。龙子午（2006）等在大数据的时代背景下，认为大数据同云计算、物联网和移动互联网的结合会形成革命性的优势，从而降低审计风险。潘克勤（2008）基于实证研究，从公司治理的角度认为公司治理综合指数与审计风险呈反向变动。胡春元（2009）认为20 世纪 90 年代后，审计失败的根本原因是经营活动的复杂性导致的经营风险，任何影响客户实现其经营目标的潜在风险都是审计风险的来源。胡南薇（2014）等则从另一个角度研究了审计风险对客户重要性与审计报告决策的影响，认为对于审计风险较高的客户，客户的重要性对审计报告的影响是十分有限的。Louise（2017）通过实证研究的方式，认为管理层会出于经营的压力而做出投机性的选择甚至欺诈，注册会计师会面临更高的审计风险。同时，管理层的决策会导致市场信息的反馈，注册会计师可以利用其进行风险评估。刘建国（2018）则以乐视网为案例的方式，研究了关联方交易对审计风险的影响，认为上市公司容易通过关联交易增加利润，尤其在公司内部控制未得到有效落实的情况下，更容易造成关联交易被操控，使得审计风险增加。
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第 3 章 影视行业特征对审计风险的影响理论分析 ....................... 9
3.1 影视行业发展现状及相关风险 ................................. 9
3.1.1 影视行业发展现状...................................... 9
3.1.2 影视行业面临的相关风险................................ 9
第 4 章 北京文化上市公司案例分析 .................................. 21
4.1 北京文化上市公司介绍 ...................................... 21
4.2 北京文化上市公司近 3 年收入与成本状况分析 .................. 22
第 5 章 应对影视行业收入项目审计风险的策略 ........................ 31
5.1 会计师事务所相关应对策略 .................................. 31
5.2 注册会计师相关应对策略 .................................... 32
第 5 章 应对影视行业收入项目审计风险的策略
5.1 会计师事务所相关应对策略
（1）加强新收入准则的学习培训
为了保证注册会计师在新形势下依旧保持专业胜任能力，会计师事务所可以定期举办形式多样的研讨会和培训课，针对影视行业划分重点学习。同时，可以借助外部力量，邀请专家学者以讲座的形式向审计人员解读新准则的变化，同审计人员就新准则的变化重点进行沟通交流。还可以采取多样化的讲授形式，譬如比较分析法和案例分析法，选取典型的影视公司以案例的形式对比新旧会计准则变化对影视公司的影响，在对比分析中，帮助审计人员掌握关键重点，让审计人员理解掌握新准则的要求。
（2）加强会计师事务所的质量控制制度
会计师事务所质量控制制度的建立优化，在于保证注册会计师的执业水平，提升会计师事务所的执业质量。新准则的公布会给会计事务所的质量控制制度带来影响。主要体现为是否聘有足够数量具备专业能力和道德水平的审计人员，特别是对影视公司进行审计的人员是否对该行业有基本的了解，并在准则的变化中更新知识储备；在业务执行中是否落实监督复核程序，对于处理疑难争议事项的咨询渠道是否顺畅，审计质量是否得到保证；是否对质控政策和程序进行持续监控以及对审计缺陷的关注和整改情况等。
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第 6 章 总结
6.1 研究结论
审计是社会经济发展的产物，目前的审计模式主要采取的是现代风险导向审计。审计风险模型的构建因素为重大错报风险和检查风险。注册会计师在审计过程中需要识别评估重大错报风险，确定审计方向，向审计重点领域分配审计资源，采取适当的审计程序，以保证审计质量。但是，由于注册会计师审计程序不到位、审计证据不充分导致的审计失败频频发生。其中，涉及项目最多的就是收入项目。目前的风险导向审计研究主要集中在传统行业，对一些诸如影视业的新兴行业缺少关注。本文主要研究影视公司与收入相关的审计风险。
影视行业不同于传统行业，尽管他们与一般的盈利产业一样拥有从生产到渠道再到消费者的经典链条。但是，收入的构成及确认方式却存在差别：具体来说，影视公司的收入包括电影投资收入、版权收入、制作收入、代理发行收入、宣传推广收入、放映收入、票房分账收入、电视剧销售收入及播映权运营收入等等。影视公司收入的确认方式同一般行业存在共性，即销售金额已经确定、相应的经济利益很可能流入企业，相关的服务成本能可靠计量等等。但是，影视行业也存在他的特性，譬如收入的确认需影视产品取得国家相关许可证并上映，以获得实金额确认，对于电影而言按照总票房扣除相关税金和专项资金的可分账票房进行收入确认。
由于影视行业的产业结构不同于传统行业，他们的重大错报风险评估也存在差异。财务报表层面上的重大错报风险来源于监管政策的变动、市场的竞争环境、市场销售环境以及薄弱的内部控制环境；认定层次的重大错报风险来源于，与业务流程相关的控制风险，以及与特殊会计处理相关的固有风险。他们共同构成了重大错报风险，对其的识别与评估对注册会计师审计程序的制定有重大意义。
参考文献(略)