第一章 绪论
1.1 研究背景
2016 到 2020 年是我国第十三个五年计划的实施阶段。在“十三五”规划建议中，提出了“加大环境治理力度”，在“十三五”规划纲要中，提出了“加大环境综合治理力度”。这体现了我国越来越重视环境保护的问题，将环境保护工作逐步落到实处，更加强调环境保护工作的全面性和整体性。“十三五”时期是我国全面建设小康社会的关键时期，中国将全面进入科学发展的轨道。在经过了“十一五”和“十二五”时期对环境治理的大量投资后，“十三五”时期，环境保护及生态建设的投资预计将达到同期 GDP 的 1.5%。同时，大气污染、水土流失、土地荒漠化等环境问题将得到进一步改善，单位 GDP 能耗和单位排放量都将进一步下降。
环境问题早已在我国引起了社会关注，对环境的治理也经历了较长的历程。党的十六届三中全会在北京召开，会议讨论提出了科学发展观，并且首次提出了“坚持以人为本，树立全面、协调、可持续的发展观，促进经济社会和人的全面发展”。科学发展观反对以经济增长为中心，忽视环境的可持续发展，也不赞成因为保护环境而放弃对自然资源的开发。正确的科学发展观应当是在这两者中间找到一个平衡，通过不断的调控，使得在经济正向发展的同时，环境保护工作也保持在较高的水平上。随着科学发展观逐渐深入人心，当代社会发展观逐渐从唯经济发展向全面发展转变，从自发的发展向协调发展转变，从传统发展向可持续发展转变。
党的十八大提出建设资源节约型和环境友好型社会，将其确定为国民经济发展的一项长期的战略。“环境友好”的概念是在 1992 年里约环境发展会议中通过的《21 世纪议程》中首次提出，当时的“环境友好”侧重于技术和产品，提倡在技术和产品更新换代的同时，
关注技术和产品对环境带来的影响。到 20 世纪 90 年代，随着环境问题日益引起全世界人民的关注，“环境友好”不仅是停留在技术和产品层面，也开始拓展到经济、文化等各个方面。全面促进资源节约是保护生态环境的根本对策，这要求从生产的全过程管理资源，
大幅度地降低能源、水资源、土地等日益稀缺资源的使用，加强可再生能源的开发和使用。
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1.2 研究目的与意义
近年来，国家不断提高环保要求。造纸行业属于重污染行业，存在环保问题，环境会计信息披露是用来反映其履行社会责任的一种重要的形式。国家环保部编制新《环境保护法》于 2015 年 1 月 1 日正式生效，造纸行业的环保政策频出并且日趋严厉，对造纸企业多管齐下进行产业调整，许多中小造纸企业不堪重负，纷纷关闭。造纸行业上市公司开始重视对环境会计信息的披露，根据最新的《企业环境责任报告书编制导则》[3]将“绿色”、“低碳”、“节能减排”、“循环经济”、“可持续发展”等加入到公司的发展目标中，希望以此提升公司的形象。另外，低碳经济日益受到重视，造纸行业属于较高能耗行业，对煤炭和电力的需求甚大，所以碳排放量较高，而在低碳经济背景下，造纸行业对于环境会计披露的信息甚少。
本文的研究目的，一是基于低碳经济视角，对造纸行业环境会计信息披露现状进行统计研究，分析其存在的问题，力求规范造纸行业环境会计信息披露；二是通过分析，确定在低碳经济视角下，影响造纸行业环境会计信息披露水平的因素，进一步提出相关假设，
进行实证分析，并根据实证分析结果，针对造纸行业上市公司环境会计信息披露现状，对促进低碳视角下造纸行业环境会计信息披露水平给出相关建议。
本文选取造纸行业上市公司，研究其在低碳经济视角下的环境会计信息披露的问题，具有现实和理论两方面的意义：
理论意义：研究低碳经济视角下中国造纸行业上市公司的环境会计信息披露，具有以下理论意义：首先，有助于造纸行业了解行业所面临的节能减排、低碳环保方面的问题，帮助其将环境会计信息披露的更为全面；其次，有助于完善政府对造纸行业的有关环境会计信息披露的监管，规范造纸行业环境会计信息的披露问题，以便更好地满足利益相关者的需要。
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第二章 相关概念界定与理论基础
2.1 概念界定
2.1.1 低碳经济
低碳经济的概念由于英国的提出而第一次出现在世界上，在其政策白皮书《我们能源的未来——构建一个低碳社会》中，提出了首要目标——能源环境，并提出了一个伟大的初步构想：致力于建立低碳经济与低碳社会。由于气候的变化，环境问题凸显，对人类的生存与发展带来了许多不利影响，因此，各国寻求以减碳为目的的低碳经济发展模式，这种发展模式正在全世界逐步形成共识。
低碳经济是指在科学发展观中可持续发展理念指导下，以减少温室气体的排放，实现人与自然和谐发展，经济与环境共赢的新局面为最终目的；具体措施为：减少高碳型能源的消耗；过程中采用的具体手段包含技术创新、制度创新、产业转型以及新能源开发等。随着地球环境问题的日益突出、全球气温逐年上升，与“低碳经济”相悖的高能耗、高污染已经跟不上全球时代发展的脚步。
实现低碳经济的第一步便是对碳源和碳足迹进行追踪和统计。二氧化碳是碳排放中最主要的部分，其重要来源有三：一是高能耗行业燃烧煤炭造成的二氧化碳排放，是占比最高的碳源；二是随着汽车拥有量而使得排放量逐年增加的汽车尾气，自然也是增长速度最快的碳源；三是建筑排放，随着我国房屋数量的增加而增加。减少以二氧化碳为主的温室气体排放量是低碳经济最为主要的建设目标，在此前提下，把经济发展体系逐步改造在以低能耗、低污染为基本的发展道路上，那么，首先需要做的就是从源头上减少温室气体的排放。
我国作为全球发展能力最为强劲、经济潜能最为雄厚的发展中国家，随着经济总量迈入全球第二，发展低碳经济对中国而言，是一次千载难逢的发展机遇，但同时也面临诸多挑战。分析目前我国的能源使用占比，煤炭仍然是占比最高的，而煤的直接燃烧使用，最直接的问题就是对煤炭的能量使用率低下，从而导致较为突出的经济结构性矛盾，控制以二氧化碳为主的温室气体排放面临巨大的挑战。在此背景下，以主动的姿态面对气候变化带来的挑战，切实减少温室气体排放量，使得气候变化对我国经济发展和人民生活水平尽可能不造成负面的影响，因此，这必然是一次促进我国经济发展方式转变的机会。为了积极应对气候的变化，大力推进低碳经济发展有利于实现经济的可持续。
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2.2 理论基础
2.2.1 利益相关者理论
利益相关者理论，是由弗里曼在 1984 年提出的，核心概念是：企业管理者进行相关的经营活动，该活动的目的是平衡各利益相关者的各个要求。该理论的基本认知是：只有各方利益相关者都尽可能地积极参与，企业才能得到越发良好地发展认为一个公司的良好发展，在具体的企业经营活动中，管理首要考虑的是企业的利益，绝不能因为为了提高个人或者少部分人的利益而损还企业整体利益。
造纸行业上市公司的利益相关者包括股东、债权人、员工、供应商、消费者，也包括政府、当地社区和居民、媒体以及环保主义等压力集团，甚至包括自然环境、人类后代等可能会受到企业经营活动直接或间接影响的客体。企业的经营活动中的风险被股东、债权人等利益相关者分担，企业经营活动的使得消费者、员工等利益相关者付出了相应的代价。环保概念的提出要求造纸行业上市公司不仅关注自身的经营发展，还要关注在经营过程中可能造成的环境破坏，不仅要考虑股东的利益，还要关注环境问题对公众的影响。
2.2.2 社会责任理论
企业社会责任理论源于伯尔和多德的论战，并在其后逐渐形成了正反两面既对立又统一的观点。对于责任的目的，正反方持对立态度，而对于公司治理，双方的观点统一。企业的社会责任是指，企业在追求利润的同时，将促进社会发展和国民经济作为目标，履行应尽的义务。社会责任主要包括企业环境保护、安全生产、社会道德以及公共利益等方面，由经济、持续发展、法律和道德等方面的相关责任共同构成。
造纸行业上市公司在发展过程中，大量碳排放不可避免的会对环境造成破坏，所以造纸行业上市公司应当承担对环境造成破坏的责任，并在环境治理方面履行应尽的义务。应当考虑对低碳视角下的环境会计信息进行披露。在环境问题日益受到关注的情况下，造纸行业要想发展更加长久，必须进行产业转型，积极履行社会责任，坚持走可持续发展的道路。造纸行业上市公司公布社会责任报告以及环境报告就是社会责任的一种直接体现。
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第三章 低碳经济视角下造纸行业上市公司环境会计信息披露的理论分析....................... 26
3.1.1 环境会计信息披露形式............................. 27
3.1.2 环境会计信息披露内容........................... 29
第四章 实证研究设计................................... 36
4.1 研究假设.................................... 36
4.2 样本选取与数据来源......................... 38
4.2.1 样本选取................................ 38
4.2.2 数据来源................................ 38
第五章 对策和建议..................................... 48
5.1 提高低碳环保责任意识水平................................... 48
5.1.1 大力宣传，提高国家整体低碳环保意识水平......................... 48
5.1.2 提高造纸行业上市公司低碳环保意识水平................................ 48
第五章 对策和建议
5.1 提高低碳环保责任意识水平
5.1.1 大力宣传，提高国家整体低碳环保意识水平
当今全球环境资源匮乏、污染物层出不穷地排放，大量温室气体产生等原因导致地球生态恶化越来越严重，上至国家层面下至具体的相关污染企业，都有不可推卸的责任去主动宣传节能减排、低碳环保的理念，提升全民低碳环保意识。这是当代人理应尽到的一种社会责任，在全民低碳环保意识增强的大背景下，只有将这种宣传行动进行有效的落实，才能更好地促进企业进行环境会计信息披露。国家应当通过网络、电视、报刊等方式进行大力宣传，也可以组织进行线下的宣传活动，以提高全民的低碳环保意识。特别需要注意的是在污染行业周边地区，不可以因为追求经济发展指标，而可以隐瞒对环境问题的的真实反映。
5.1.2 提高造纸行业上市公司低碳环保意识水平
增强造纸企业管理层及环境会计信息披露相关者的低碳环保责任意识。根据本文实证研究结果表明，造纸行业上市公司低碳环保的文化与环境会计信息披露水平正相关。这说明了：造纸企业必须提高自身主动披露环境会计信息，尤其是有关低碳信息披露的意识水平。具体来讲：首先我国的造纸行业上市公司的管理者以及造纸行业各方利益相关者需要充分了解到当前我国节能减排、低碳环保的各项政策要求，在此基础上，认识到提高企业环境会计信息披露水平，尤其是与低碳有关的信息披露水平，是当今时代不可逆转的趋势；第二，造纸企业管理者及相关利益者还应当深刻认识到：随着碳排放权交易市场逐步的完善，我国开始加强了对企业碳排放额的限制，这对企业环境会计信息的披露将会提出更高的要求。在低碳经济视角下，对于造纸行业上市公司，完善和提高其环境会计信息披露水平，已经是迫在眉睫的事情，只有提高环境会计信息披露水平，才能在将来的企业发展中保持良好的发展势头，取得发展先机；第三，根据信息传递理论，要认识到信息的不对称对企业的发展弊大于利，投资者会因为接收不全面的消息而导致决策出现偏差甚至错误，令企业因此错失最有利的发展机会。所以，需要进一步提高造纸行业管理者及利益相关者对环境会计信息披露尤其是低碳有关信息的披露意识；第四，造纸行业管理层和利益相关者应当深刻领会国家相关低碳环保的文件精神，切实贯彻文件中对企业低碳环保情况作出的相关要求。
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第六章 研究结论与展望
6.1 研究结论
本文通过对造纸行业上市公司 2011-2016 年这六年的研究，对环境会计信息披露现状进行了了解，并对影响因素进行实证研究。现总结本文的研究结论如下：
参考文献（略）