以现代农装为例业绩归因分析在审计风险识别中的应用研究

本文是一篇审计论文，本文首先对风险导向审计、审计风险识别、业绩归因等概念做了界定与总结，系统归纳了影响公司业绩的主要内外部因素，论述了业绩归因分析与审计风险识别的联系，建立了业绩归因分析在审计风险识别中的应用框架并分析了应用优势，为业绩归因分析应用于审计风险的识别提供了理论依据；然后，通过现代农装案例说明了业绩归因分析在审计风险识别中的具体应用过程，从内部归因分析和外部归因分析两个方面对案例公司的八个业绩影响因素进行了全面具体的分析，将业绩影响因素中的风脸点与审计风险相联系，成功识别出一系列审计风险因素；最后，结合理论和案例部分的分析结果，总结了业绩归因分析在审计风险识别中的应用要点并提出应用建议，以便于该方法在审计实务中得到落实。

第1章绪论

1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
经济环境的变化和企业经营活动的发展使得经济业务日趋复杂，为了适应这种变化，审计模式在不断调整，从账项基础审计制度发展到风险导向审计阶段，审计模式在不断地发展与完善。2006年财政部颁布了一系列新的审计准则，其中《审计证据》、《了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险》、《错误和舞弊》等推动了风险导向审计理念在审计实务中的应用。现代风险导询审计更加注重从宏观维度来审视企业及其所处环境，视野不再局限于内部控制，延伸到内部控制以外，避开了传统风险导向审计只见树木不见森林的错误。然而，审计失败的案例仍时有发生，万福生科、绿大地、欣泰电气等公司的财务报表审计都出现了严重的问题。许多情况下，并非审计人员没有运用现代风险导向审计的手段，而是被表面情况和财务数字所蒙蔽，根本没有识别出相应的风险。审计风险的识别需要审计人员以职业怀疑的态度，对被审单位的各种可疑迹象和表现追根溯源，查清经济业务的真相。
上市公司的业绩归因是财务报告内容的一部分，管理层对于公司业绩变动也会进行解释，常见于财务报告中“董事会报告”和“管理层讨论与分析”，是一种易于获取的公开地非财务信息。相较于财务信息，非财务信息具有全面性、广泛性、真实性等特点。首先，财务信息受货币计量属性的限制，而非财务信息不受限制，反应的情况更全面；其次，非财务信息不只来源于企业内部，也可以来源于企业外部；最后，非财务信息涉及的领域多，且多为定性描述，企业通常无意也难以修饰、篡改。所以，通过业绩归因分析识别审计风险是一种从业绩归因视角充分利用被审计单位非财务信息识别审计风险的新方法。
对于业绩归因的研究，起源于心理学和行为学的归因理论，大量的存在于管理学科的研究中，在审计方面的研究较少。但是，业绩归因中影响业绩的相关因素如公司战略、治理结构、行业环境、政府政策等也广泛地与被审单位的审计风险因素相关联，并且业绩归因分析是了解被审单位及其环境的一种新的有效途径，符合现代风险导向审计注重从宏观角度进行审计风险识别的理念，也是对审计准则保持职业怀疑要求的遵守。因此，业绩归因分析在审计风险识别中的应用将有效提高审计风险识别的效果，提升审计质量，为资本市场的健康发展提供支持。
.........................

1.2文献综述
国内学者对审计风险相关领域也有深入研究。朱小平和叶友对审计风险、商业风险、业务关系风险等几个容易混淆的概念做了详细的论述和区分，他们指出“商业风险”是针对被审计单位也就是会计师事务所和审计人员的客户而言的，并非指向会计师事务所或审计人员本身，审计风险则指审计师未能出具适当审计意见的可能性。陈毓圭认为现代风险导向审计方法相比传统方法，更加关注被审计单位的生存能力和经营战略，从宏观角度看待审计面临的风险，注重分析性程序在识别潜在的重大错报风险中的作用。许莉认为审计风险是审计人员发表不恰当审计意见或引起损失的可能性，而风险导向审计是一种审计方法，它们属于相关但完全不同的概念。审计风险是现代风险导向审计研究的出发点和依据所在，风险导向审计为提高审计质量提供了可行的方法。
段宏研究了利益制度缺陷对风险导向审计的影响，认为行业利益制度的缺陷会导致审计主体产生非理性偏好，这类行为偏好持续存在于审计过程中，会直接影响到最终审计结果。陈志认为侦查性审计程序是审计过程的关键手段，除了要综合运用分析程序寻找线索，还可以以反舞弊理论为基础，结合了解被审计单位及环境的过程中获得的信息及自身经验，运用专业判断和一些专门用于舞弊审计的方法，以审慎的职业怀疑态度去查找可能出现的各种舞弊线索，尤其是管理层舞弊的迹象。王会金提出了审计风险综合评价模型，采用模糊综合评价法，对各种影响因素赋予权重，试图将审计风险的评估从定性分析引入到定量评价阶段，突破了传统定性分析的范畴，为审计风险的评估探索了一种定量方法熊方军和张龙平通过构建逻辑财务舞弊识别模型进行回归分析，发现财务指标和非财务指标都是影响上市公司财务舞弊的因素，一般而言，舞弊公司财务指标的波动性比非舞弊公司财务指标的波动性要大，审计人员可以从财务指标的波动性入手，去寻找上市公司是否真正存在财务舞弊的审计证据。
..........................

第2章相关概念与理论分析

2.1相关概念
2.1.1风险导向审计
风险导向审计指注册会计师以审计风险为导向进行审计，既是一种审计方法，也是一种重要地审计理念。风险导向审计经历了传统风险导向审计和现代风险导向审计两个阶段。传统风险导向审计风险模型中包含“固有风险”和“控制风险”，这两种风险均与企业有关，审计人员可以通过对企业的了解和对内部控制的评价对两种风险进行评估，从而确定检查风险，设计并实施进一步的审计程序；现代风险导向审计确立了“重大错报风险”的概念，在了解企业及其环境的过程中，将关注的范围扩大到行业环境、企业战略、经营风险等因素上，从而评估企业的重大错报风险，再针对性的实施审计程序。
1.注重从宏观上把握审计面临的风险
现代风险导向审计对企业及其环境的了解，不再局限于对企业内部进行了解，而是综合考虑企业面临的行业竞争、市场环境、发展战略、组织结构等多种内外部要素，将企业置于与其相关的体系当中，从宏观角度对企业进行审视。综合分析企业面临的各种审计风险因素，形成对财务报表的基本预期，根据预期对财务报表进行分析。现代风险导向审计模式下，审计视野更开阔，对企业及其环境的认识更深刻，更有助于识别从低层面难以识别的类似于舞弊等方面的风险。
2.注重分析程序的运用
风险导向审计更加注重对风险的全面评估，涉及到对企业内外部环境、财务信息与非财务信息的多种分析，分析程序的结果对评估出的重大错报风险具有重要影响。在现代风险导向审计模式下，分析程序不会被简化，而是会有更多的审计资源投入其中。除了将分析程序用于审计风险的识别与评估，注册会计师还会将分析程序充分运用于部分实质性程序和审计复核程序，从而将审计风险控制在可接受的低水平。
3.扩大了审计证据的范围
审计证据是审计师为了得出合理结论以发表审计意见所获取的所有信息。在传统风险导向审计模式下，审计证据来自于控制测试和实质性程序，多为企业内部的信息。在现代风险导向审计模式下，审计证据还包括在了解企业及其环境过程中获取的信息，即包含有更多外部独立来源获取的信息。可见在风险导向审计模式下，不仅获取的证据更多，证据证明力也更强。这部分信息可以被用于证明审计师对重大错报风险的评估是合理的，如果注册会计师面临审计诉讼，这些信息作为证据能够减轻审计师可能面临的法律责任。
..........................

2.2理论分析
2.2.1业绩归因分析与审计风险识别的联系
1.业绩影响因素包含审计风险因素
业绩归因分析之所以能应用于审计风险识别，在于审计风险的根本来源是舞弊或错误导致重大错报的可能性，公司业绩以财务报表的形式对外披露，公司业绩影响因素中部分因素正是财务报表存在舞弊或错误的来源，比如恶劣的外部环境、薄弱的内部控制都会形成财务报表存在舞弊或错误的可能，这部分因素成了审计风险的终极来源，即审计风险因素。可知，业绩影响因素中包含了审计风险因素。通过分析业绩影响因素，寻找其中的审计风险因素，从而识别审计风险，其关系见图2.1。

2.业绩归因分析综合利用财务与非财务信息
传统的审计方法比较注重对财务信息的利用，审计底稿中大部分内容是关于财务信息的，通过财务信息反映出的问题能直观的找到错报。但是，随着财务造假手段日益隐蔽，仅利用财务信息难以有效应对，非财务信息的重要性凸显，现代风险导向审计更加注重非财务信息在审计风险识别和评估中的应用。业绩归因分析既利用了公司战略、治理结构等非财务信息，也利用了公司财务报表、财务结构等财务信息，是对两种信息的综合利用。同时，对非财务信息的利用具有大的创新性，不限于审计人员自己分析企业的各方面情况，还利用了企业自身的归因信息。企业自身相对于审计人员更了解自己的情况，利用企业归因信息能帮助审计人员更快的形成对企业的直观判断。一旦企业自身的归因信息与审计人员的判断形成差异，这种差异也可以带来新的信息。
...........................
第3章业绩归因分析在现代农装案例中的应用............16
3.1现代农装案例简介............16
3.1.1公司背景..............16
3.1.2现代农装财务报表审计中的问题..............16
第4章业绩归因分析在审计风险识别中的应用要点与应用建议............38
4.1业绩归因分析在审计风险识别中的应用要点..........38
4.1.1特别风险的区分............38
4.1.2灵活对应业绩影响因素和审计风险因素.................39

第4章业绩归因分析在审计风险识别中的应用要点与应用建议

4.1业绩归因分析在审计风险识别中的应用要点
理论部分讲述了业绩归因和审计风险识别等相关概念，初步构建了业绩归因分析应用于审计风险识别的框架，分析了业绩归因分析与审计风险识别的联系并论述了应用优势；案例部分是业绩归因分析在现代农装公司审计风险识别中的具体应用，现代农装公司年报的资产减值计提和财务费用计量存在问题，而业绩归因分析成功识别出了现代农装公司财务报表层次的一系列重大错报风险因素和存货、财务费用、资产减值损失等认定层次重大错报风险因素，充分表明业绩归因分析在现代农装案例的应用上取得了成功。
为了更好的将业绩归因分析应用于审计实务当中，结合理论分析和案例分析的成果，总结了业绩归因分析在审计风险识别中的应用要点，目的在于提醒审计人员相关注意事项。应用要点由特别风险的区分、灵活对应业绩影响因素和审计风险因素、分析业绩影响因素时需要有所侧重等三个部分组成。
管理层业绩归因信息是管理层对业绩变动作的解释，具有较大的主观性，因此，在业绩归因分析应用于审计风险识别的过程中，审计人员对业绩影响因素的分析结果与管理层的解释很可能是不一致的。该种不一致可能是被审计单位信息操纵的结果，需要审计人员予以特别考虑，对应的审计风险因素可以划入需要特别考虑的类别。业绩影响因素从归因部位可以分为内部影响因素和外部影响因素，从性质可以分为有利因素和不利因素。通常情况下，审计风险点潜藏于不利的业绩影响因素中。
..........................

结论
本文在总结分析审计风险与业绩归因相关研究成果的基础上，归纳了影响公司业绩的主要因素，并构建了业绩归因分析在审计风险识别中的应用框架。为了更好的反映业绩归因分析在审计风险识别中的具体应用过程与应用效果，以现代农装公司为例，将业绩归因分析应用于现代农装公司的审计过程中，全面具体的分析了现代农装的公司战略、治理结构、营运能力、财务结构等四个内部业绩影响因素和面临的宏观经济环境、行业竞争、政府政策、市场需求等四个外部业绩影响因素，通过对单项或多项内外部业绩影响因素分析的结果，进一步成功分析出了现代农装面临的战略风险、公司治理风险、行业竞争风险、市场风险、持续经营风险、存货认定风险、财务费用认定风险、资产减值损失认定风险等重大错报风险因素。最后，根据理论分析和案例分析的结果，提出了业绩归因分析在审计风险识别章的应用要点和应用建议。
在一般审计程序的审计结果出现问题的情况下，业绩归因分析在现代农装公司的应用，成功识别出一系列审计风险，这充分说明业绩归因分析用于审计风险识别不仅是可行的而且是极为有效的。在审计实务中，除了执行审计准则规定的审计程序外，还可以将业绩归因分析用于被审计单位审计风险的识别中，这样能更有效的识别审计风险，从而采取措施将风险降至可接受的低水平。
本文的主要贡献在于三个方面：第一，通过理论研究，总结了审计风险识别和业绩归因的相关概念，成功归纳了影响公司业绩的内外部因素，将业绩归因分析引入审计风险的识别，为审计风险的识别探索了新的途径；第二，通过案例研究，将业绩归因分析具体应用到案例中，探索了业绩归因在具体应用时的应用方式，并且成功识别出一系列风险，证明了业绩归因分析在审计风险识别中的应用价值，也为审计实务中应用业绩归因分析方法提供了参照。第三，在理论研究和案例研究的基础上进一步总结了业绩归因分析在审计风险识别中的应用要点，并提出了应用建议，方便了审计人员对这一方法的使用，也有利于业绩归因分析法在审计实务中得到更广泛地应用。
参考文献（略）