第 1 章 导论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
随着科学技术、人工智能等发展进步，世界经济市场了发生巨大变化，企业可持续发展面临巨大挑战，需增强其在科技创新能力上的投入，提高企业在市场中的核心竞争力，才能促进企业的可持续发展。这时候科技创新企业不断涌现,企业审计也因此面临着新的课题。2018 年 11 月 5 日，在我国资本市场上设立了一个有别于主板、中小板、创业板、新三板等板块的新内容——科创板，新板块除了对企业要求不同外，上市制度也发生了变化，不再实行审核制，而是开展试行注册制标准，由上交所负责审核，证监会履行发行注册程序，在两个部门通过后方可发行上市。在此标准下政府监管力度下调，会计师事务所等中介机构的责任加大。2019 年 3 月 28 日，中注协发布了一则科创板审计工作指引，主要是针对红筹企业科创板上市审计工作要求，其中包括对财务报告中出现差异调节和对需要补充财务信息等方面提出审计业务执行的特殊要求，同时对审计的各个部分提出了规范性要求，指导审计人员开展科创板 IPO 审计业务。由此，科创板上市公司审计业务正式推动，急需相应的审计理论和实务上的指导，以更好地促进科创板的健康发展。从 7 月 22日开市以来，科创板试点注册制进展迅速，推动了科技创新型企业的发展，科技型企业开启了上市热潮。此前，通过上交所上市委审核的 29 家科创板企业均顺利在证监会完成注册并且成功上市，但这一良好态势在 8 月 30 日被打破。
恒安嘉新（北京）科技股份公司（以下简称“恒安嘉新”）在通过上市委会议的审核后，证监会在注册环节做出不同意其注册上市的决定。恒安嘉新是科创板开市以来第一家上市失败的企业。从企业自身的角度看，恒安嘉新上市失败主要是因为会计基础和内部控制薄弱，未及时对会计差错更正进行对外披露。具体表现为两个方面：第一，会计差错不合规，被审计企业 2018 年年报中有四个收入占比很大的合同收入确认时间存在可疑，企业更正后将其作为特殊会计处理事项不具有说服力；第二，未按照要求进行信息披露，未在招股说明书中披露股份支付更改。因为这两个错误，恒安嘉新被拒绝在科创板的门外。恒安嘉新上述问题也体现了审计机构即大华会计师事务所在对其进行 IPO 审计时的失责。本文将在第五章对此进行具体分析。
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1.2 文献综述
1.2.1 关于审计失败的相关研究
（1）审计失败的定义研究
目前有非常多对于审计失败的研究，总体来说，关于审计失败的定义分为两类，这两种观点的侧重点有所不同，第一种观点主要是强调审计过程中审计行为的规范性，而第二种则是在强调审计结论的恰当性。郑朝晖（2001）认为审计人员在审计的过程中，由于自身主观因素或者专业能力不合格没有发现企业的造假行为，并且审计行为也不完全符合规范，导致最终得出错误的审计报告错误!未找到引用源。。。秦荣生（2002）认为审计失败的判断依据是审计人员是否得出了合适的审计结论。比如说企业存在造假行为，而最终的审计报告确实标准无保留，那么这就说明本次审计时失败的。这种观点要求评判注册会计师在审计过程中是否符合制度规范，而且还要对审计人员是否根据企业实际经营状况得出恰当审计报告作为依据错误!未找到引用源。
（2）从注册会计师和会计师事务所角度分析审计失败
国内外学者从注册会计师和会计师事务所角度结合理论与数据分析审计失败，主要因素有收费、审计组织水平、对被审计单位了解程度、注册会计师独立性、事务所规模等方面。
国内研究学者黄世忠（2003）把审计失败的主要原因归结为注册会计师自身没有保持良好的职业道德素质，缺乏专业胜任能力错误!未找到引用源。近些年的研究也有相同的观点，如宋衍蘅和肖星（2011）发现，监管质量、事务所规模与审计质量有着密切联系。桑千蕴(2014)则从注册会计师视角出发，注册会计师在审计过程中未能按照审计准则进行审计是导致审计失败的重要原因，并且为了自身利益与管理层一起合谋欺诈错误!未找到引用源。。谢获宝、刘芬芬、惠丽丽（2018）通过分析 2001 年至 2016 年之间的注册会计师处罚案例，认为注册会计师不能保持相应的独立性是造成审计失败的重要因素，而不是由于缺乏专业胜任能力。
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第 2 章 相关概念与理论基础
2.1 相关概念界定
2.1.1 审计失败定义
目前有非常多对于审计失败的研究，也有不少学者对此提出了自己的见解，总体来说，关于审计失败的定义分为两类：
一种观点是从审计结果角度出发，这种观点的判断依据是审计人员是否得出了恰当的审计结论。比如说企业存在造假行为，而最终的审计报告出具的确是标准无保留的审计意见，那么这就说明本次审计是失败的。
另外一种观点是从审计过程角度出发，认为审计人员在审计的过程中，由于自身主观因素或者专业能力不合格没有发现企业的造假行为，并且审计行为也不完全符合规范，导致最终得出错误的审计报告。这种观点要求评判注册会计师在审计过程中是否符合制度规范，而且还要对审计人员是否根据企业实际经营状况得出恰当审计报告作为依据。
这两种观点的侧重点有所不同，第一种观点主要是强调审计结论的恰当性，而第二种则是在强调审计过程中审计行为的规范性。本文对科创板 IPO 审计失败的分析将从第二种观点展开，毫无疑问，审计师在审计业务整个执行过程中都应当严格遵守审计准则要求，也就是说审计师在进行审计工作时由于主观或者是能力不足的影响没有完全按照准则去实施审计程序导致最终的审计质量低下，以至于发表与被审计单位实际情况不符合的审计意见，那么这就可以认定为审计失败。也可以说，只要审计师的审计行为是符合准则规定的，则不用管最终的审计结论是否与实际相符，就不用认定为审计失败。
表 2.1 科创板企业通用上市标准
2.2 理论基础
2.2.1 现代风险导向审计理论
19 世纪后，随着信息、科技的进步，全世界进入了高速发展期，全球经济蓬勃发展，各类企业不断发展壮大，使得经济活动也变得越来越丰富和复杂，导致企业内部和外部财务舞弊剧增，而且也产生了不少审计失败的情况，暴露出很多问题，审计前辈们意识到传统的账目基础审计已经不能满足企业经营活动需要，于是研究后就产生了制度基础审计。然而，制度基础审计只是采取抽样审计方法，无法审计非抽样部分，从而对整体的风险表述和把控并不全面、真实，这提高了审计风险，也说明了更加注重企业内部控制的制度基础审计依旧无法满足审计工作的要求。为了控制和降低审计工作中出现的各种风险，更好的完成审计工作，审计系统需要重新建立一个更加完善、有针对性的审计风险模型，解决无法审计的非抽样部分的风险等问题，来降低和规避审计风险，国内外审计前辈对审计流程进行了规划研究，于是现代风险导向审计就诞生了。
在 2003 年 10 月，IAASB 发布了新的审计风险准则 ISA315 号，在这里面提出了现代风险导向审计模型。在这个模型中，审计风险由重大错报风险和检查风险两部分组成，而重大错报风险又包括固有风险和控制风险。用公式表达它们之间的关系就是：
审计风险＝重大错报风险*检查风险＝固有风险*控制风险*检查风险
从以上现代风险导向的模型中审计风险的组成来看，我们重新把审计过程分为以下几个步骤：
首先，通过了解被审计单位内部和外部的情况，初步识别企业的重大错报风险。在审计工作开始后，注册会计师要有意识地了解企业的内部情况，我们注册会计师要从多方面、多角度的去认识企业，了解企业的文化，现在经营的战略目标，企业性质和组织结构是怎样的，目前的内部控制政策和情况等，当然也要了解企业对于会计政策的应用情况。同时也要兼顾对企业所处的大环境的认识，了解被审计企业所处行业位置、行业份额，现行的行业政策和国家政策、国内外监管政策等。自内而外的了解识别存在的重大报错风险。
其次，对已识别出的重大错报风险，进行更为严格的评估和筛查。分析完成后，对于突出问题进行重点审查，严格把控审查环节，当然也不能忽略其他风险，要制定好审计程序，从而提高审计效率和效果。
最后，依据已制定好的审计工作计划，按部就班的实施审计，随时发现问题，作出适时调整。
表 3.1 科创板上市企业行业分布
第 3 章 科创板 IPO 审计现状问题及原因分析.................... 16
3.1 科创板 IPO 现状和 IPO 审计现状 ........................ 16
3.1.1 科创板 IPO 现状 ........................... 16
3.1.2 科创板 IPO 审计现状 ................... 18
第 4 章 会计师事务所对科技创新型公司 IPO 审计对策..................... 24
4.1 重视执业准则执行 ................................... 24
4.1.1 科创板 IPO 审计流程执行到位 ........................ 24
4.1.2 明确对科技创新型企业审计侧重点 ..................... 25
第 5 章 大华会计师事务所对恒安嘉新审计失败案例分析.................. 32
5.1 案例背景 ............................ 32
5.1.1 被审计企业介绍 ................... 32
5.1.2 案例简介 ............................ 32
第 4 章 会计师事务所对科技创新型公司 IPO 审计对策
4.1 重视执业准则执行
4.1.1 科创板 IPO 审计流程执行到位
注册会计师在开展审计业务的过程中，审计师应按照遵守执业准则的规定，严格执行审计程序，以保证审计质量。科创板环境下，注册会计师应当在传统的审计程序基础上，结合科创板拟上市企业的特征，增加其审计程序，规范审计流程。
（1）了解科创板拟上市公司整体环境
在风险导向审计的指引下，在对企业财报进行 IPO 审计前，准备工作要扎实，很关键的一环就是了解被审计单位，包括行业信息、主要业务、内部控制情况等等。科技创新型公司大多数发展时间不长，规模不是很大，在会计处理及内部控制方面薄弱。想要后续审计工作顺利开展，首先，了解一下被审计企业是否具有良好的内部控制生存环境，需要做的就是整体把握企业的经营环境、企业文化以及管理层的经营理念等，还要考虑企业的治理结构，例如可以审查财务部门和审计部门的人员设置情况等；其次，到企业所在地去了解被审计单位内部控制的实施情况；最后，通过实质性程序对内部控制情况进行测试。
（2）对企业的持续经营能力进行评估
科创板允许企业上市前存在为盈利情况，但是未来要有发展前景，因为企业存在较高的经营风险，审计人员需要对其持续经营能力进行的评估。首先，审计人员在分析企业财务报表时不能只关注报表数据，还要与同类型企业进行对比，结合所在行业情况进行分析；其次，审计人员不能盲目相信被审计企业提供的信息，要主动从多种渠道了解影响该企业持续经营的重大事项，像公司的法律诉讼事项、对外担保等情况，对有关文件的真实性、完整性进行严格审核，用规范的函证程序发函询问律师代表和有关人员。同时，科创板企业所在领域都比较新颖，对于审计师来说可能会比较陌生，对企业所处行业的专业性不够了解，难免有一定的主观性，因此审计师一定要保持职业谨慎，必要时聘请外部专业力量加以支持，在充分分析市场行情的前提下做出合理预测。
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第 5 章 大华会计师事务所对恒安嘉新审计失败案例分析
5.1 案例背景
科创板开市以来大批企业申请上市，文中第三章介绍了科创板 IPO 现状和 IPO 审计现状，，截至 2019 年 11 月 22 日，有三家上市委否决企业，以及一家证监会注册环节被否。恒安嘉新（北京）科技股份公司（以下简称“恒安嘉新”）在通过上市委会议的审核后，证监会在注册环节做出不同意其注册上市的决定。恒安嘉新是科创板开市以来第一家上市失败的企业，且问题较为典型，本文选取这一案例进行分析。
5.1.1 被审计企业介绍
恒安嘉新（北京）科技股份公司是一家在 2008 年成立，注册资金 7791 万元，结合互联网和大数据来服务网络安全的公司，行业分布是软件和信息服务业。作为一家信息技术服务行业的高新技术企业，公司主要业务范围有技术类（技术开发、技术服务、技术咨询、技术转让）；服务类（计算机系统服务）；设备销售类（销售计算机、软件及辅助设备、电子产品、机械设备、安全技术防范产品）；电脑动画设计等。基于业务内容恒安嘉新有网络空间安全综合治理、移动互联网增值、通信网网络优化等等主要产品。2016 年-2018年恒安嘉新实现营收和净利润分别为：2016 年为 4.3 亿元和 3916 万元，2017 年为 5.1 亿元和 4186 万元，2018 年为 6.3 亿元和 9664 万元，两项数据均呈稳步增长态势。
追踪恒安嘉新在上海证券交易所科创板项目动态得知，在 2019 年 4 月 3 日恒安嘉新科创板上市的申请得到上交所受理，在审核期间经历了整整四轮问询，在 7 月 11 日通过上市委会议。随后报送证监会，然而，在 8 月 30 日晚，证监会针对恒安嘉新首次公开发行股票的注册申请结果作出公示——不予注册。自 2019 年 3 月科创板试点注册制正式开始运行以来，第一例注册被否案例出现。
参考文献（略）