第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
随着我国的证券市场不断发展，越来越多的上市公司为谋求利益不惜财务造假。而在众多类型的上市公司中，农业类型的上市公司在审计的工作尤为复杂，因为农业类型上市公司的审计过程需要大量的工作量。农业产品在生产的过程中，原料多样且分散，因而对存货在盘点的过程中存在很大难度。同时农产品在销售的过程中，客户由于大多为散客，而这些客户在结算的过程中大多使用的现金交易，往往在对农业类型上市公司的审计过程中注册会计师容易出现纰漏。此外，注册会计师在对农业类型的上市公司还会碰到一系列的难题，比如相关的农业法律法规，农产品的长势与生长周期。而这些都需要注册会计师在审计识别的过程中有着丰富的知识储备与经验储备。只有这样才能鉴别出被审计单位存在的漏洞。
此外，在对农业上市公司的审计识别工作，我国的审计行业仍然处于发展的初期。因而在实际实施的过程中仍存在着许多不足的地方，同时相关的法律法规也存在着不完善的地方。因此许多注册会计师在对农业上市公司审计的过程中，感到无从下手。最终也造成被审计单位的财务报表中存在着大量的财务造假行为无法被发现，并发布错误的审计报告。在此情况之下，提高审计人员的审计识别能力，减少农业类型上市公司的财务造假行为刻不容缓。
1.2 研究意义
20 世纪末后期，部分上市公司进行财务造假，而这种行为对资本市场造成直接伤害，资本市场通过信息传递把相关影响放大到经济领域。虽然上市公司在促进就业、改进民生、带动国家经济改革与发展等方面，有着不可估量的影响。但是仍有许多地方急需改进，如监管不力与制度漏洞，仍有会计师事务所在审计的过程中，由于审计识别能力的缺乏，造成了最后的审计失败。部分公司通过财务造假来隐藏其真实的生产经营情况，联合个别会计师事务所，共同扭曲现状，对外公务虚假的财务数据，无视社会公众的知情权，给投资群众和证券市场造成了恶劣影响。曾经作为审计行业的巨头之一，安达信会计师事务所，在对安然公司的审计过程中出现了违背审计行业原则的事件，安达信不仅为安然公司做假账，还在安然公受收到调查时烧毁大量证据，并拒绝出庭作证，引起公众的极大不满，使得投资者信心大失。在安然公司的审计失败事件出现之后，中国证券市场也发现了一些公司存在财务造假情况，而我国的会计师事务所的审计人员在审计过程中也存在着对上市公司审计风险估计不足、审计识别能力不够的情况，这些情况都对阻碍着中国证券市场健康发展。所以，为了避免财务舞弊的现象，审计人员需要不断提高自己的专业水平和职业素养。而这不仅能帮助上市公司优化流程、促进企业战略变革，也可以确保上市公司所提供的财务信息更加真实准确，更可以有效的防止上公司市财务造假。
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1.2 文献综述
1.2.1 国内文献综述
注册会计师在审计的过程中的审计识别能否成功受多方面原因影响，如注册会计师的独立性，注册会计师的职业道德，注册会计工作态度的专业能力等 1.注册会计师独立性影响审计识别。
谢国珍（2004）研究发现注册会计师缺乏独立性、职业道德素质较低、未尽勤勉责任义务，缺乏诚信是造成审计失败的主要原因。
李若山(2013）审计失败除与审计机构、审计人员相关外，还受上市公司本身影响，企业面对行业竞争产生的生存压力时通常选择创新财务报表造假手段，而这种“创新”通常引起审计失败。
高明华，方芳(2014）构的选择，上市公司的管理层既是审计机构的委托人，同时也是被审计人，这在很大程度上使审计的独立性丧失，很难达到有效的审计效果。
2.注册会计师的职业道德影响审计识别
高明华和袁清波（2005）认为来自客户的压力使注册会计师或事务所丧失自身的独立性是审计失败的外部原因，而注册会计师忽视自身的职业道德是导致审计失败的根本原因，因此要从根源上解决问题。提高注册会计师执业道德水平，并且加强审计行业监管力度，避免审计失败的发生。
侯海燕，(2007）审计主体迫于客户流失的压力，常常不能公允地发表自己的真实意见。另外，诚信缺失、审计人员缺乏责任感、审计人员缺乏专业胜任能力等等都是导致审计的原因。
3.注册会计师的工作态度及专业能力影响审计识别
陈晓阳（2005）认为审计失败的直接原因是：注册会计师在执行审计程序时没有遵守审计准则、执业行为不符合行业规范造成的。主要表现在：审计人员未勤勉尽职，专业胜任能力和不足，审计风险意识低，缺乏应有的职业谨慎。
李铁群（2011）使用年的相关数据进行研究后，发现国际“四大”在注会计师行业专长与审计客户集中度和收入水平方面呈现出正相关关系，并且发现从分行业情况看，内资所的审计客户相当分散，总体上看不出具有行业专长特征，最后他对此也提出了相关政策建议。
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第 2 章 财务造假与审计识别相关理论
2.1 财务造假概述
2.1.1 财务造假界定
财务造假是指以欺瞒的手段提供不实的账务，部分会计信息是通过伪造、变造等方式伪造企业财务情况，收入、支出情况。并以此达到部分高层人员中饱私囊的不法目的。而这种财务造假的行为已严重违法，并将受到国家法律的严肃惩处。
在财务造假的过程中根据财务造假人员的职位，分别分为员工财务造假与管理人员财务造假。员工财务造假，通常是由于从业人员工作能力不足，缺乏相关的法律意识与基本的从业道德。在面对诱惑的时候，不能很好的把控自己。因而对财务报表或会计凭证造假来获取非法的利益。但是这种情况如果不是与管理层人员相互勾结，那么将是可以通过内部控制的手段有效控制，从而避免这种情况的发生。管理层财务造假，通常是处于管理层的人员为获取非法收入有意的对财务报表造假，通过多种方法伪造财务报表。而对于管理人员的财务造假往往随着管理人员的职位提高，审计人员也更加难进行有效的审计识别。因为前期都会存在周密的造假过程，而后期也会极力的掩盖。
2.1.2 财务造假的通常做法
1.虚增交易，通过伪造销售合同、销售发票及发运凭证的原始单据调节利润，编制虚假代销单，虚构交易，并形成虚假收入和利润。
2.虚增资产，调节利润资产是过去的交易或事项形成，由企业拥有或控制，
未来会给企业带来经济效益的经济总流入。
3.提前确认收入，虚增收入，调节利润。
4.隐瞒或不及时披露重大事项，调节利润掩饰交易或事实的常见作假手段：对于重大事项（诉讼、委托理财、大股东占用资金、资产重组、关联交易、担保事项等）的隐瞒或不及时披露。
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2.2 审计识别
2.2.1 审计识别的概念
审计识别具体是指审计人员在审计的过程中根据审计所要遵守的法规及规定，根据实际工作经验以及自己独立思考之后，结合所积累专业经验以及理性的思维之后做出的专业分析。而专业的审计识别也需要我们的审计人员具有专业的能力，丰富的经验，敏锐的洞察力，以及崇高的道德水平，并通过在对多方的结合后真正的完成审计目标。它是一种专业思维活动。
在审计工作中，审计人员需要时刻保持高度的审计识别能力，同时也要做到多方兼顾，做到经验，意识，思考多方结合：确定重要性水平；识别重要的审计目标；评价审计风险；选择审计程序；评价审计证据；评价分析性程序的结果；对于责任主体的了解与分析后进行评估；发表审计意见。审计初期阶段，审计人员应该时候保持注册会计师的谨慎态度，通过专业的分析与判别，评估审计工作中可能存在的风险。同时也要对审计程序进行合理规划，此外也应对所需要的审计证据有一个初步了解。在对审计证据收集完毕后，要更多的根据实际情况作出职业判断，如在抽样的过程中应选取什么样的样本，抽取样本的过程中是否仍有存疑的部分；所取得的相关审计材料是否适用，是否充足，是否符合测试的条件，这些都需要审计人员进行专业的审计识别。相关审计工作结束后，在最后阶段，对于之前的审计底稿的二次审核，评价审计工作是否合理恰当，如果存在违规应如何处罚，处罚的标准。这一系列的工作都需要运用注册会计师的职业判断能力。审计人员的审计识别能力关乎审计的最终决定是否正确，能否真正的发现被审计单位的问题。
2.2.2 审计识别的作用
1. 通过对上市公司的财务情况进行分析，可以发现该公司是否存在财务上的欺瞒，同时也可以及时找出造成财务造假的相关原因。
2. 在对审计证据分析的过程中，可以通过与历年的对比或通过与其他类似公司的对比，找出不同，同时也可得出可靠的审计意见，减少审计失误。
3. 可靠的审计识别也完善公司的监管，找出公司在日常的运营中可能存在的失误，帮助公司的相关人员改正错误。还可以对上市公司的内部结构做出优化，
提高工作效率。
4. 有利于提高审计人员独立思考能力，在工作中可以时刻保持怀疑的态度，不会因为其他的因素就丧失自身的独立性。
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第 3 章“新大地”公司审计识别失败案例介绍 ............................... 103.1 新大地”公司审计识别失败案例回顾.......................... 10
3.1.1 新大地公司审计识别失败案例当事方简介............................. 10
3.1.2 审计识别失败情况介绍.......................... 11
第 4 章“新大地”公司财务造假审计识别失败原因分析 ............................. 16
4. 1 注册会计师虚构访谈笔录违反诚信原则.............................. 16
4.2 注册会计师兼任新大地公司的高管丧失独立性................................ 16
第 5 章 新大地公司财务造假审计识别的反思 ..................... 19
5.1 审计识别前应采用分析并应用风险模型评估重大错报风险............ 19
5.2 审计识别中要考虑与重大资产相关的权利及数额证明是否合法合规...............19
第 5 章 新大地公司财务造假审计识别的反思
5.1 审计识别前应采用分析并应用风险模型评估重大错报风险
财务报表重大错报风险是可以被大大降低的。想要降低这种错报风险，需要专业的审计师执行内部控制审计测试，这种测试的结论如若是未发现严重弱点风险较低，那么财务报表出现重大错误的风险也大大降低。内部控制的重要性在这里也就体现了出来，它的作用是攻克固有风险，从而预防，找到并且改正重大风险。在两种情况下，一种是审计师在整合审计过程中没有发现严重弱点的风险特别低，一种是审计师在整合审计中认为重大风险不是特别低，如若审计师预计发现严重的弱点，那么此时内部控制审计风险模型将毫无疑问成为供其判断研究的概念框架，当然同时也要搜集足够量的证据，对于内部控制是否有效阐明鉴定的相关意见，而这一切都是为了是审计风险降得更低。所以回讲到广大新大地，如若相关的审计人员在审计识别的前面运分析并使用风险模型评估其可能出现的重大错报风险，那么审计风险的程度也不会如此之高，广东新大地的审计不真实，违反相关规定的行为也可以被更早更快速的发现。
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第 6 章 结论与启示
6.1 结论
参考文献（略）