金亚科技舞弊特征及审计风险研究

本文是一篇审计论文，本文在前人舞弊研究的基础上，选取金亚科技为案例，通过对计算机、通信和其他电子设备制造业舞弊动因、舞弊现状进行统计归纳，利用现代风险导向审计模型，对其舞弊暴露出的审计风险进行归纳分析，并站在事务所的角度提出应对建议。

1引言

1.1选题背景与研究问题
舞弊事件自资本市场成立以来就屡禁不止，虽然近年来监管趋势愈发严格，但是很多公司在利益驱动下仍然选择铤而走险。违法成本偏低、公司治理机制不健全、外部审计没有保持应有的职业审慎等原因使舞弊事件仍然频发。目前，监管层面在积极推动舞弊惩处，2018年3月2日证监会就修改《关于改革完善并严格实施上市公司退市制度的若干意见》公开征求意见，仅隔一周，上交所、深交所就相继发布了上市公司重大违法强制退市实施办法（征求意见稿）。意见稿规定，上市公司首发上市或重组上市中，存在虚假记载、误导性陈述或重大遗漏，一经查实均应当对其股票予以终止上市，因欺诈发行退市的公司不得申请重新上市。在监管趋向严格的背景下，注册会计师加强审计风险的识别和应对，双重出击，有利于证券市场的稳定。
计算机、通信和其他电子设备制造业作为技术密集型产业，其发展对带动我国制造业转型升级具有重要意义。计算机、通信和其他电子设备制造业在制造业中数量最多，舞弊最频繁，近年来，国务院、工信部等出台了一系列政策促进其发展，正处于行业上升期，但其舞弊问题也愈发严重，因此，对其舞弊手段的了解、审计风险的识别与防范的研究具有重要意义。
本文选取计算机、通信和其他电子设备制造业上市公司金亚科技为案例，通过对计算机、通信和其他电子设备制造业舞弊惯用手段的统计归纳，利用现代风险导向审计模型，对其舞弊暴露出的审计风险进行归纳分析，并站在事务所的角度提出应对建议。
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1.2究现状与存在不足
目前，针对舞弊案例的研究多基于舞弊动因理论，就舞弊手段分析总结审计风险的研究相对较少。其次，现有研究对舞弊的分析也多集中于财务舞弊，对非财务信息披露舞弊则甚少涉及。最后，已有研究大多仅针对舞弊单案例分析，较少总结行业特点。
本文的研究思路：首先，本文在舞弊与审计风险相关理论的基础上，以计算机、通信和其他电子设备制造业为行业背景，运用描述性统计的方式得出此行业上市公司舞弊类型、具体舞弊手段、舞弊发生的时间等特征，并在总结行业特点的基础上归纳其审计风险；其次，对金亚科技舞弊情况进行分析，分别从报表层次和认定层次分析系舞弊手段，剖析原因，总结其审计风险；最后，站在会计师事务所的角度，从总体应对措施、进一步审计程序、降低检查风险三个方面提出针对金亚科技舞弊的审计风险应对策略。
区别于以往的研究，本文结合制造业舞弊动因与舞弊特点，突破以往单案例就事论事的局限，结合行业与案例公司的特点，在对舞弊手段进行分析的基础上从审计风险的角度加以解读。对参与计算机、通信和其他电子设备制造业上市公司审计的人员更清楚地理解舞弊特点，在审计资源、时间有限的情况下更快速地定位审计风险，将更多的精力投入在舞弊高发领域，进而对提高审计效率、防止审计失败具有一定意义。
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2文献回顾与理论基础

2.1文献回顾
在案例研究方面，通过对安然、施乐等著名舞弊案件的剖析，结合其舞弊背景，总结其财务舞弊的具体手段，最后研究出财务舞弊的症结所在。通过上述研究，财务舞弊的具体手段可以划分为以下七种，分别为：（1）收入的提前确认；（2）对收入的性质进行篡改；（３）收入的推迟确认；（4）对收入规模进行夸大；（5）虚构营业收入水平；（6）隐瞒关联方之间的交易；（7）违规确认关联收。在对近年来发生过因财务舞弊案未发表恰当审计意见引发审计失败的案例进行研究的过程中，对其舞弊动因和受罚的结果进行分析，得到了以下四点结论：（1）独立性是注册会计师的灵魂，职业道德是审计质量的重要保障，如果二者丧失，则会给审计风险和审计质量带来巨大灾难。（2）专业胜任能力的日益增强，有助于提高注册会计师对审计风险的把控能力。（3）对于舞弊事件，监管层面的处罚力度相对较轻，上市公司舞弊成本不高，加剧了舞弊情况。（4）由于事务所之间的竞争愈发激烈，审计质量的可靠性愈发降低，这是过度推介和审计费用降低带来的后果。因此，要想减少舞弊事件，需要强化政府以及事务所的监管力度，同时对事务所的行为进行法律层面的规范，防止为了牟利牺牲审计质量的行为。
除了对财务舞弊的定性分析，也有一些文章对舞弊行为进行了定量分析。以2005-2011年由于发生财务报表欺诈而被处罚的上市公司为基准，选择标准为：去掉在上市公司申报过程中存在舞弊的公司、去掉数据不全的公司、去掉作为检验样本的公司，最后得到的样本为20家舞弊以及非舞弊公司，通过运用逻辑回归检验的方法，得出４个指标：流通股的比例、董事会的人数、董事会中执行董事的比例、二重性与上市公司发生财务舞弊存在显著的相关关系，并用这四个指标建立财务舞弊预警模型。
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2.2理论基础
2.2.1信息不对称理论
所谓信息不对称，指的是这样的经济现象——双方在市场交易中掌握的信息存在数量差异和质量差异，也就是交易双方知晓的信息不尽相同且第三方也无法进行有效检验，即使第三方可以成功验证，也得耗费相当数量的物力、人力和财力，从经济角度而言不划算。买卖双方在存在信息不对称属性的市场上掌握着不同的信息，一般在市场中，买方拥有的信息并不如卖方全面。
审计产生、发展的前提是受托责任的发展，审计市场中，审计委托人、审计人和被审计人三者形成了一定的审计关系，这其中包含了双重委托代理的关系：经营代理和审计代理关系。而这种关系的实质就是信息不对称引起的。审计委托人在经营代理关系中处于劣势一方，而作为企业经营者的被审计单位是最了解企业经营情况的内部人员，由于经营情况的好坏对其切身利益有重要影响，因此其有隐瞒自身经营信息的动机。因此，审计委托人为获取更多企业信息，提出由处于独立地位的审计人对企业报表进行审计。但是，审计人与被审计人之间仍然存在信息不对称问题。被审计人总是处于信息优势地位，尤其当其内部发生舞弊行为时，审计人无法获取真实、有效的信息，无法确保由此得出的审计判断和结论的可靠性。因此，信息不对称又成为审计风险产生的根源。
2.2.2风险管理理论
个人、家庭、企事业单位、国际组织等一切个人与组织都可以成为风险管理的主体。管理的过程包括风险的识别、评估、处理。本文站在会计师事务所的角度上，将事务所作为风险管理的主体，即进行审计风险管理。也就是会计师事务所通过对被审计单位进行了解，识别出承接某项审计业务可能存在的审计风险，进而围绕这些风险展开评价，根据各风险水平大小，审计人员设计重点的审计程序，把高水平的风险降低到适当的低水平，以此能够在较高的水平上保证审计质量，会计师事务所也能因此收益。
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3计算机通信和其他电子设备制造业舞弊现状及审计风险..........12
3.1计算机通信和其他电子设备制造业舞弊现状..........12
3.1.1舞弊类型.........121
3.1.2舞弊手段..............14
4金亚科技的舞弊情况及审计风险案例分析..........23
4.1金亚科技简介........23
4.2案例选择的合理性分析...........23
5金亚科技审计风险应对策略............42
5.1针对报表层次审计风险的总体应对措施...........42
5.1.1保持职业怀疑...........42
5.1.2提供更多督导...............42

5金亚科技审计风险应对策略

5.1针对报表层次审计风险的总体应对措施
报表层次的重大错报风险与财务报表整体广泛相关，进而能影响多项认定，注册会计师应针对报表层次的重大错报风险确定总体应对措施。
5.1.1保持职业怀疑
立信在对金亚科技的审计过程中，在审计业务承接阶段、审计计划以及审计程序实施阶段等很多方面都未保持职业怀疑的态度，其连续六年承接金亚科技年报审计业务的行为对独立性也造成了部分影响。
应在项目组内部强调保持职业怀疑的必要性，对可能存在的错误和舞弊采取谨慎态度。通过上文分析可知，金亚科技的造假手段并非十分高明，伪造银行存款、虚构预付账款等通过简单的函证及替代程序就能发现问题所在，而立信却未能发现如此大额、明显的舞弊行为，不得不说与其职业怀疑的缺失存在一定关系。
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6研究结论与启示

6.1研究结论

参考文献（略）