第 1 章 引言
1.1 研究背景及研究意义
1.1.1 研究背景
随着改革开放的深入发展，我国资本市场向多层次深领域的经济体系不断深入，市场改革取得了一定的成效。新三板市场作为后起之秀，进一步发展了市场经济，其主要吸引我国中小微高新技术企业，他们多处于往成熟期过渡的成长初期，但是未来的发展前景十分乐观。所以，新三板市场就是为这些公司提供一个平台，去解决融资、发展等问题，助他们更好地融入资本市场。
2016 年 5 月 27 日，股转系统出台了《全国中小企业股份转让系统挂牌公司分层管理办法（试行）》，依照不同的标准将新三板市场上的公司分为创新层和基础层，并进行分层管理。2017 年我国首次在政府工作报告中提及“新三板”，新三板作为创新的源动力，在政府的支持下，2017 年会是新三板改革的重要时点①。2017 年 12 月 22 日，股转系统将原先的试行办法做了新的修订，重点对创新层标准进行了修改完善；发布了《全国中小企业股份转让系统挂牌公司信息披露细则》，在分层制度基础上实施差异化信披规则。随即，2017 年 12 月 25 日，全国股转系统出台了《全国中小企业股份转让系统创新层挂牌公司年度报告内容与格式指引》及《全国中小企业股份转让系统基础层挂牌公司年度报告内容与格式指引》，两套指引针对创新层及基础层的特点规范了年度报告的内容与格式，将在 2018 年 1 月 1 日起正式执行。通过内部分层，可以在交易制度、发行制度、对信息披露的要求等方面，进行差异化的安排，督促新三板市场持续健康的发展。
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1.2 文献综述
1.2.1 审计风险的相关研究
（1）国外文献
国外早在 1957 年就将“审计”与“风险”统一在一起进行研究，随后开始拓展审计风险的定义、风险控制等理论。通过长期的研究，国外在该领域的发现日趋完备。对于审计风险的定义，研究主体主要以注册会计师协会、联合会等居多，其中《国际审计准则》将其定义为“财务报表存在重大错报而审计师发表不恰当审计意见的可能性”。
关于审计风险模型，国外学者一直在根据情况进行修改完善。美国注册会计师协会(AICPA)在 1983 年提出传统审计风险模型：审计风险=固有风险*控制风险*检查风险；国际审计鉴证委员会(IAASB)在 2003 年提出现代审计风险模型：审计风险=重大错报风险*检查风险，该模型被诸多国内外审计风险研究的学者所应用，以此建立起了现代风险导向审计理论。
关于审计风险的防控，主要还是从会计师事务所及审计人员可控的角度提出有效应对。Crawford，Stein(2006)通过对审计风险控制量化的办法，得出注册会计师执业状况会直接影响审计风险，因此规范注册会计师的整个审计过程会在一定程度上降低审计风险。Josef（2009）则站在对审计方法和技术进行改进的角度，希望采取恰当有效的手段获取更多证据防范风险。Ma，Liya（2012）认为会计师事务所在有能力的情况下，可以考虑设计适合的审计风险预防及控制程序，利用标准化程序检测风险免疫能力从而达到控制的目的。Latimer Ashe（2010）指出审计人员在执业中时刻保持对环境的敏感、会计师事务所严格落实审计质量控制都很关键，双管齐下能更好地避免不必要的检查风险。Alexandra 和 Ana Maria Elena（2015）认为审计人员要懂得灵活变通，根据被审计单位的特点选取恰当的风险评估方法及应对措施。
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第 2 章 审计风险的理论基础
2.1 新三板挂牌公司审计风险定义
新三板挂牌公司的审计风险，一般指注册会计师对新三板挂牌公司实施审计后，未发现财务报表中存在的错报或漏报，给出了不恰当审计意见的可能性。新三板挂牌公司审计具有难度大、收费低的特点，这对审计人员的专业胜任能力提出了更高的要求。同时，由于固有风险的存在，审计风险只可被降低而不能完全消除，并且它贯穿于企业经营活动、审计人员开展审计工作的始终，涉及企业内外部多方面的因素。
根据审计风险模型，审计风险=重大错报风险*检查风险，同样将新三板挂牌公司审计风险分成重大错报风险和检查风险。新三板挂牌公司的重大错报风险主要体现在：收入确认风险、关联方及关联方交易识别风险、可持续经营风险、内部控制风险、无形资产的确认与计量风险等方面。新三板挂牌公司的检查风险主要体现在：审计人员未能识别出新三板挂牌公司审计中的重大错报风险、未设计或者执行恰当的风险评估程序、没有采取恰当的审计程序应对审计风险，以及其他风险因素。
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2.2 理论基础
2.2.1 信息不对称理论
信息不对称在我国的资本市场中普遍存在，它是一种常见的经济现象，主要由于参与经济活动的各方各自掌握信息数量质量不一致造成。证券市场上若一方利用信息优势刻意隐瞒掌握到的关键信息，使对方承担损失，这样的信息不对称可能会带来一定的道德风险。买卖双方的风险及收益有时取决于信息的获取方式和获取结果，这说明提高信息的传递和透明度是十分重要的，有利于公平交易的开展。
目前我国资本市场上的信息不对称现象最显著的是上市公司与投资者主体之间的不对称，投资者主体主要从上市公司对外主动披露的信息获取有用信息，披露的详细情况取决于上市公司本身，这使投资者在获取信息上略显被动，处在弱势地位，若信息有误会对决策产生影响。会计师事务所提供鉴证服务恰恰就是在利用这一理论对市场交易进行监督，想办法降低上市公司和投资主体间信息不对称的不利影响，通过实施审计规范公司的日常运作，将真实的情况对外及时披露公布，防止市场失灵。
2.2.2 资源配置理论
任何资源都是有限的，总是呈现出相对的稀缺性，资源配置理论强调将资源整合进行合理的分配，以促进资源最大化被利用产生更大的收益。资源配置合理与否，直接决定着经济效益的高低，间接决定着经济发展的成败。
资源配置理论同样适用于审计领域，审计主体的人力、物力、财力等都是有限的，那么在实施审计工作时要重视资源合理分配的问题，抓准工作重心。伴随着资本市场的壮大、社会经济的发展，被审计单位涉及的业务更为复杂，在获取充分适当审计证据进行评价时可能需要投入更多的时间、成本及精力，以便做出正确的判断与处理。此外，为满足社会公众日益不断增长的需求，会计师事务所需要解决审计资源分配的问题，将有限的审计资源投入到识别出的高风险事项中，并在过程中不断更新修正风险水平，尽量做到兼顾投入与产出，即便审计资源有限也能将其物尽其用，提高审计的质量与效果。
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3.1 新三板市场概述..................................... 10
3.1.1 新三板市场基本情况...................................10
3.1.2 新三板挂牌公司特征...............................12
第 4 章 新三板挂牌公司审计风险成因案例分析..............................21
4.1 案例背景...................... 21
4.2 审计风险成因分析——外部环境因素..................................... 21
4.2.1 新三板市场的业务规则制度不够健全.............................22
4.2.2 监管力度不足，违规成本低...............................22
第 5 章 新三板挂牌公司审计风险防范措施........................29
5.1 针对外部环境成因的防范措施........................... 29
5.1.1 完善法律法规及业务规则，调整年报披露时间.......................29
5.1.2 加大监管力度及违规成本................................29
第 5 章 新三板挂牌公司审计风险防范措施
5.1 针对外部环境成因的防范措施
5.1.1 完善法律法规及业务规则，调整年报披露时间
无规矩不成方圆，一切的市场行为都需要严格的法律法规约束，否则仅靠自觉是无法完全保证市场健康良好的运作。因而，规范新三板审计、降低其审计风险首先需要更加完善健全的法律体系，最好能够针对新三板审计工作制定配套的细则，细则应该明确审计双方的职责与义务，扩大注册会计师的职权范围等。当前，新三板挂牌公司普遍内部控制差、业务处理不规范，着力提升对新三板市场的严格管理、提高会计信息质量水平，一定程度上也可降低审计风险，净化当前的审计环境。那么，一旦针对新三板审计工作配套的细则出台，注册会计师们应及时学习起来，了解最新的法律法规及业务细则来规范业务操作。
审计资源紧缺制约着审计质量的提升，针对当前新三板挂牌公司和上市公司年报披露时间吻合的问题，可以考虑错峰披露财务报告，从而缓解会计师事务所年审忙季时间紧、压力大、资源不足导致的审计质量降低的问题。此外，是否需要对新三板的基础层及创新层公司也错峰公布年报，可进一步研究探讨。
5.1.2 加大监管力度及违规成本
尽管中国证监会、派出机构和全国股转系统依法对新三板挂牌公司及提供审计服务会计师事务所进行持续监管，但当前仍存在监管力度疲软、成本低警醒作用差等问题，对未能勤勉尽责导致审计失败的事务所的处罚类型仅为出具警示函、提交书面承诺、通报批评等自律监管处分措施，虽当时对事务所起到了一定警醒效果，但从长期看，深远影响不够，未能从根本上杜绝类似事件的发生。
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结论
本文以成功在新三板挂牌的公司为研究对象，着重从新三板挂牌公司的特征及审计的特点入手，探究这一领域特有的审计风险成因，由此实施具有针对性且可操作性的风险应对措施。
本文先对新三板审计项目中主要存在的风险进行了归纳，通过对审计风险成因的探究，发现了增加其风险的多种致险因素。外部环境方面：当前制度体系不健全，审计监管存在未分层、资源分散、监管滞后且力度不足等问题；审计主体方面：会计师事务所综合实力相对不高并出于对成本效益原则的考虑，注册会计师专业胜任能力不足、未能勤勉尽责；审计客体方面：新三板挂牌公司的经营风险高、管理层存在明显舞弊的动机，公司治理存在缺陷导致内部控制失效、信息披露不全面等问题。针对识别出的新三板审计风险及成因，从形成风险的背后成因入手，提出相应的应对措施。对于外部环境层面的成因，需要从完善法律法规及业务规则，可调整年报披露时间和加大监管力度及违规成本入手。对于审计主体层面的成因，事务所要保证新三板审计人员具备专业胜任能力、严格落实新三板挂牌公司审计的质量控制，注册会计师需要增强其审计风险意识贯彻风险导向理念、根据新三板挂牌公司特点制定审计计划。对于审计客体层面的成因，要求注册会计师开展新三板审计时重点关注企业的收入、利润的真实性，加强对内部控制的审计，审慎评估关联方及关联往来风险。
本文在归纳新三板挂牌公司审计风险成因和防范措施时还存在许多不足。由于新三板挂牌公司相关信息披露有限，在考虑成因时多以网上可获取的信息进行分析，在资料获取的深度上是有限的；对于风险防范措施中构建专门的新三板项目质量控制复核部门，
目前提出的可能仅为初步设想，设立这个部门在管理方式及审计成本之间如何把握还有探究的余地。此外，文章未能运用大样本实证对整个新三板挂牌公司审计风险成因进行分析，对新三板审计失败的研究明显缺少实证研究，希望今后通过更多的实践经验来弥补以上不足。
参考文献（略）