第一章 绪论
第一节 研究背景和研究意义
一、选题背景
自2010 年以来，审计署每年都会发布数量不等的中央企业财务收支审计结果公告，从最初审计 6 户，到 2018 年的 35 户，中央企业数量在不断精简，而审计署审计中央企业的数量却逐年上升，体现出对国有资产的重视以及国家审计在保障国有资产安全方面的积极作用。财务收支审计结果与审计整改情况的公开，使其为公众提供了了解中央企业财务收支的渠道，还在一定程度上提高了中央企业行为的透明度，从而更好地保障人民利益。但是，公众在获取信息的同时，也不禁提出疑问，为何中央企业均会存在同一或同类问题重复发生的情况，本文将从审计整改公告角度分析影响审计整改效果的因素。
2010 年国务院修订了《国家审计准则》，其中新增了审计整改检查相关内容，提出审计机关应当建立整改检查机制，督促被审计单位和其他有关单位根据审计结果进行整改。审计机关汇总审计整改情况，向本级政府报送关于审计工作报告中指出问题的整改情况的报告。从修订的准则中可以看出，要求审计机关将审计整改“关口前移”，不仅要求审计整改，更要求在审计过程中整改。
2014 年国务院发布了《国务院关于加强审计工作的意见》，意见中指出：要狠抓审计发现问题的整改落实。对审计发现的问题和提出的审计建议，被审计单位要及时整改和认真研究，整改结果在书面告知审计机关的同时，要向同级政府或主管部门报告，并向社会公告。对审计发现的重大问题，要依法依纪作出处理，严肃追究有关人员责任，对整改不力、屡审屡犯的，要严格追责问责。
2018 年 5 月 23 日中央审计委员会主任习近平主持召开第一届中央审计委员会第一次会议时强调，要认真整改审计查出的各种问题，狠抓审计整改建议的落实，完善各地区各部门相关政策和制度。审计署每年发布审计中央企业的公告中，常会出现资金沉淀、资金闲置等字眼。中央企业的利润是归属于国家的，中央企业作为直接归属于国家管理的企业，不同于私营企业，但是难免会存在想要将所得的利润自主调配，其行为往往表现为违规违纪行为的发生，严重削弱了中央宏观调控经济的财政职能的发挥。
.......................
第二节 研究方法、研究内容和创新点
一、研究方法
（一）文献研究法。通过对国内外学者对国家审计公告、审计整改以及审计质量的研究，梳理和总结当前学术界的相关理论成果，为后续的研究奠定理论基础。
（二）统计分析法。本文统计分析了 2010-2018 年财务收支审计结果公告情况与中央企业审计整改公告存在的问题。通过对上述信息的分析，找出影响审计整改效果的因素和共性的问题。
（三）案例分析法。选取中国石油天然气集团有限公司作为案例分析的主体，该中央企业充分反映了屡审屡犯的问题，通过案例分析指出了具有代表性问题，为中央企业的审计整改提供了参考，以期提高审计整改效果。
二、研究内容
第一章为绪论。主要阐述了本文的研究背景和意义、研究方法和内容及创新点。本文对国家审计公告进行了统计分析，并查看了与其相对应审计署发布的 138 份财务收支审计结果公告和中央企业自行发布的审计整改公告。
第二章为文献综述、概念界定及理论依据。首先，运用文献研究法，梳理国内外有关审计整改的现状研究，为论文奠定基础；其次，界定与本文内容相关的概念；最后，基于公共受托责任理论和信息不对称理论对审计整改效果加以阐述。
第三章为中央企业审计整改效果分析。基于审计整改公告，客观描述围绕审计整改检查制度保障、审计整改成果，指出被审计单位在审计整改公告中所体现的普遍性问题以及对这些问题的原因进行分析。
第四章为中国石油天然气集团有限公司审计整改案例分析，运用案例分析法，对其进行个案分析。以企业发布的审计整改公告为依据，对所有信息与资料进行分类整理，并结合第三章指出审计整改公告中存在的问题，分析中国石油天然气集团有限公司在审计整改公告中体现的屡审屡犯的问题以及其整改手段对审计整改效果产生的影响。
第五章为研究建议。针对第三、四章审计整改存在的问题，分别对审计机关和中央企业提出建议。
第六章为研究结论和局限性。总结本文的研究结论和本文研究的局限性。
.....................
第二章 文献综述、概念界定和理论依据
第一节 文献综述
一、国家审计公告方面
审计署从 2003 年发布审计公告开始，国家审计就引起社会的广泛关注，公告内容涉及多方面，如国家政策跟踪审计、保障性安居工程专项审计、中央企业财务收支审计等。公开审计结果保证了审计工作的透明度，增加舆论监督。国家审计公告是广义概念，包含审计机关发布的各类审计结果公告及其要求被审计单位发布审计整改公告等。
2003 年实行的审计结果公告制度使得中央企业的审计结果公开化，审计机关为公众提供信息的同时也进一步加强了国家审计的威慑力，这也为国家审计的有效实施提供了保障。审计公告是审计结果的公开渠道，审计报告是审计结果的载体，审计报告可以泛指审计报告、审计结果公告等，审计质量最终体现在审计报告中（孙宝厚，2008）。审计公告是国家审计服务国家治理的重要路径（刘国常、宋曼丽，2019）。
审计公告的作用在于，通过向社会公众披露对公共财产管理的效益性、合法性等信息，能够进一步健全审计监督机制，实现国家治理目标（唐大鹏等，2017）。增强国家审计公告的透明性和丰富性，才能真正实现国家审计的民主监督作用，达到审计效果（张杰，2017）。 经济越发展，公众对政府行为越是关注，审计公告很大程度上减少了社会公众与审计机关信息不对称的问题。政府审计介入程度越深，则出具的审计结果越准确、越全面，越容易被社会大众、媒体等信息接收者所关注，即社会监督力度越大（段训诚、唐立新，2018）。审计结果公告能够满足社会公众对自身所拥有权力意识的需求，为社会公众评判政府效能、集中社会力量推动审计事业发展提供有力保障（彭巨水，2013）。国家审计机关可以成为独立媒体的合作伙伴（Bringselius，2014）。审计公告使社会公众更能充分了解有关信息，有效地参与到审计结果的运用中，是国家审计在国家治理中发挥作用、实现其价值的有效路径（许莉，2017）。
综上所述，国家审计服务于国家治理，国家审计既要对国家负责，也要对人民负责。审计公告是国家审计向委托人汇报工作的重要途径，公开审计结果能够保证审计工作的透明度，也加强了国家审计的威慑力，能够减少与委托人信息不对称的问题。
...........................
第二节 概念界定
一、中央企业
国企分为中央企业和地方企业，中央企业是由“中央管理企业”的简称，是中国国有经济的“主力军”。中央企业包括以下三类：第一类是直接由国务院国资委监督管理的中央企业，按企业的主要经营业务分类，如军工、电信、石油、钢铁、建筑、贸易等为国家提供公共产品的企业，为国家提供自然垄断产品的企业和为国家提供竞争性产品等实业类企业，在 2003 年国资委成立之初，共有 196 户中央企业，这些年经过重组合并，至 2018 年底，由国资委监管的共有 96 户中央企业；第二类是由证监会和银保监会管理的企业，如国有五大银行、中国人寿保险股份有限公司、中国人民保险集团股份有限公司等属于金融行业的企业；第三类是由国务院其他部门或群众团体管理的中央企业，如烟草、机场、出版、港口、电视广播等企业。
审计署发布的审计结果公告分为中央企业和金融企业，本文将除了金融企业以外的中央企业审计结果公告和审计整改公告作为研究对象。
中央企业与国家审计的关系：中央企业是直属中央的，中央是指国家政权的最高领导机构，最终控制人是国务院国资委。国家审计是指国家审计机关根据有关法律法规对国家机关、行政事业单位和国有企业执行政府预算收支的情况和会计资料实施检查审计、监督的专门性活动。国家审计机关依据有关法律法规对中央企业进行审计。
审计整改是指被审计单位采纳审计机关对审计过程中发现的问题提出的审计建议，
采取一系列的手段改正问题，以及针对问题完善制度的过程。审计整改活动的主体是被审计单位。审计机关是监督审计整改的主体。审计整改效果是指被审计单位将本次审计发现的问题整改之后，以后年度的审计公告是否有提及同类问题。没有同类问题，说明审计整改效果好，反之亦然。
审计整改效果的显现具有一定的滞后性，通过本次的整改，审计整改效果将在以后年度的审计结果公告中体现，如果审计整改效果好，则不会出现本次审计发现的相同的问题，或问题的金额减少、性质的严重程度大大减轻，反之亦然。从审计整改公告角度来看，审计整改公告标准不统一，整改手段浮于表面以及问责机制不健全，这些影响审计整改效果这些因素会影响审计整改效果。
............................
第三章 中央企业审计整改实施现状分析 ........................................... 13
第一节 审计整改的制度保障................................... 13
第二节 中央企业审计覆盖面...........................14
第四章 中国石油天然气集团有限公司审计整改效果分析 ............................. 27
第一节 企业概况 ..................................... 27
一、企业简介 ................................ 27
二、案例选择原因 ............................. 28
第五章 研究建议 .................................. 34
第一节 对国家审计机关的建议.......................................... 34
一、建立统一的审计整改标准 ............................................... 34
二、加大中央企业审计结果公告力度 ................................. 35
第五章 研究建议
第一节 对国家审计机关的建议
一、建立统一的审计整改标准
审计署并没有统一规定审计整改应该何时发、发什么、发在哪里，近年来，有发布审计整改公告的中央企业均将以前年度审计署发布的审计整改公告的作为参照。审计机关缺乏对标准的统一规定，会使拥有自由决定权的中央企业借助规定的空白达成对自身更有利的目的。 要构建有层次的法律法规体系，《审计法》应对审计结果公告和审计整改公告作出原则性的规定。《审计法实施条例》应进一步详细规定审计整改公告的时间、内容、渠道等
《国家审计准则》中对审计整改结果公告的相关准则也能够成为据有可操作性的规范性指南，结合国家审计署的实践工作进行扩展和完善，使被审计单位在进行审计整改结果公告均可参照执行。审计机关要建立完整的审计整改标准体系，只有这样才能有效促进国家治理能力不断提升。 本文提供了简要的审计整改公告格式（见表 5.1 和表 5.2），意在为审计整改公告统一格式，以减少审计机关在审计整改检查工作中人手不足的问题，减少公众、媒体和其他信息使用者的搜索成本。
该表格的使用可分为以下两种情况（见图 5.1）：被审计单位若是已将所有问题进行整改，可以填写表 5.1 后提交审计机关；若是有部分问题不能及时整改，可先填写表5.2 提交审计机关，在限期之内将所有问题整改完毕后，再填写表 5.1 后提交审计机关。
.........................
第六章 研究结论与研究局限
第一节 研究结论
审计整改检查是审计工作的最后环节，也是必不可少的步骤。审计结果公告和审计整改公告是公众了解国家审计的主要渠道，通过审计结果公告和审计整改公告，社会公众不但能够了解审计机关工作效果，被审计对象的整改成果，还能借助公告这一渠道，助力审计监督，加速我国民主法治进程。本文对我国中央企业财务收支审计结果公告和审计整改公告进行研究，利用公众受托责任理论及信息不对称理论，结合中央企业财务收支审计结果公告和审计整改公告具体情况。选取中石油进行案例分析，讨论针对屡审屡犯的情况，审计机关应该采取何种手段减少或杜绝这中情况的发生，最后提出了相关建议。本文主要得出以下研究结论：
第一，通过对我国审计署发布的中央企业财务收支审计结果公告及审计整改公告现状进行统计分析，发现目前仍存在着一些不足之处，如审计整改公告存在应发未发的情况、财务收支审计结果公告并未对审计整改公告的内容和时间等进行具体规范、审计整改标准缺乏统一性、整改过程中追责力度不够等问题，亟待改善和解决。
第二，审计整改公告最好由审计机关统一发布，若审计机关有其他考虑仍要将整改公告的发布权交给中央企业，那一定要有更具体的规定。方便查阅的整改公告可以消除一些信息不对称的问题，加强公众与媒体的监督力度。
第三，如果弄虚作假得不到惩罚，就会形成劣币驱逐良币，违法违规问题蔓延到一定程度，将会法不责众。要尽量审计机关与被审计单位之间的信息不对称，让屡审屡犯的被审计单位明晰，一定会屡犯屡审且加大追责力度。
参考文献（略）