1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着气候变化对全球经济、政治和社会的更大影响，绿色和低碳经济的发展已成为世界经济趋势。碳审计作为一种新的审计概念，已成为低碳发展的重要途径和方法。碳排放持续超标不仅影响全球气候变化，还加剧了温室效应，带来了一系列问题。尽管世界正面临着严重的气候问题，并且一些国家不断遭受自然灾害的危害，但有关国家仍未积极减少温室气体的排放。
此次，澳大利亚灾难性的火灾让人们更加关注澳大利亚政府在减少二氧化碳排放量方面的失败。据报道，这次约有 4 亿吨二氧化碳排放到大气中，而吸收这些二氧化碳则需要一个世纪或更长时间。气候变化不是起火的直接原因，最开始点燃火种的，或许是一根随意丢弃的烟头，或者天空一道劈下的闪电。但是，科学家们的一个共识是，温室效应造成的极端气候，是这次澳洲大火如此凶猛、如此难以扑灭的重要原因。澳洲原本就很容易发生森林火灾，起火是每年都有的常态。但是由于地球变得越来越热，近几年的火势越来越凶猛。所以，虽然灭火是当务之急，但同样紧急的是采取措施减少碳排放、改善地球的生态环境、延缓全球变暖的速度，把温度上升控制在一定的范围之内，这也证明有效的碳审计将愈加重要。
随着中国经济的快速发展，化石能源不仅满足了人类的需求，也带来了环境污染，导致了气候变化。目前，中国不仅是世界第二大温室气体排放国，也是发展中国家最大的排放国。按照目前的二氧化碳排放强度，预计到 2020 年，中国将需要约 151 亿吨排放空间，减排的压力高达 47 亿吨。在这种背景下，大力推进碳审计，将其作为节能减排的监督约束机制，将有助于优化企业绿色低碳经济发展。中国碳排放交易市场于 2017 年正式启动，该交易市场规定了企业碳排放配额，一旦超过此配额，企业需要耗资购买相应的排放权。另外，为了提高环境检查质量，“十三五”规划提出，在省级以下环保部门推行执法活动，建立碳排放纵向管理制度。由此可见，中国一直在密切关注碳排放问题。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 碳审计的目的与意义
（1）国外文献综述
Abdeen Mustafa Omer（2014）在可再生能源研究中指出，碳审计可以促进低碳经济有效发展。他指出，全球关于气候变化的讨论热度不减，化石能源的使用导致了气候恶化。另外，低碳经济的兴起，一方面是由于气候变化带来相关技术的不断进步，另一方面是碳审计正逐渐众所周知[36]。Michael Watson（2015）指出，随着环境保护法规和执法程序的不断完善，为了实现可持续发展目标，企业已将环境保护和环境管理摆上了议程，逐步重视企业碳排放的治理，并进行了严格的审核。同时，欧盟也越来越欢迎推广环境管理概念和碳审计。多年来，Jonathan Lash（2014），Bruce Bellingham（2016），Frances Stewart（2017）等许多学者认为，碳审计的实施有利于促进低碳经济的发展，提升企业品牌战略价值。另外，Anirban（2016）认为，碳排放审计可以为投资者和利益相关者提供有用的信息，以帮助投资者了解公司的投资潜力，从而可以做出相关的投资决策。
（2）国内文献综述
高强、李秀莲、张旭丽和王春芝（2014）从总体目标和具体目标两个方面对碳审计进行了解释。提出总体目标是相对宏观的，即遵守有关碳审计和碳排放的法律法规，促进碳审计的发展，并应对全球气候变化变暖带来的问题，实现了低碳经济与自然的和谐发展；具体目标是进一步完善总体目标，并通过制定详细的工作来实现总体目标[5]。郝玉贵、陈小敏和付饶（2015）基于 SWOT 分析法，从政府、社会、企业层面对低碳管理与碳审计之间的关系进行分析，发现碳审计对当前企业低碳治理、社会持续发展有着重大的意义[7]。管亚梅，王春艳（2016）提出，在“一带一路”的背景下，碳审计有利于对企业碳减排活动的监督，可以有效促进企业实现低碳经济，并进一步促进实现“一带一路”战略目标[6]。金密和张亚连（2018）提出时代的发展离不开碳审计，碳审计不仅促进资源的合理配置，更能实现环境与经济的协调发展[9]。向倩（2019）认为，有效的碳审计可以帮助公司监控其碳排放，并使他们能够更好地履行其社会责任和发展[23]。
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2 相关概念界定与理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 碳审计涵义
作为监督与控制经济的一种重要手段，现代审计理应运用自身的知识特征、技术专长和专业能力，促进人类社会从工业文明、知识文明向低碳与生态文明的转变。其中最紧迫的任务就是使用审计手段进行审验、鉴证或第三方评论，例如清洁能源的利用，低碳、零碳的技术创新，“碳足迹”的计算，碳会计信息等内容。因而不得不发展碳审计，由独立的审计机构检查和鉴证政府及企业履行碳排放责任的具体情况，对碳排放管理活动及其成果进行独立监测和评估。
目前，部分学者将环境审计、节能减排审计与碳审计等同。实际上，这三者截然不同。环境审计，是对审计对象整个环境管理体系的检查和验证。节能减排审计，主要是对节能、减排两方面审计，评估是否落实相关政策，目标是否实现；其减排的范围不仅包括碳，还包括各类环境因素。相比之下，碳审计主要追踪碳元素，凡是与碳元素有关的物质，一定程度上都属于碳审计的范围。其价值在于其可以帮助整个社会产生经济利益，促进全球经济可持续发展。在此基础上，碳审计的涵义是指审计机构依据相关法律法规及行业政策，在保持独立性和客观性的同时，通过跟踪和分析碳元素来执行相关的碳审计程序，出具碳审计报告的一项鉴证业务。
作为环境审计的分支之一，碳审计的主体有：国家审计机关、内部审计机关、社会审计机关。从宏观角度，其主体应该是受公众委托的国家审计机构；从微观角度，其主体可以是单一的企业内部审计，也可以是特定的外部审计机构。客观来说，一方面，如果碳审计被视为政府职能，则相应的审计费用由政府承担；另一方面，如果企业独立进行碳审计，会计师事务所等外部审计服务的费用，则应由企业支付。因此，为了充分发挥碳审计的作用，落实其碳减排的评估和监督功能，需要各主体之间的合作与协调。
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2.2 相关理论基础
2.2.1 受托经济责任理论
审计产生于所有权与经营权的分离，随着受托经济的产生不断发展。当受托经济责任遇到碳审计领域，两者愈加关系密切。传统审计主要是对被审计单位的经济责任履行情况开展审计，主要审的是企业的财务状况；而碳审计主要是对碳足迹的受托责任，碳足迹成了审计主体。为了创造更多的经济利润，企业大力开发能源，忽略了环境保护责任，带来大量的环境破坏与污染；公众作为环境里的生存者，深受其害，因而会雇用专业机构对企业进行碳排放审计，碳审计由此而来。面对社会监督，企业不得不提高其环保意识，减少对环境的污染，吸取审计组针对本单位存在问题提出的建议，优化经济发展结构。因而，可以说社会进步带来了碳审计的产生与发展，也推动了审计学科的细分；而碳审计的有序进行，同样可以促进社会可持续发展。大到国家，小到企业、个人，都应加入碳减排行列，积极推动碳审计发展。本文正基于受托经济责任理论，对中石化的碳审计进行案例研究，针对其中存在的问题，基于化工企业的整体视角提出相关的建议和对策。
2.2.2 可持续发展理论
在人类发展的过程中，自然资源无节制的获取打破了生态环境的平衡。可持续发展理论的提出能够刷新人们的道德观和价值观，重新认识保护自然环境的需要，促进社会经济发展与自然和谐共处。其具体应用是低碳经济的发展，而碳审计的实施正可以有效保障低碳经济。首先，促进社会经济可持续发展是碳审计的出发点，也是碳审计的最终归宿。其次，碳审计源于可持续发展的经济增长模型，可以高效促进经济可持续发展。因此，可持续发展理论构成了碳审计的基础。对企业的碳排放行为进行管理，是实现可持续发展的重要途径，这就要求独立的第三方（审计机构）在生产和运营过程中验证企业的碳排放。因此，从低碳经济的角度出发，积极推行碳审计，能实现经济的可持续发展战略。
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3.1 化工企业现状分析 .................... 14
3.1.1 能耗状况 ............................ 14
3.1.2 污染状况 ......................... 14
4 化工企业碳审计案例分析——以中石化为例 ................... 18
4.1 中石化企业简介 ............................. 18
4.2 中石化碳审计现状 .............................. 18
4.3 中石化碳审计中存在的问题 ......................... 22
5 完善化工企业碳审计的对策 ................................. 27
5.1 落实碳审计评价体系的构建 .............. 27
5.1.1 评价体系构建主体 ........................ 27
5.1.2 评价体系构建目标 ........................... 27
5 完善化工企业碳审计的对策
5.1 落实碳审计评价体系的构建
建立一套标准统一的评价体系能有效推动碳审计的开展，直接影响碳审计结果的公正性与客观性。因此，评价体系的建立是完善化工企业碳审计的必经之道。
5.1.1 评价体系构建主体
社会经济的发展导致企业生产经营活动不断优化调整，交易活动日益复杂多样，因而传统的审计技术已跟不上时代的要求，碳审计人员必须运用先进的大数据、云计算，以及区块链等技术，实现被审计单位碳排放数据与审计机构共享，在此基础上不断提高碳排放数据的及时性与准确性，从而充分将先进的审计技术方法运用到碳审计评价体系构建中。近年来不断兴起的区块链技术，利用其数据鉴证与审计鉴证一致性的优势，也正极大地推动了我国审计信息化系统的建设，促进碳审计精确追溯碳足迹。而碳排放数据的共享，使得审计人员可以在分析各行业的基础上，建立一套符合自身的碳审计评价体系，通过对比分析同行业企业发展趋势，更好地预测未来碳排放管理情况。对于事务所而言，其具备丰富的审计专业人才储备以及审计实务经验，但对于环境有关知识储备较低。因而，可以加强与环境学、经济学家等多学科专家的合作，不断健全碳审计评价指标体系，增强企业对环境的保护意识，促进企业碳减排工作的有效开展。积极遵守国家标准，通过收集合理的数据，对企业的碳排放能效展开分析，从而进一步完善碳审计评价体系，对企业碳排放水平真实评估。
5.1.2 评价体系构建目标
基于低碳经济背景，碳审计不同于传统审计，它需要一套专用的评价体系来指导实践，而目前化工企业碳审计中正缺少这样一套完整的体系。可以将国外碳审计理念与中国具体实际相结合，在充分了解碳排放交易办法的基础上确定碳审计重点领域，构建适用于我国碳审计的评价体系，其构建目标应满足：(1)对现行的碳审计法律体系进行补充完善，填补低碳政策的稀缺领域，通过立法来规范审计行为；(2)加强对碳审计实践的指导，对企业的低碳行为进行全面、客观的评价与衡量，加快企业能源转型，促进企业清洁能源的生产，引领企业低碳可持续发展；(3)增强社会公众的低碳环保意识，大到企业，小到个人，均积极践行低碳战略，从自身做起，促进社会经济绿色可持续发展。化工企业应以这些目标为指导，结合发展需求和增长状况，确定重点考核目标，保障碳审计的高效运行。
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6 结论与展望
6.1 研究结论
化石能源给社会经济的发展带来了资源，方便了人类的生活，带动了能源需求。但是，化石能源的过渡开发与利用，同样给生态环境带来了威胁，排放了大量温室气体，加快了全球变暖的速度。因此，如何在不牺牲自然环境的情况下继续促进社会经济的快速发展是当务之急。碳审计作为对企业低碳治理的重要活动，能帮助企业监控其碳排放量，更好的履行社会责任，有效促进低碳经济发展。 本文通过对国内外碳审计研究现状的总结分析，利用案例分析法，从化工企业碳足迹与碳审计现状出发，分析在低碳经济背景下实施碳审计的必要性。接着以中石化为案例，针对其碳审计的难点，提出完善措施。得出的结论如下：
（1）化工企业作为高耗能、高污染的企业，在低碳排放与节能创新方面潜力无限，合理的发展能源经济，可以有效促进我国能源转型，推动整个社会低碳发展。
（2）碳审计内容复杂，操作困难。因此，在对化工企业进行碳审计的时候，要提前规划好重点领域，有目的的开展审计，对碳减排涉及的项目等突出审计。针对其中存在的问题，多方面考虑，有针对性的提出对策建议。
（3）化工企业碳审计仍存在诸多不足，例如审计评价体系构建、人才储备、后续监督等方面，需要政府、企业与社会公众共同完善。在今后的发展中，要以环境保护为前提，加快能源利用技术创新，开发绿色清洁能源，加大对污染的防治工作。
综上所述，碳审计不仅推动企业进行低碳治理，还促使企业积极服务于低碳经济。碳审计的程序复杂，需要高水平的技术，涉及多个机构和行业。与发达国家相比，中国的碳审计已经进行了很长时间，有待重视与完善。若想真正监督和指导企业做好碳排放管理，必须建立一套碳审计评价标准，规范碳审计制度，从制度与立法层面完善碳审计；面对专业能力的缺乏，必须积极利用社会各界专业人士的帮助；提高公众和管理部门对碳排放的关注，加大政府部门对低碳环保的宣传，提高公众对低碳环保的认识，让更多的公民参与碳审计支持工作，为发展碳审计工作创造良好条件。
参考文献（略）