雅百特公司审计风险研究

本文是一篇审计论文，本文以雅百特公司为例，采用案例分析和文献研究相结合的方法，灵活运用审计风险模型，在之前学者研究的基础之上，对雅百特公司的审计风险进行了分析与阐述，通过分析雅百特公司虚构境外交易进行财务造假的案例，从重大错报风险和检查风险两个维度进行分析，发现类似企业中存在的审计风险，为注册会计师审计程序的设计和改进提供建议。

1引言

1.1选题背景与研究问题
自2001年美国安然事件起，美国甚至世界范围内的财务舞弊案件层出不穷，严重损害了资本市场的信誉，这次事件也使注册会计师的独立性遭到质疑，权威性大大降低。纵观国内，自20世纪90年代起，我国也开始不断涌现各种各样的财务舞弊或是造假案件，但由于我国市场经济建立不久，各类信息的传达远不如如今这般迅速，社会公众并未对此类案件产生广泛的关注。但是随着我国市场经济和资本市场的快速发展，投资者越来越关注财务报表所展示的企业的财务信息和经营状况，也更加注重财务报告的真实性和可靠性，但随着企业业务的复杂化，使得财务舞弊的手段也更加的多样化，更加隐蔽，这无疑加大了注册会计师的审计风险。
在我国当前复杂的经济环境下，注册会计师的执业环境也发生了巨大的变化，注册会计师需要根据审计环境的变化相应的调整审计程序和审计策略。当前，由于企业的经营环境不断变化，企业的组织架构和日常业务运作日益复杂，全球化和科学技术也更加深入的影响企业的经营条件，因此，由于企业所处的外部环境和竞争的复杂化，企业管理层的舞弊的动机和压力日益增加。这些变化所带来的风险最终都会加诸于注册会计师之上。虽然我国的注册会计师行业已经恢复了30多年，但市场经济尚未完全成熟，审计在中国市场经济发展和维护中的作用却在日益增强。因此，如何降低我国注册会计师的审计风险，是当前审计界急需解决的问题。本文将利用审计风险模型，从重大错报风险和检查风险两个角度出发，并以江苏雅百特公司为案例，具体分析其存在的审计风险，得出而有效降低审计风险来提高审计质量的方法。
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1.2研究现状与存在不足
国内外的许多学者和专家在关于审计风险方面的理论研究主要集中于对审计风险的定义和审计风险模型的探析，在这两方面许多学者存在不同的观点。
世界范围内对于审计风险理论的研究成果十分丰富，许多学者对于相关领域的理论研究做出了极大的贡献。具体而言，国外对审计风险的研究较早，在《蒙哥马利审计》第八版中，首次将“风险”概念与注册会计师的审计过程紧密联系起来，并自此开始探索研究怎样才能够合理有效的对审计风险进行控制。国外学者从对审计风险的相关概念和定义的研究开始，对审计风险理论有重大贡献；但是，对于审计风险的成因以及防范措施，则结论较少，国外学者研究的侧重点集中于对检查风险的控制，对于重大错报风险的成因及措施研究较少。国内学者对于审计风险的研究稍晚于国外，但对于审计风险模型的研究却是基于国内蓬勃发展的经济形势，因此具有多样性，理论已相对完善。目前看来，国内的研究成果主要集中于基于现代审计风险导向模型下的审计风险的内涵及特点、成因以及措施等方面，但是国内的相关研究都比较偏重于理论，多是泛泛而谈，没有结合具体的案例进行有针对性的分析。另外，在如何防范审计风险方面，防范措施也多是从政府以及相关监管机构的角度进行分析，从审计风险的角度提出措施的较少。因此，虽然国内的研究理论较为丰富，但是对于注册会计师在具体的审计过程中的可实施性相对较差。
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2文献综述与理论基础

2.1文献综述
2.1.1审计风险的定义
哈伦特和德弗利斯于1957年编辑出版的蒙哥马利审计第八版，该书首次将“风险”这一概念与审计程序和审计方法紧密关联在一起。众所周知，一个理论明确的、广泛为人所接受的定义对于任何学科的研究都是基础却又是至关重要的，因此，国内外许多审计机构和学者都曾从各个角度对审计风险的定义提出不同的观点。目前，关于审计风险的定义主要存在两种派别：
（1）“意见不当论”
“意见不当论”即将审计风险的定义为审计人员发表不恰当审计意见的可能性，国际上比较有代表性的观点如下：
《柯勒会计辞典》是最早对审计风险进行划分的理论书籍，书中对审计风险的界定划分为两个方面：一是财务报表已经被审计人员审查过，但该报表实际上未能公允地反映被审计单位财务信息的可能性；二是审计人员未能发现被审计单位存在重要错报的可能性。阿伦斯和洛贝克则认为：审计风险是注册会计师审查完财务报表之后未能发现财务报表中存在的重大错报并认为财务报表是公允的，从而出具不恰当意见的可能性。
从近期的理论文献来看，《国际审计准则第6号一风险评估和内部控制》对审计风险的定义如下：注册会计师对实质上存在重大错报的财务报表出具不适当审计意见的风险。加拿大特许会计师协会对其的定义是：审计风险是审计人员实施审计程序却未能检测到重大错误的风险。我国审计理论界结合当前实务，对于审计风险也有不同的理解，其中《中国注册会计师审计准则第1101号一一财务报表审计的目标和一般原则》表述为：“审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师经过严格的审计程序之后未能发现并发表不恰当审计意见的可能性”。
以上关于审计风险的各种定义虽然对错报和遗漏的相关细节的定义范围有所不同，但中心思想的表述基本是一致的，即认为审计风险是指财务报表实际存在重大错报，注册会计师审计后未能发现，从而导致审计人员发表与事实不符的审计意见的风险。
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2.2理论基础
2.2.1现代审计风险模型
审计风险是指企业财务报表整体存在重大错报时，注册会计师实施一定的审计程序后未能发现并发表不恰当审计意见的可能性。
经国内外长期的实务和理论研究发现，最终提出了被学术界广泛接受和认可的现代审计风险模型，即审计风险＝重大错报风险＊检查风险，该模型是由国际审计与鉴证准则委员会在2003年所提出的，该审计准则要求注册会计师在对审计程序进行设计和实施时，必须首先对重大错报风险进行评估。由于审计风险模型的公式包含了两个重要的因素，即重大错报风险和检查风险，因此下文将对以下两个概念进行详细介绍和阐述。
重大错报风险，从被审计单位的角度出发，可分为错误和舞弊两个层次；错误是指无意或者不具有主观意识而导致的错误行为；舞弊则是被审计单位内部人员主观地运用一定的手段进行财务造假来粉饰财务报表，是具有欺诈性质的行为，会对财务报表使用者的利益造成一定的损害。从舞弊主体的角度而言，可以区分为管理层舞弊和员工舞弊两个层面；当然，管理层舞弊的现象比较多，在舞弊案件中占绝大多数。注册会计师在审计的过程中需要识别和应对管理层的舞弊行为，由于管理层的舞弊行为具有更强的隐蔽性，因此在审计过程中很难被发现。相较于管理层的舞弊，员工舞弊主要表现在财务人员舞弊，但是这种情况一般发生较少，并且隐蔽性较差，比较容易被发现，因此管理层的舞弊行为是导致财务报表出现重大错报风险的重要因素。
重大错报风险一般由财务报表层次的风险和认定层次风险两方构成。注册会计师在对重大错报风险进行识别和评估时，需要分别对财务报表整体层次的风险和认定层次的风险分别进行识别和评估，再根据评估结果设计和实施进一步的审计程序。
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3雅百特公司案例简介.........15
3.1案例概况..........15
3.1.1案例背景概述...........15
3.1.2案例简介...........15
4雅百特公司审计风险分析...........20
4.1财务报表层次的重大错报风险...............22
4.1.1行业起步较晚，缺乏相关标准或规范.............22
4.1.2行业内企业竞争激烈，难以形成规模效益.............22
5结论............39
5.1案例总结与分析结论.........39
5.2本文不足之处...........39

4雅百特公司审计风险分析

4.1财务报表层次的重大错报风险
4.1.1行业起步较晚，缺乏相关标准或规范
金属围护行业属于钢结构建筑的细分子行业，在国内是一个较新的行业，自2006年开始，特别是2008年北京奥运会前期才真正大幅度发展起来。由下表所示，金属围护系统广泛用于公共建筑和工业建筑，主要包括机场航站楼、高铁站及大型交通枢纽、会议及展览中心等。

目前还没有专门针对金属围护系统为概念的相关的国家标准或规范出现，部分设计人员在进行金属围护系统的设计时多只将金属屋面系统进行分拆，再分别将单独设计的组成部分组装起来，将各组成部分性能的叠加看作金属围护系统的综合性能是不合理的。因此，我国建筑金属围护行业的规范、标准比较欠缺，尤其是应用规范以及产品标准方面，而现阶段中国钢结构协会冷弯型钢分会金属围护产品委员会正在起草的关于建筑金属围护产品的行业标准亦将会填补国内产品标准的空缺，是通过现有冷弯成型技术的工艺水平制定围护系统所用构配件的产品精度，确保产品的成型质量满足应用需求，而下一步金属围护产品委员会亦会以建筑金属围护系统的概念进行组装系统的规范，以填补金属围护系统相关规范的空白。
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5结论

5.1案例总结与分析结论
本文以现代风险导向审计为理论基础，运用案例分析的方法对雅百特公司利用跨境业务造假的审计风险进行了分析，侧重于从审计风险分析及对策建议两个方面来进行具体地阐述与分析。在本案例中，雅百特对利用境外业务独有的天然限制，使审计风险大大提升，出具了不恰当的审计意见，对于财务报表使用者造成了损失，也值得所有的会计师事务所及注册会计师等审计人员在此类业务审计中吸取教训，并不断在实践中提高其审计质量。本文的结论主要包括以下几个方面：
第一，关于雅百特公司的审计风险，由于该公司的主营业务为金属围护业务，行业起步较晚，相关的标准和规范不健全，且行业内小企业较多，难以形成规模效益，且受政策影响较大，因此需要时刻关注行业风险；
第二，由于雅百特公司的主营业务性质，因此承接的业务多为工程项目，包括一些境外业务，因此审计人员需要有一定的建筑工程知识储备，关注项目前期的可行性论证等相关方面，注重合同审计；
第三，从重大错报风险的角度而言，该案例的风险分为财务报表层次与认定层次，包括行业政策，行业内企业竞争状况，内部控制薄弱，主营业务单一，国外业务占比较高、应收账款、存货等科目余额异常等几个方面；其次，本文从审计证据取证难度较大、审计人员未保持应有的职业谨慎方面分析了检查风险；最后，本文针对该案例分析了审计风险产生的原因并从审计主体，审计客体，外部环境三个方面提出相应的对策并进行具体阐述。希望通过这些措施，能够帮助注册会计师有效识别以及应对境外业务的重大错报风险，将审计风险控制在可接受的低水平。
参考文献（略）