第 1 章 引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
自 20 世纪 90 年代至今，资本市场发展速度之迅速，很多企业企图借上市之名从中捞取可用资金。在一些方面，资本市场的高速发展促进了我们经济的进步，同时也增强了投资者的信心，带来更多的融资。
如此，企业才能发新股、搞融资，投资的资本才能充分被利用。伴随着资本市场快速发展,公司规模发展壮大促使公司出现了控制权和经营权相分离,促使企业股份持有人需要一个中间组织监控运行者的运行情况。为了加强对资本市场的管理，规范资本市场制度，早在 2012 年证监会对预披露时间进行调整由之前的 5 日变成一个月，给予市场和相关部门有充足的时间实施监管。实施一层对一层进行监管，即治理层对管理层监管，将经营权下放到管理层，则要求管理层从实际出发，做成正确有利的决策，同时起到指导公司的正常运行作用。此外，为了使公司的真实运营状况、财务水平和发展情况客观公正的展现在公众面前，第三方的独立审计行业便应用而生了。
企业需要大量雇佣注册会计师来监督公司的主要原因有两点：第一防止企业财务报告中出现重大错误；第二，积极的提出审计意见；第三，使企业投资者信任企业经营者做出的财务报告。但是任何工作都存在一定的风险性，审计行业也不列外，这是由其执业性质、人员的素质和经验、生活环境和理念、各种成本、时间和方法的等因素共同决定的。纵观历年来证监会处罚公告，必须减小审计工作中的疏漏，提高审计成功率，增强注册会计师这一行业的发展前景，恢复投资人对审计的信心。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国内文献综述
国内学者对于审计失败的概念界定。郑朝辉（2007）在对大量审计失败案例进行分析后得出制定的审计计划不全面导致审计失败，所发表的审计意见不能很好的适应被审计单位。陈志强（2005）则认为审计失败与注册会计师是否按照审计流程进行审计关系不大，重要的是实现审计目标，并提出适当意见。
注册会计师的专业能力对审计结果具有重大影响。闫银泉（2004）对 CPA应当具有怎样的职业判断能力进行研究，得出结论基于确切的审计范围和正当的审计程序，审计师的判断应合理、一致和可推导。如果某一注册会计师对同一企业连续审计不超过 3 年时，那么影响审计质量的最主要因素便是审计人员的能力。一旦审计时长超过三年，这种差距就很难体现出来。玉苗和高燕燕走访了部分受过处罚的注册会计师并对他们的失败案例进行分析，得出被处罚的会计师与其能力相同的会计师相比，注册会计师的个人特质导致了审计质量的巨大差距。
保证审计人员独立性可以有效地降低审计师自身因素造成的审计失败。姚瑞与张嘉航（2009）认为，要想保证审计质量，审计工作需要具有独立性。应该在增强审计独立性上采取措施。李斌（2011）采用实证的研究方法，如果企业存在的财务问题已经严重影响其自身持续经营能力时，与此同时注册会计师没有注意到，仍然出具持续经营的审计报告时，这就表明审计工作不完全具备独立性。无论是从会计师事务所的角度或者是会计师的角度，由于“人”的干扰，审计人员会在审计过程中独立性逐渐失去。王春译（2016）通过对比分析上市公司 2013年与 2014 年连续财务审计报告，发现审计风险主要源自于审计方法的选择、注册会计师水平的高低以及公司制作虚假账户的行为。
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第 2 章 审计失败的概念界定与理论基础
2.1 审计失败的概念界定
审计失败的概念是审计人员在审计过程中没有发现被审计单位在财务方面数额较大的纰漏，没能根据审计准则执行审计业务，甚至发生徇私舞弊行为，签发错误的审计意见。导致严重后果，影响审计行业发展和抹黑注册会计师人员形象。
从审计过程来看，审计失败的主要原因是审计师的执行人员在工作进程中没有遵守审计准则，故意或非故意忽略企业财务报表的虚假信息，进而出具不具备真实性和权威性的审计报告。从审计人员的角度进行分析，结合现今的经济发展状况，结合注册会计师的能力和个人素质，提出如果审计师没有按照审计标准进行审计很可能会失败。
审计结果观的观点认为是导致审计失败的原因是审计工作的执行者所出具的用于体现一个企业财务状况的报告或结论无法符合企业的实际情况。此种评价审计结果的方法主要注重结果的真实性。但是，如果从社会公众的角度来考虑，不管审计工作的执行者有没有按照流程完成审计工作，如果审计结果不符合大众期望就意味着审计工作失败。
基于审计过程的概念，本文从注册会计师、会计师事务所以及社会环境三个方面研究了亚太实业审计失败。
基于注册会计师方面的原因:首先，审计工作执行者应该具有职业怀疑性。如果在执行过程中发现长期股权投资的价值发生缩减，对于企业经营状况不佳而导致的营业收入缩减没有进行分析以及判断，最后也没有体现在审计报告中。在注册会计师的基础能力中，一定要注重长期股权投资的变化，对可能存在的风险持有谨慎态度，避免错账的发生。其次，能胜任企业审计工作的注册会计师要具有专业能力，经过考核后方可进行审计工作。应该以适当的方式处理公司发生的错误。
基于会计师事务所方面原因：第一，内部控制存在缺陷。随着业务范围的不断推广，对工作人员的专业能力要求也越来越严格，伴随着会计师事务所规模的日益壮大，内部管理越来越难，管理制度欠佳，导致近两年来瑞华会计师事务所频繁出现审计失败被罚事件。第二，审计质量控制存在缺陷。事务所应当严格把关审计项目质量控制程序的执行情况及力度，从而来保证审计项目的质量从而也能够在一定程度上降低审计项目过程中风险的发生率。但是显而易见，瑞华会计师事务所并没有意识到这一点的重要性，从而疏忽了审计项目中质量控制程序执行效果，这在很大程度上推动了此次审计的失败。
基于社会环境因素分析：第一，审计市场竞争激烈。就市场现状来看，审计人员市场处于爆满状态，审计人员充足，各个事务所之间竞争激烈。因此，为获得更大的利益，在通常情况下，对企业的要求并不严格。第二，相关的法律法规不够完善，该行业一旦出现问题，执行者本人并不需要承担很大的法律责任，所承担的后果远远抵不上其所面对的诱惑。
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2.2 审计失败和相关概念之间的关系
判断一名会计师是否具有专业能力主要方式是查看其是否有审计失败记录，和审计风险既有相同又有不同之处。对比相关概念后，为审计失败问题的研究提供了有关的理论依据，为直观的对由企业执行者造成的失败和事务所造成的失败进行区分，首先应该明确概念：
审计失败是指注册会计师在进行审计工作的过程中没有完全根据审计准则导致提出不合适的审计意见。
审计风险是指由于住册会计师未能检查公司年终财务报告是否存在出现虚假和不合理的建议的严重错误和欺诈行为。
经营失败指的是被审计机构由于数额较大的亏损以及经营管理不利等原因使企业无法继续进行生产经营活动。
2.2.1 审计失败与经营风险的关联关系
审计失败与经营风险有很多不同之处：第一，主体不一样。审计失败的主体是审计工作的执行者或与企业直接联系的会计师事务所，后者是被审计单位或者主要管理者。第二，形成原因不一样。审计失败的原因是审计工作的执行者没有履行义务，后者主要原因是公司经营不善。第三，所承担的责任不尽相同。公司经营不善或投资失败导致的亏损在一定程度上，会增加审计工作的难度，或产生更加严重的结果，比如审计失败。如果公司入不敷出，企业投资人会更加注意公司的年度财务报表和审计工作报告；如果被发现虚假陈述，公众必须对 CPA 的错误负责。以数据为研究依据，大多数指控审计失败的案例的主要原因都是经营不善，例如上文所述的安然事件 。
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3.1 瑞华会计师事务所简介................................... 10
3.2 亚太实业简介与审计失败背景资料......................... 10
第 4 章 瑞华所对亚太实业审计失败的原因分析 ..................... 18
4.1 基于注册会计师方面的原因............................... 18
4.1.1 专业胜任能力不足................................. 18
4.1.2 未保持应有的职业怀疑态度......................... 18
第 5 章 针对瑞华对亚太实业审计失败提出防范建议 ................. 20
5.1 从注册会计师角度防范................................... 20
5.1.1 提高专业胜任能力................................. 20
5.1.2 严格遵守职业道德守则............................. 20
第 4 章 瑞华所对亚太实业审计失败的原因分析
4.1 基于注册会计师方面的原因
4.1.1 专业胜任能力不足
作为一个注册会计师，具有过硬的专业能力是工作的基础，也是处理工作过程中的必备基本素质。只有注册会计师在工作过程中认真负责，才能够最大限度地避免工作失误的发生。只有这样，才能按时，高质量地完成工作。瑞华所近年来随着承接业务的增多，审计工作人员缺乏，专业培训和聘请的审计人员专业胜任能力较以前年度有所下降。反观亚太实业在审计工作中产生的失败，瑞华所的注册会计师并没有及时的对济南固锝质量索赔案的期后工作做到及时的跟进。而且对于出现的一些问题也没有做到及时的发现和解决。甚至是在处理一些会计差错时也并没有严格按照会计工作的有关规定进行处理。而是通过调减营业成本虚增产成品等虚假手段来对问题进行掩盖。
4.1.2 未保持应有的职业怀疑态度
注册会计师在对待自己的审计工作时，时刻保持高度的严谨科学的工作态度才是会计师在审计工作过程中必备的基本工作素养。同时，对于一些可能出现的问题也不能够得过且过。应该进一步的确认以确保工作中的每一方面都是准确的。但是，瑞华所注册会计师在审计工作中并没有良好的工作态度，对于济南固锝目前出现了资产减值的现象。如果未能保持高度的专业敏感度来对该问题进行进一步的研究，则会导致发布不适当的审计意见。
4.1.3 注册会计师未勤勉尽职
瑞华所在开展审计工作时，忽略了相关的会计工作制度，并没有按照有关规定的来严格执行工作中的每一个流程。则就要根据《证券法》第 173 条相关规定，要求工作人员在出具报告时应该要保持认真严谨的工作态度来对待审计工作，必须重复检查自己的工作以确保准确性。
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第 5 章 针对瑞华对亚太实业审计失败提出防范建议
5.1 从注册会计师角度防范
5.1.1 提高专业胜任能力
参考文献（略）