第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
近年来，中国大力推广天然气的使用，为天然气公司带来了巨大的发展空间：2016年开始我国进行了天然气的十三五规划，对我国的产业结构进行调整；2017 年 6 月 23日，国家发展和改革委员会发布了《加快推进天然气利用的意见》，其中提到总体目标是“逐步将天然气培育成为我国现代清洁能源体系的主体能源之一，到 2020 年，天然气在一次能源消费结构中的占比力争达 10%左右”；到 2018 年，国家能源局要求将京津冀地区及周边地区，长江三角洲，珠江三角洲和东北地区作为重点地区，推进“煤改气”项目。中国的天然气市场巨大，政策基础设施有利于发展。由于能源结构的调整、“煤改气”政策的刺激、油气改革的政策利好、以及天然气进口能力及管网运输能力的增强，天然气行业将在未来几年保持快速发展。
正是因为天然气的在中国市场利好，燃气行业也处在蓬勃发展之中，燃气企业已经上市的公司不在少数，比较著名的有：昆仑能源、华润燃气和中国燃气等。同时这几年也涌现出了多家新上市的燃气公司，仅仅两年就有 4 家新上市的公司：贵州燃气（2017年 9 月），佛山燃气（2017 年 11 月）、新疆火炬（2017 年 12 月）和环宇燃气（2018 年4 月）。今年还有成都燃气公司和河南蓝天燃气公司两家在进行 IPO。燃气行业蓬勃发展，上市公司的数量规模都在不断增加，投资者和债权人对公司财务信息完整性和真实性的需求更加迫切。在国家政策的指导下，证监局不断加强上市公司年报信息披露的力度，聚焦于年报披露的真实性，严查财务数据造假，严惩违法违规。这不仅需要市场政策制度的制约，更重要的是需要有独立于公司与投资者的第三方的鉴证和监督；同时燃气企业的资金活动和经营交易的复杂程度也不断上升，这些都给会计师事务所和注册会计师带来了更多的挑战。
财政部新修订的《会计师事务所执业许可和监督管理办法》于 2017 年 10 月 1 日起正式实施。《办法》加强了事中事后监管的具体措施，加大了处理处罚力度，同时强化了首席合伙人主体责任，加大了责任追究力度。中注协和全国各省注协对会计师事务所的执业质量都进行严格检查，对检查出存在问题的事务所和审计人员进行公示和更大力度的处罚。由此来看，会计师事务所更需要注意在业务工作以风险为导向，时刻注重对审计风险的防控。
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1.2 国内外相关文献综述
1.2.1 国外文献综述
西方学者率先对审计风险进行了研究，最早可以查到 1957 年出版的《蒙哥马利审计学》中，就把审计风险与审计程序相关联。从那时起，更多专家学者开始对审计风险进行更广泛的研究。Anderson（1977）把审计风险划分为两个层次，即财务报表层和认定层。 D.H.Roberts （1978）提出一种审计风险模型，即审计风险=固有风险×控制风险×分析性检査风险×(抽样风险+非抽样风险)。Warren（1979）将检查风险作了明确的解释，认为这是注册会计师未能识别财务报表中存在的错报的风险。Jeffersom T. David 等人（1997）率先应用计算机技术搭建风险模型，利用人工智能技术帮助注册会计师评估风险。Kochetova 等人（2013）发现，业务层面和财报层面的风险是相关联的，业务层的风险增加会导致评估重大错报风险的几率增大。审计人员发现的业务层风险会受到他们改变审计流程的影响。Seidel 和 Timothy（2014）建议在审计过程中采用不同的程序来应对已发现的重大错报风险。
关于审计风险的控制研究，Mark E. Rachel（2007）认为会计师事务所可采取积极的策略，在审计过程中强制使用会计稳健性，及时确认坏的消息是降低可能发生诉讼情况的第一道防线。著名的美国会计学家 Joseph（2009）在文章中强调获取审计证据的重要性，此外，进行审计风险防范还需要借助更加完善的审计技术和方法。Latimer Ashe（2010）提出建立审计管理制度的重要性，只有加强了事务所的质量控制，才能够增强审计敏感度，才能够通过监督审计活动减少审计风险。Jack C. Robertson（2012）认为，被审计单位的内部控制是需要不断的改善，以此降低错误或者舞弊的发生。这对于降低固有层面的风险有很大意义，需要被审计单位董事和管理者的参与。Seidel 和 Timothy（2014）认为，审计师可以通过增加或更改用于识别重大错报风险的审计程序，有效降低审计失败的可能性。Jenkins 与 J. Gregory（2015）认为，过去报告期内审计风险的识别以及相应制定的审计策略对注册会计师在报告期内做出的审计决策具有一定的影响。
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第 2 章 审计风险相关概念及理论基础
2.1 审计风险相关概念
2.1.1 审计风险的内涵
在审计学的研究领域，审计风险一直是被探讨的重要概念。在国内外都有学者对其进行定义和研究。虽然各类表述略有不同，但是其本质都是相近的。我国在 2010 年 11月修订了新的《中国注册会计师审计准则第 1101 号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，其中第十三条对“审计风险”的定义为：“审计风险是指当财务报表存在重大错报时，注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。”本文研究对象是我国燃气类企业的审计风险，因此将我国最新的审计准则里提到的定义作为标准。
审计的目标在于对被审计单位的财务报表发表恰当的意见，依据对收集的审计证据进行整理分析，出具无保留、保留或否定意见的书面报告。从被审计单位角度来看，注册会计师审计提高了其财务信息的可信度，减少了因财务信息错误或舞弊导致的各类损失。从审计师的角度来看，提供审计服务是发现被审计单位的财务信息是否存在错误或者舞弊，以此获取应当的报酬，但在这个过程中由于存在各种不确定性的因素，会导致审计风险的出现。
2.1.2 审计风险模型
审计模式的发展由传统的账项基础审计模式、内部控制测试为基础的抽样审计模式到以现代风险为导向的审计模式。目前通用的审计方法即为现代风险导向审计，而对应的现代审计风险模型，是 IAASB 在 2003 年颁布的审计风险模型：审计风险=重大错报风险×检查风险。这一模型解释了审计风险的来源，它的大小取决于评估出的重大错报风险以及对检查风险的控制。在现代风险导向审计模式之下，下文在对燃气企业进行分析时也将借助该审计风险模型。
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2.2 理论基础
2.2.1 委托代理理论
现代委托代理理论起源于 1993 年，美国学者伯利和米恩斯以近 200 家非金融上市公司为研究样本，发现了著名的所有权与经营权相分离现象。所有权在股东董事手中，他们也是委托人；经营权在管理层手中，他们也是被委托人，需要帮助股东对公司进行经营管理。委托人的希望是公司持续的良好的发展，被委托人更多是用能力换取报酬，这两种立场不同可能会产生利益冲突。如果没有第三方的介入进行监督，被委托人会为了达到自己的目的而无法做到使公司良好发展，这将会损害委托人的利益。也正是因为两权分离，才有了审计的发展。只要是有这种受托关系，就有了信息不对称的可能性，那么股东需要聘请审计人员对管理层进行监督，保证委托人的利益不被损害。审计人员作为独立的第三方机构，不在审计工作中偏袒任何一方，只是站在独立的角度发表真实公允的意见。
被审计公司聘请会计师事务所对其进行审计时，二者也形成了委托代理关系。作为独立的第三方，会计师事务所对被审计单位的财务报表进行审计并公允的发表意见，实现一种监督和评价的目标。理论上是应保持绝对的独立，但由于其是受聘于被审计单位并收到报酬，同时被审计单位多为上市公司，其股权结构相对复杂，因此从客观角度分析又很难确保会计师事务所的完全独立性。如果注册会计师出具了不恰当的审计意见，将会损害其他股东的权益。
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第 3 章 燃气企业审计风险概述 ..................................... 11
3.1 燃气企业相关概念 ............................. 11
3.1.1 燃气企业的概念 .................................... 11
3.1.2 燃气企业的特点 ............................ 11
第 4 章 H 燃气企业审计风险控制案例分析 .......................... 21
4.1 案例背景介绍 ....................................... 21
4.1.1 H 公司简介 .................................... 21
4.1.2 D 会计师事务所简介 .................................... 22
第 5 章 燃气企业审计风险防范建议 ...................................... 28
5.1 燃气企业重大错报风险防范措施 ................................... 28
5.1.1 准确评估企业的经营风险 .................................. 28
5.1.2 关注业务流程层面的内部控制 ......................... 28
第 5 章 燃气企业审计风险防范建议
5.1 燃气企业重大错报风险防范措施
5.1.1 准确评估企业的经营风险
在进行识别重大错报风险之前，我们需要对被审计单位的经营风险进行准确的评估。经营风险可以从内部和外部两个方面来看，从外部来看，燃气企业面临的有市场风险和政策环境风险等；从内部来看，面临有财务风险和管理风险等方面。
为应对被审计单位可能存在的重大错报风险，审计人员应该对经营风险进行准确评估。对于外部风险，审计人员要对该行业的发展和整体情况有所了解，同时对被审计单位的规模以及行业地位有正确定位，通过对其经营内容和业务的了解，对其市场风险进行综合评估，通过关注行业政策变化和监管动态了解存在的政策环境风险。对于内部风险，可以从公司目标、经营战略、组织架构、企业文化等方面对企业内部环境有所了解，通过对管理层进一步了解企业的非财务风险；而财务风险还是需要对企业的财务报表财务比率进行分析，结合企业往年大事件，进行整体评价财务风险。准确的评估企业的经营风险具有重要意义，能够为注册会计师在关键环节做出职业判断提供重要基础。
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结论
本文从国内外文献综述入手，研读了国内外与审计风险及防控相关的文献资料，也查阅了关于燃气行业财务和审计方面的相关文章，在此之上，依托委托代理和信息不对称理论，以现代风险导向审计模型为基础，分析识别燃气企业审计过程中的风险。本文在对燃气企业概念和特点进行分析，通过重大错报风险和检查风险两方面对审计风险表现进行分析，紧接着从三方面对风险成因进行分析。之后以 D 所对 H 燃气公司进行年审的案例，从重大错报风险和检查风险两个方面进行分析事务所在燃气企业审计项目当中可能需要面对的审计风险，结合事务所采取的控制措施，分析会计师事务在应对风险时应该注意的方面，并针对可能存在不足之处的地方提出相应的解决建议及措施，在针对重大错报风险防范方面，有准确评估企业的经营风险、关注业务流程层面的内部控制和重点科目执行更多审计程序三个方面；在针对检查的防范措施中，有重视分析程序的应用、关注关键审计证据的获取、加强项目组成员对燃气行业的了解以及提高事务所的质量控制水平四个方面。将行业的特点与审计实务紧密的结合在一起，能够最大程度上了解该行业的审计风险，这给会计师事务所降低审计风险提供了思路和借鉴，具有重要意义。
在文章中提出的一些建议和意见的同时，我认为燃气行业和审计行业在未来也会有更加蓬勃的发展，可能会出现新的一些审计难点和痛点，也会有更高效的审计方法进行应对。因为目前对于燃气行业审计风险的研究并不是很多，因此本人在论文的撰写过程中可以参考的资源也是有限，也缺少更大样本数据的支持。本文中可能对于燃气企业的审计风险的表现形式以及防范还不够深入和充分，随着燃气行业和审计行业的不断前进发展，还有更多需要探讨和研究的地方，可以选取更多典型企业进行更加深入的分析，进而研究更加具有意义的防范措施。
参考文献（略）