第 1 章 引言
1.1 研究背景和意义
1.1.1 研究背景
行业协会的有序发展对于我国各行业平稳向前发展有着极大的影响，各个行业的协会组织应该对所处行业起到积极作用，比如说促进所在行业的发展、为会员企业提供服务、协助该行业内会员单位的规范化管理，特别是具有一定规模、影响覆盖范围广的行业协会能发挥更高效的职能作用。但是我国现阶段的行业协会暴露出我国的行业协会在其自身制度及管理上存在的一些问题，特别是在内部控制制度上的缺失直接导致了不当行为的发生。
现阶段我国行业协会处于逐渐脱离行政机关，逐步走向社会化、市场化、自主运营的时期。行业协会属性是社会团体，社会团体根据我国的相关规章制度被划分到社会组织这个大类。社会组织是我国民政部公布的国民经济行业分类里的一大类，一般理解为民间非营利组织（社会组织包括社会团体、群众团体以及基金会）。伴随着我国各个行业在中国特色社会主义市场经济中的发展和繁荣，各个行业协会相继而出，致力于引导行业规范、促成行业可持续繁荣局面，同时行业协会协助政府对行业进行更为全面深入的疏导和把控，在各个行业发展中发挥特殊作用。特别是近年来，无论是从数量还是从行业协会规模来看都较之前有很大增长。从数量看，行业协会注册在案数量近年来呈井喷式增长，即使一行多会也不为稀奇。从规模上看，会员数量、辐射区域以及服务项目上也都在不断扩大。但是从宏观来看，我国的行业协会整体发展时间比较短没能达到国外行业协会的水平，虽然在发展过程中同市场也在不断磨合，在现阶段还是存在许多不可回避的需要改进的问题。从近年来暴露出的以下事件，如2017 年国家发展改革委披露山西省电力行业违规定价干扰市场的违法行为，山西省电力行业协会在该事件中起到了组织作用，违反了相关管理条例受到处罚；2018 年 1 月份，民政部对中国建筑装饰协会、中国水利电力质量管理协会向企业违规收取费用 431万余元和 11 万余元进行处罚并公告；2018 年 4 月份民政部门会同有关部门再次对 6家协会，通过“评审费”、“推广费”以及“合作费”等缘由违规收费情况进行处罚并公告，可见我国行业协会内部控制方面有待改进。这一系列乱象的暴露，使得消费者对行业协会内会员企业产生质疑，也引发了会员单位的不满，同时协会自身承担惩处以及可能失去政府服务购买的风险。那么在逐渐市场化、自主经营且存在一行多会的局势下，如果行业协会对这些问题还不加以重视及时解决，十分有可能在公平有序的竞争中被迫退出。
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1.2 文献综述
1.2.1 行业协会
行业协会是能够协调企业之间的关系、代表企业征求权益并弥补政府对企业管理投入不足的特殊存在，而行业协会在西方国家的发展历程印证了其作用，这是舒险峰和张宝红(2017)在研究民间非营利组织制度过程中对提及的对行业协会的总结。并且他们认为在西方的政治、社会背景下，行业协会在稳定、沟通或是抑制市场失灵发挥政府做不到的地方起重要作用，当下中国也逐渐在向西方国家这种局面靠近。我国同时以商、会、促进会或是联盟等命名的符合同业经济组织和个人组成的社团，法人组成的行业协会也正在发挥一定特殊职能。
Lucas(1997)曾预见性的提出对于转型中国家而言，行业协会的所处位置以及发挥的独特作用。在关于其重要性阐述的过程中同西方国家中的行业协会发展相比较，认为对于转型中国家来说，行业协会的存在可以协助其在社会和市场之间建立纽带关系达到一种更为稳定的状态。另外清楚的解释了转型中国家的特征，如政府对市场的管制和培育，国家对社会组织的控制和逐渐开放。并且通过论证转型国家的企业普遍面临不规范的投资环境，个体的企业是采取个体行动还是达成集体行动来解决问题。在Wank（2002）的文章中也透露出由政府主导的市场经济改革使这一主题的研究在中国具有另一些特殊性，对于行业协会的影响也十分巨大。特别是在我国经济发展前期，由于市场的不成熟使得我国社会组织的发展和政府行政事业单位之间关系紧密，职能模糊。在这个背景下二十世纪九十年代来，伴随经济、社会发展等领域经历转型，各类行业协会争相涌现的现象，引起了诸多学者如郁建兴、王宛宛等人对我国对社会团体特别是行业协会的关注和研究。
研究国内早期行业协会的目光也主要围绕以下几种方面，一种是以 David(2002)为代表做出的针对 1978 年—1995 年非洲、亚洲和中东经济自由化的研究，并发现了行业协会这一特殊纽带。到后来有学者不断补充得出，在我国由于国家权力的保留和干预、市场的不完全和政党的控制意识，形成了企业对政府及行业协会对政府的依附关系，造成协会仍然镶嵌于国家机构内部。以下几位学者 Dickson(2000)、Foster(2002)和 Tsai(2005,2013)的研究文章，都分别选定不同的行业领域，并在深入研究特定区域或行业协会的现状下，展开关于协会的研究。
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2.1 内部控制的概念
2.1.1 内部控制的定义
狭义上，提及内部控制我们通常会直接同企业结合在一起来理解。财政部联合五部委发布的关于企业的内部控制基本规范中，定义企业内部控制是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的，为提高经营效率或达到控制目标实施的制约或调节方法，并对其目标从企业的经营、合规以及报告进行合理保证。从广义上理解，内部控制是门管理学科，旨在一定环境下实施控制达到预定目标，并涵盖实施过程中的组织、计划、程序和方法。
通过上图可以清晰地看出，内部控制具有以下几种特性：动态；注重对制度及流程的执行过程和效果；以全员主体特性；围绕目标等特性。内部控制实际上是通过控制来达到一种目的，要同绝对保证相区分。内控在实际操作中常常具有普遍适用性的特征。
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2.2 相关理论基础
2.2.1 受托责任理论
委托方把财产委托给受托方进行经营或者管理的情况，在该情况下两者建立联系，这种联系就是受托责任。行业协会在运营过程中，依赖行业内的各个经营机构、个人以及国家财政的资金或是项目委托等支持其业务活动的开展，反映了行业协会在受托责任下受托者身份，及其应对委托者形成责任。在委托者对行业协会进行服务委托或是自愿缴纳会费时，两者之间是默认达成了显性或隐性契约的。行业协会应该在合法运营秉承协会宗旨的同时，完成服务或是在遵循经济性、效率性和效果性前提下不能滥用这些资源。特别在当下自主经营的行业协会发展阶段，要重视受托责任的存在，谨防受托责任失效。当企业中受托责任失效，企业所有者也就是委托人同另一方也就是管理者产生矛盾，两方人员将会通过调整达成新的有效平衡关系。但是在行业协会中，如果受托责任出现问题，委托方也就是捐赠人、企业或是政府等可能会选择直接终止或退出。
2.2.2 破窗理论
破窗理论，又称“破窗效应”。最早是在 1982 年的《大西洋月刊》上被詹姆士·威尔逊及乔治·凯林提出。该理论代表的是在正常环境下，一旦有不良行为出现，如若不制止将会导致整体的失序。不良行为的出现不及时制止会造成暂时无序的现象，使得某些行为滋生。形象的例子就是如果一栋大楼的某扇窗户破了，但没有得到及时的修缮，最终使得大楼的其他玻璃也受到破坏。从第一扇窗户的破损到其他玻璃也被破坏的局面，面对第一扇破窗的行为有着重要的作用。正是因为没有及时的重视并对此做出反应，才使得后面原本可以避免的恶劣结果的出现。
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3.1 行业协会的概况 ........................... 11
3.1.1 行业协会的定义和特征 .................................... 11
3.1.2 行业协会的发展及现状 .................................... 12
第 4 章 ZM 协会的内部控制分析 ................................. 19
4.1 ZM 协会简介 .............................. 19
4.1.1 ZM 协会概况 ........................ 19
4.1.2 ZM 协会相关财务信息 ........................... 19
第 5 章 ZM 行业协会内部控制改进及建议 ................................. 27
5.1 优化内部环境 .............................. 27
5.1.1 提升内部控制意识 ........................................ 27
5.1.2 注重内部人员专业素养的提升 .............................. 27
第 5 章 ZM 行业协会内部控制改进及建议
5.1 优化内部环境
5.1.1 提升内部控制意识
内部环境是行业协会实施内部控制的基础，直接影响内部控制的其他要素，所以对于内部环境涵盖的机构设置、权责分配、人力资源和行业协会文化等，其自身都要给予关注。不提及外部环境是因为，外部环境对比内部环境来说不可控性高并且对于行业协会自身来讲在效率、效果方面不如内部环境。而内部控制的实施依赖人来执行，所以要培养行业协会从业人员对内部控制的认识，从而使每个人认识到工作之中内部控制的重要性和必要性。特别是行业协会内的高层次管理人员，不仅是表率需要，而是影响理事层管理人员决策。ZM 协会在现阶段的管理上还没有完全从之前的管理模式转变出来，所以适当的从上至下的专业培训可以使得协会人员更准确的找到自身定位及所处环境。只有当行业协会从业人员意识到新阶段，内控的必要和紧迫性才能更好发挥主观能动性去执行。
内部控制离不开“人”这一载体，而内部控制的制定和实施都要依赖行业协会内的人员参与。但是行业协会的财务报表中不存在利润指标，所以很难对行业协会从业人员从财务指标方向进行指标考核管理。可以在《人事管理制度》上，对问责机制进行完善，特别是领导人责任的明确，与此同时可以通过一定的激励机制来激励内部人员的主观能动性，进而推动协会内人员综合素质的提升。
现阶段行业协会和政府部门的“脱钩”，还使得部分人才出于职业规划的选择或是其他需求，选择离开行业协会。人才的流失使得行业协会在内控制度的执行上有所欠缺，所以行业协会在今后的发展规划中应该给予人才以更多的关注，建立能够吸引人才、培养人才的有影响力的行业协会人力资源计划，例如针对人才培养建立激励机制。
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结论
中国正处于从单纯追求中国制造经济增长，转向还追求中国智造经济增长的过渡时期，各个行业蓬勃发展客观上要求同其匹配的行业协会发挥作用。党的十八届三中全会也指出“激发社会组织活力，重点培育和优先发展行业协会、商会类等社会组织”，鼓励行业协会坚持服务发展，进而释放市场活力。行业协会这个在企业和政府间搭建桥梁的第三部门组织收到了各方的瞩目，并给予厚望。但是在现阶段，行业协会却问题频出产生了一系列负面影响，不利于我国各行各业经济平稳健康发展。面对这一现状本篇论文对此进行了大量的文献阅读和实例研究，认为从行业协会的内部控制入手可以很大程度上改善现阶段行业协会存在的问题。
在本篇论文的研究中，认可各行各业的协会具有该行业相关的丰富的行业数据，并且多年的积累和大量的会员企业使得他们对行业的动态资料掌握比之政府有更大的优势。所以面对现阶段行业协会存在的问题，我们不可回避要积极应对。那么面对行业协会逐渐市场化、社会化自主经营的转变，在现阶段如何有效通过内部控制进行应对，本文通过对企业和行政事业单位内部控制的分析来指导行业协会的内部控制。
在本篇论文的案例部分，针对 ZM 协会存在的问题进行了分析并深挖其深层次原因。之所以选择 ZM 协会如前面章节所述，主要是该协会无论是从成立时间还是其发展经历同其他协会相比较来说具有一定共性。另外 ZM 协会的会员规模和管理现状，在同行业协会整体进行文献研究过程中发现也具有一定的代表性。而在会员规模及会员管理和服务业务范围上同其他行业协会也具有较大相似性。在对其研究中，不仅从内部控制的五个要素层面提出建议，还将五要素融合到流程之中并结合了行业协会的特点。现阶段我国行业协会的发展也面临着新的挑战和机遇，而内部控制对行业协会的职能发挥将有着良好的推动作用，能够更好的提供服务，促进行业的整体发展，协助政府工作，发挥积极作用
参考文献（略）