1 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
审计职能的拓宽主要是从 20 世纪中期开始，由于使用者的需求不同，审计领域逐渐扩展开来，从最初的财务支出逐步发展至预测预算、内部管控和纳税申报等方面，一步一步地拓宽和加深了强制性信息披露的范围和内容，可供使用的市场信息是通过严格审核和检验的，因此，社会上对于审计鉴定与证明的需求呈现出几何级数的增长趋势（刘华，2003）。正是得益于这样的社会背景，对于审计这一学科的理论发展起到了推波助澜的作用。以内部审计这一学科为例，其快速有效地得到了发展，从仅仅是外部审计的助手，随着《内部审计原理与实务》一书的出版摇身一变成为一个独立学科。内部审计经过多年的发展，不仅在理论方面得到了深入研究，形成了较为全面的理论体系，在实践方面也经受住了考验，特别是在金融行业，内部审计已成为其风险防控的第三道防线。为了使得商业银行的内部审计更具独立性和有效性，尽可能地发挥其风险防控的作用，我国银监会于 2016 年发布了《商业银行内部审计指引》，该指引是在《银行业金融机构内部审计指引》的基础上进行修订的。商业银行的发展过程中必须对资金链安全、管理效能保持高度的警觉，以便及时防范和化解各类风险，此种情况对商业银行信贷业务内部审计提出了直接要求。
近年来，中国各大商业银行陆陆续续地实行改革创新，希望可以不断完善其内部审计体制，目前也取得了一定的成效，比如垂直管理和相对独立的内部审计组织结构的建立，这对于商业银行在强化内部管理、规范银行业务、预防重大风险、实现经营目标等方面有很大的促进作用。对于我国商业银行的管理来说，内部审计的作用不容小觑。1978 年改革开放以来，我国发生了翻天覆地的变化，银行在与时俱进的同时也面临着环境变化的问题，尤其是在中国加入世贸组织以后，银行的压力不断增强，竞争愈发激烈，挑战愈发复杂。面对这样的环境，银行亟需办法继续生存与发展，这就使得具备风险意识成为至关重要的一点，但由于计划经济的影响和传统观念的束缚，一时间难以在银行内部实行大范围的风险管理。为了解决这一难题，内部审计流程的控制变得极为必要，因为这对于我国银行增强危机意识和风险管控的观念有促进作用，并且可以帮助经济社会可持续发展和良性竞争。综上，完善商业银行信贷业务内部审计，进而实现银行风险管理机制的健全，意义重大。
........................
1.2 文献综述
1.2.1 关于内部审计概念及内容的研究
（1）概念
对于内部审计的研究，外国的学者开始得更早，并且也更具代表性，国际内部审计师协会（IIA）于 1999 年对其的定义为：使用标准方法识别并预防风险来提高被审计单位的工作效率的活动被称为内部审计。十年之后，这一概念被更好地定义为一种意在完善组织运营和增加企业价值的客观独立的咨询和确认活动，这一活动主要是借助系统的方法规范评价风险和管控风险以达到治理的成效。
与国外学者的研究相比，我国学者的研究要更晚一些，我国对内部审计的定义形成是在审计准则的出台之后。于 2003 年 4 月 12 日出台的《内部审计准则》由我国内部审计协会制定和颁布，还包括十个具体的准则，这无疑是中国内部审计史上的一件大事。随着时代的不断进步和经济的快速发展，内部审计也在不断变化，因此，在 2003 年准则的基础之上，中国内部审计协会对其进行修订，制订了新的《中国内部审计准则》（2013），内部审计的定义得到了完善和拓展。新的定义为：内部审计是一种使用规范有效的方法审查组织并帮助其控制和管理风险的活动。
（2）职能介绍
Summers（1988）认为检查被审计单位的经营、管理和财务等活动并进行评价是内部审计从业人员的主要工作职责。Whittington（2001）的观点则是通过被咨询提供意见是其主要职能，并指出内部审计在某种程度上也是一种内部控制。Susan（2011）通过其研究发现，内部审计的职能与部门战略密切相关，其从业人员应根据利益方的意见制定相应的审计制度。
贺颖奇和陈佳俊在他们 2006 年的文章中指出，内部审计的职能应以审核财务报表是否合法和合理为主。2016 年，王伟和孟焰通过对 1994-2014 这 20 年发表在会计学六大核心国际期刊上的关于审计的文献分析，发现以下内容被研究的最多、受到最多的关注：审计定价、审计效果、审计师职责、盈余管理和代理理论，并且发现审计研究领域主要集中在审计成效、风险管控、盈余质量和审计委员会等方面。
.............................
2 商业银行对公授信业务内部审计的理论概述
2.1 对公授信业务相关概述
2.1.1 对公授信业务概念
对公授信是指银行作为主体向客户提供资金或者为客户信用提供保证的行为。银行获得利润的主要来源即对公授信业务，并且我国商业银行中主要的资产业务就是对公授信业务。商业银行对公授信业务的规模以及结构还有其经营的结果会对商业银行的盈利性、安全性、流动性等目标的实现具有直接的影响。授信与贷款是不能相提并论的。
授信指的是控制风险，而贷款则是说银行或一些金融机构按照一定的利率和期限内无条件归还等条件出借货币资金的一种信用活动的形式。客户眼中的银行不是只有贷款一种，还有票据和信用证等。授信既包括银行的表内业务和表外业务，也包括信用证等。企业授信业务是我国商业银行授信业务的重要组成部分，银行效益增加的核心内容则是银行对授信风险控制的改善。
对公授信的基本要素为：对象、金额、期限、费率或利率、用途及担保等。授信的期限和额度是影响对公授信的主要因素。
⑴授信期限
授信期限的定义分为狭义和广义两种。从广义上理解，授信期限就是一个时间段，在这个时间段里，客户可从银行那里获得授信产品，即合同生效到合同结束的这段时间。狭义的理解则是授信产品从批准发放到约定还款时间的整个期间。从广义上来说，授信期限分为提款期、宽限期和还款期。
首先，提款期。提款期指的是从合同生效开始，终止于最终提款日或合同内所规定的全部贷款金额提款完毕之日，在这个时间段内，借款人可以按照合同中的规定分次提款。
其次，宽限期。宽限期介于提款期与还款期之间，指的是从提款完毕或最后一次提款之日起，终于首个还本付息之日。有时候，宽限期也包括提款期，即为合同生效之日起至合同所规定的第一笔归还款项的日期之间。处于宽限期的这段时间，客户不用向银行偿还本金、只需支付利息；更甚本金连同利息都无需返还，但是利息仍然是按照银行所规定的利率进行计算，到还款期银行才会向客户进行收取。
最后，还款期。还款期指的是合同所规定的第一次还款日期起至所有本金和利息全部清偿之日为止的这段期间。
.........................
2.2 商业银行对公授信业务内部审计相关概述
2.2.1 对公授信业务内部审计概念
在商业银行内部实行监督、咨询和评价这样一种过程就是商业银行的内部审计，它要求整个过程保持独立、客观，并且采用系统、规范的手段，审查商业银行业务的经营风险、管理风险、合规情况以及公司管理效果等，并进行后续的监督改善工作，促进了商业银行稳健运行和价值提升。其中，对公授信业务内部审计则是针对商业银行关于公司信贷业务的内部审计。
2.2.2 对公授信业务内部
审计内容新形势下，商业银行对公授信业务主要包括以下三方面的内部审计工作：一，安全至上。对于一个银行来说，资金安全是信贷业务的保障。金融行业是一个风险与收益并存的行业，要想在这个行业站稳脚跟，必须脚踏实地、稳健经营，将资产的流动性逐步提升，获得盈利空间。在实际操作中，审计工作应按照国家的宏观经济政策以及商业银行有关信贷的微观政策严格执行，加大执行力度。比如2015 年提出的一系列宏观政策有效促进了我国企业的稳步发展，例如进行供给侧结构性的全面改革，颁布新环境保护法和其他有利政策。严格督促政策制度的执行、规范项目的落实、把控潜在的风险，这些都是为了达到控制银行信贷业务风险的目的。二，严厉把关。客户的信用风险是不容忽视的一大因素，主要包括经营行业的状况、经营区域的构成和产品交易的结构以及客户征信问题等，当然也包括自身经营之外的环境因素，如操作风险、市场风险、政策风险以及声誉风险等导致的信用风险。三，严格规范信贷业务的操作。内部审计的工作既要把贷前的调查做到详细完善，中间的审批环节也必须严格把控，贷后的管理工作也要落到实处。如果能让对公授信业务的各个操作环节都按规章制度严格执行，就可以最大程度地防范信贷风险，特别是对客户信用评级、信贷资金监管、信贷准入政策等是否合规重点关注、严格把控。
..............................
3XM 商业银行对公授信业务内部审计现状..............................18
3.1XM 商业银行对公授信业务基本情况................................18
3.1.1XM 商业银行概况.........................................18
3.1.2XM 商业银行的组织架构....................................19
4XM 商业银行对公授信业务内部审计存在的问题及原因分析..........................25
4.1XM 商业银行对公授信业务内部审计存在的问题.................................25
4.1.1 管理层干预内部审计..........................25
4.1.2 内部审计人员识别对公授信业务风险能力较差........................25
5 完善 XM 商业银行授信业务内部审计的建议..................................31
5.1 完善以提升独立性为主的内部审计管理体系.............................31
5.1.1 强化内部审计工作的垂直管理和报告制度................................31
5.1.2 梳理规范内部审计相关部门的工作职责....................................32
5 完善 XM 商业银行授信业务内部审计的建议
5.1 完善以提升独立性为主的内部审计管理体系
5.1.1 强化内部审计工作的垂直管理和报告制度
伴随着金融业的迅猛发展，目前，商业银行的体系是多层的委托和代理。为了使得代理行为满足合法性和规范性的需求， 在进行审计活动时，审计单位应该将审计标准与监控力度加强， 所以完全垂直的内部审计体系是必须建立的， 这样才能充分利用控制工具与信息反馈系统的应用效率， 保持客观的内部审计， 同时也可以加强审计监督，严防违规、违纪行为的发生。
为了使得公司治理和风险管理作用能够充分发挥，需要保证内部审计的权威性与独立性。而为了维护内部审计其权威和独立的地位，银行需要构建包含内部审计部门和组织架构在内的管理体制。委托代理理论表示，董事会会委托内部的审计部门，监督管理层的日常经营管理行为，所以董事会直接委托内部审计部门，对于其行使审计职能而言，是最有利的。为了完备内部审计体系，XM 商业银行需要借鉴其他银行的经验，进而提高内部审计的独立性。限制高层可以干预审计结果的权力，可以通过设立内部审计委员，保证审计结果的真实性，具有实际的参考意见，提出的建议可供总行借鉴，确保其完整有效，不受其他因素的干扰而进行改动，一定要严厉处理不必要的干预和修改行为。
为确保审计工作开展顺利并且使人信服，应雇佣专业的审计人才来组建内部审计委员会；可以根据实际情况适当的扩大相关工作人员的一些权利，这样可以使得其可以顺利获得审计证据，保证工作进度，但是也要注意权利滥用的行为出现，严格惩治任何泄密行为并依法追究给企业带来巨大损失的相关违法人员的法律责任。
..............................
6 结束语
随着中国经济发展进入新常态，商业银行金融市场参与程度的提高，商业银行对公授信业务得到了较大程度的发展。但是，近年来，全球金融市场依旧动荡不断，我国经济环境充满着不确定性，金融市场并非风平浪静。我国商业银行对公授信业务面临更大的风险和挑战。新的金融条件使得银行的盈利空间大大减少，粗放式的增长模式和同质化的竞争现象不复存在， “吃利差”和 “躺着赚钱”的时代已经成为过去。因此，在愈加恶劣的经济大环境下，加强深化对公授信业务的内部审计工作是商业银行必做的一项工作，以降低各类操作风险，促进商业银行对公授信业务的有序发展。
由于个人能力的限制，本文尚存在不足之处。商业银行对公授信业务内部审计作为我国商业银行的防御墙，还值得更多学者从不同角度、采用多种方法在未来更长时间里进行更加深入的研究。
参考文献（略）