1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
1.1.1.1 会计师事务所逐渐重视审计风险管理
会计师事务所作为中介服务机构，独立于被审计单位与财务报表使用者而对财务报表的正确性发表意见，并出具审计报告。随着中国社会经济的不断发展，会计师事务所在维护市场经济秩序、保护投资者合法权益等方面发挥着重要作用，成为资本市场甚至整个经济社会不可或缺的一部分。近年来，中国经济面临着日渐复杂的内外部环境变化，这对会计师事务所的风险管理水平也提出了更高的要求。对于一些正处于发展初期风险承担能力尚且较弱的会计师事务所来说，审计风险管理的缺失会严重影响事务所的有序发展，甚至会给会计师事务所的发展造成极大的灾难。
鉴于此，会计师事务所日渐重视审计风险的管理，在审计风险管理方面做出了很多努力。一方面会计师事务所加强了对审计风险管理的流程控制，完善了风险管理的方法，在审计的过程中根据每个审计对象的具体情况对权责进行明确的划分，确定风险界定标准以及评估方法等等。另一方面，会计师事务所还在不断健全风险预警以及防控体系，让风险识别更加及时、有效，并在对获取到的信息进行处理的过程中识别出其所蕴含的风险因素，从制度层面保障了注册会计师行业的健康发展。
1.1.1.2 监管层日益重视事务所风险防控机制建设
为了满足资本市场改革与发展对高质量会计信息的需求，保持我国审计准则与国际准则的持续全面趋同，规范和指导注册会计师应对审计环境和注册会计师利用内部审计人员的工作、应对违反法律法规行为、财务报表披露审计等方面审计实务的新发展，有关部门一直在不断地修订和完善审计制度，近年来审计制度的修订更加频繁。2016 年12 月 23 日，财政部批准发布新的审计报告标准，颁布实施了第 1504 号等 12 项审计准则及其应用指南。在强调注册会计师的责任的同时，新准则还强调了注册会计师应对被审计单位持续经营的能力的关注。2019 年 4 月，财政部又再次发布了 18 项审计准则以及 24 项应用指南，其中包括 1121 号准则——对财务报表审计实施的质量控制、质量控制准则以及第 5101 号应用指南，新准则使得质量控制的目标更加具体和明确，也提高了质量控制的强度。
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1.2 国内外研究综述
1.2.1 国内文献综述
我国研究审计风险的时间相对较短，但经过学者及审计行业从业人员在近几十年间的不断研究和学习，研究成果日渐丰富，逐渐形成了具有中国特色的成果体系。目前国内文献对审计风险的研究主要分为审计风险概念层次、风险导向审计层次和审计风险控制层次的研究，具体情况如下：
1.2.1.1 对审计风险概念层次的研究
胡春元（1997）对于审计风险的概念较为全面和深刻。他把审计风险定义分成三个层次：未能发现重大错报的可能性、发表不恰当意见的可能性和职业人员存在缺陷或经营层层面失败的可能性[1]。张楚堂（2001）认为审计风险的产生原因为审计人员未能恰当的执行审计程序，以致为其带来的可能性损失[2]。
1.2.1.2 对风险导向审计层次的研究
谢荣（2003）提出审计风险的防范和控制应该从源头做起，在会计师事务所接受审计客户的时候就要运用风险导向的审计方法，加强风险防范意识，谨慎承接项目[3]。秦荣生（2005）认为审计风险产生的主要原因是审计双方所掌握的信息不对称，并针对由此引发的审计风险提出了控制措施[4]。
2006 年开始中国注册会计师协会借鉴国际准则，在职业准则中采用了现代审计风险模型，至此国内对审计风险的文献出现了显著增加。王泽霞等（2006）将审计模式归纳为经营风险导向审计和重大错报风险导向审计等四种审计模式，辨析了理论界与实务界对风险导向审计的不同认识，并最终得出重大错报风险导向审计是审计本质目标的真正体现[5]。
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2 会计师事务所审计风险管理概述
2.1 审计风险相关概念
2.1.1 审计风险的含义
国际审计准则指出，审计风险是指会计师对实际存在错报的财务报表发表不恰当意见的可能性风险[16]。本概念是有很多审计风险的定义归纳总结而来的，并且承认了这种失败可能性可以通过某种方式降低到一定水平。
任何审计业务的目标都是将审计风险控制在可接受的风险水平内，风险导向审计就是一种以审计风险的评价作为一切审计工作的出发点并贯穿于审计全过程的现代审计模式，其根本目标正是将审计风险降低至可接受的水平。风险导向型审计在注重降低审计风险的同时也控制审计成本。
2.1.2 审计风险特征
审计风险具有以下的特征：
第一，客观必然性。现代审计中绝大多的审计工作都要采用抽样审计方法，抽取样本并根据抽到的样本进行审计，得出的结果用以推算出样本总体的重要性。但是抽样再怎么严格遵循随机性却还是难以保证样本的特性与总体的特性之间完全一致。误差可以保持在可控状态下却很难做到消除误差。因此，审计风险就客观存在于审计的全过程中。
第二，复杂性。审计风险的产生原因较为复杂多样，有些审计风险是由审计客体引起的，如被审计的单位的内控系统的缺陷造成的，或者未能有效执行；有些审计风险是由审计主体引起的，如审计人员的业务素质不高、抽取样本的样本量可能无法真实反映企业的实际情况等，在此基础上所做出的审计结论必然存在一定的风险。
第三，潜在性。我们是难以预知审计风险将会在什么时刻爆发，审计风险对于审计人员或审计机构来说，构成损失将会是一个显化的过程。影响这一过程长短的因素有很多，比如审计风险的内容、法律和经济环境、整个社会群体公众对于审计风险的认知等。
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2.2 理论基础
2.2.1 内部控制理论
20 世纪 70 年代中期的“水门事件”导致美国立法者和监管机构开始关注内部控制问题。美国国会于 1977 年通过的“反外国腐败法”是美国第一个内部企业控制法案。1980 年以后，美国 COSO 委员会提出了“内部控制”的新定义，即“由组织设计和实施的流程，以合理保证组织的业务目标得到满足”。在该委员会提出的内部控制框架中，内部控制活动分为五个部分：控制环境，风险评估，控制活动，信息和沟通，监督和审查。
从理论上讲，内部控制被归类为经济控制论的一个方面或一个分支。内部控制就是致力于研究每一个单位或者组织充分发挥其管理职能，并且在管理过程中不断对单位或组织的运营进行调节和控制以期达到理想的状态。内部控制理论为审计风险管理的理论研究提供了基础。
风险管理理论认为，风险管理的过程就是尽可能降低风险造成损失或者不良影响的可能性的过程。风险管理是贯穿于审计工作的每一个环节的，整体来看具有很强的系统性。审计人员利用一系列系统的方法对审计风险进行识别、分析以及应对。在这样一套系统全面的审计工作流程之后，才可以将审计风险控制在一个可以接受的低水平内，完成既定的审计目标。
......................... 3 T 会计师事务所及其风险管理制度分析 ..................................... 19
3.1 T 会计师事务所简介 ................................................. 19
3.1.1 T 会计师事务所基本情况介绍 ..................................... 19
3.1.2 T 会计师事务所组织形式和决策机制 ............................... 19
4 AR 咨询公司审计案例分析 ................................................ 23
4.1 AR 咨询公司情况介绍 ................................................ 23
4.1.1 AR 咨询公司基本信息 ............................................ 23
4.1.2 AR 咨询公司财务状况 ............................................ 24
5 T 会计师事务所面临的审计风险分析 ....................................... 35
5.1 T 会计师事务所面临的重大错报风险 ................................... 35
5.1.1 内部控制风险 ................................................... 35
5.1.2 持续经营能力不稳定 ............................................. 36
6 对 T 会计师事务所审计风险管理的建议
6.1 T 会计师事务所加强对被审计单位内部控制制度的关注
6.1.1 加强对被审计单位内部治理结构的关注
在案例中，T 会计师事务所认为 AR 公司高度集中的股权将会使得少部分的股东能够对公司进行把控，这样虽然可能对代理成本的控制产生有利影响。但是高度集中的股权会使得控股股东对公司事务参与过多，这就不能保证董事以及中介机构的独立性，这些情况提醒了 T 会计师事务所要对会产生的风险保持关注。
因此 T 会计师事务所在对一个公司的审计过程中应关注公司初步设立构建的内部控制体系中管理和运营方面存在的一些缺陷。企业运营缺失一定的流程监督或公司的财务基础薄弱，都将会导致企业某个部分的流程管理过于形式化。
6.1.2 加强对被审计单位管理层和经营环境的了解
根据 AR 咨询公司的案例的经验，T 会计师事务所的注册会计师应当充分了解被审计单位的管理层，熟悉公司董监高的历史情况，对管理层的历史舞弊情况应当特别予以重视，充分评估管理层的舞弊动机及舞弊可能性。由于管理层的素质和诚信品德有可能对被审计单位的重大错报的产生较大影响，注册会计师在与被审计单位初次接触时，就应当通过观察、询问等手段充分评估管理层是否存在舞弊的可能性。同时，注册会计师还应当评估管理层的业绩压力，据此评估管理层通过操控利润进行舞弊的可能性。
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7 结论与展望参考文献（略）