1. 绪论
1.1 选题背景与研究意义
1.1.1 选题背景
审计质量一直以来都是理论界与实务界关注的一个焦点。自 20 世纪 90 年代后期到 21 世纪初期的整个期间，在 A 股市场上长期都发生着不同的传奇故事，诸如：蓝田股份的鸭子年产蛋量是普通鸭的年产蛋量的 2 倍；银广夏将姜精油以黄金一样的价格卖给了德国人；在会计师事务所的帮助下，琼民源成功利用一栋尚未完全落地的大厦获取了高达 5 个多亿的收入。上述神话故事的发生，不仅对注册会计师行业的声誉造成了严重的不良影响，而且对审计行业造成了冲击。换 言之，在全世界，注册会计师审计的质量受到了社会公众的普遍质疑。各种事件的发生和演变严重破坏了我国独立审计的社会公信力，甚至重创了注册会计师在社会上所享有的声誉，诱发了一场又一场的 注册会计师行业信任危机。现阶段，獐子岛的扇贝成了曾经的“蓝田的鸭子”；胜景山河的黄酒成了“银广夏的姜精油”；康得新凭空消失的 122 亿元存款如同原来“琼民源那 5 个多亿凭空变出来的收入”。20 年来，潮来潮往，上市公司财务造假屡禁不止，愈演愈烈，造假规模持续扩大，造假手段的恶劣程度不断超乎人类的想象，甚至一直在颠覆人类对邪恶所具有的认知。本身名声就极其差的安然和世界通信公司在康得新和康美药业那近乎疯狂的财务造假行为面前都自叹不如。
安然那非常繁琐复杂的交易设计远比不上康得新那几近疯狂的财务造假行为；康美药业所谓的“会计差错”更正更是让世界通信公司都学会了如何利用最粗糙的手法进行财务造假，如此一来，财务造假行为引起全社会对审计质量的高度关注与重视。对注册会计师未能及时披露上市公司会计欺诈行为形成的审计失败原因进行深度的剖析、反思时，时常提到的一个问题就是会计师事务所任期与审计质量的关系，是会计师事务所任期过长，审计聘约的稳定性过强，导致审计质量非常差，超乎人们的预期和想象。在审计任期不断延长的情况下，审计师在重要的报告上不具有其所本应当具备的独立性，易屈服于管理层的意见。在这种背景下，会计师事务所强制轮换作为一种可能提高审计质量的手段而被提出。
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1.2 研究目标与研究内容
1.2.1 研究目标
本文的研究目标主要有两个。
（一）研究如何对审计质量进行评价。从理论上来看，尽管审计质量能够被定义成发现并报告会计报表错漏的概率，不过在实际的工作中，审计质量具有不可直接观测性，在审计服务产品的特殊属性下，审计服务的使用者即使用会计信息的人也很难对审计质量的高低直接作出评估，这就导致了审计质量的评价成本较高。如何降低评价成本就显得至关重要，在这样的背景下，市场就要寻找一种用于审计质量评价的有效方法，以此来较高效地评价审计质量。
（二）研究审计聘约的稳定性对审计质量的影响。我国关于审计轮换制度的研究，在数量上还不够多，研究不够全面。因此，本次研究选取一个典型的案例来分析，研究事务所任期、审计聘约的稳定性与审计质量的关系，探讨其中的关联性。期望得出在我国，审计聘约的稳定性与审计质量的关联性，为我国的政策制定提供参考。
1.2.2 研究内容
本文的研究内容主要有两个。
（一）审计聘约的稳定性对审计执业带来的影响。不仅从多个角度研究了我国对审计质量的现实需求，包括公司股东、债权人、公司管理层、政府、证券监管部门和机构投资者。我们发现各个利益相关者对审计质量的现实需求并不是很高，在进行相关决策时对上市公司年报和审计报告的参考程度较低，这种现状无法对提高审计质量产生积极影响，因为需求较低会导致注册会计师提供高质量的审计服务的愿望也较低。如今，会计师事务所任期，会计师事务所经营方针，注册会计师职业素养等问题是影响我国上市公式审计质量的关键因素。
（二）审计聘约的稳定性与审计质量的关系分析。选取典型案例，从案例中去挖掘审计聘约的稳定性与审计质量的关系。选取瑞华会计师事务所审计康得新失败事件作为研究的案例，深入分析并论述审计聘约的稳定性与审计质量的关系，用会计师事务所任期年限来衡量审计聘约的稳定性，研究审计聘约的稳定性与审计质量的关系。
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2. 文献综述与研究理论基础
2.1 审计质量的内涵
2.1.1 审计质量的一般表述形式
审计质量的概念是由 De Angelo 于 1981 年最先提出的：“审计质量=审计师发现问题的能力×审计师报告问题的能力”，其直接取决于审计师发现问题的能力和报告问题的能力，审计师的技术胜任能力和努力程度决定了其是否具有发现管理者违约的本事。谭楚月、段宏（2014）基于前人的研究，梳理出一个较为科学合理的审计质量影响因素的理论框架，并加以阐释和应用。
2.1.2 技术性因素对审计质量的影响
审计质量的技术性因素就是审计师所具备的可发现管理者违约行为技术的高低和能力的大小。审计人员要想具备足够的专业胜任能力，除了要熟悉相关领域的业务情况和具体工作，能够随机应变，妥善处理工作中遇到的各种情况。还需要做到客观公正，保证应有的独立性。只有这样，才能够保证高质量完成审计工作，提供高质量的审计服务。审计人员要主动学习，不断进步，提高自己的职业道德水准，严格遵守职业道德规范，努力提升专业胜任能力，以此来提高服务质量并勇于承担其自身的职业责任。
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2.2 审计质量的评价
尽管审计质量判断的成本高昂。人们没有办法直接观察审计产品的生产过程，因此，市场要努力找寻审计质量评价的替代变量。各评价指标的具体内容见下表。
行为成熟度包括教育情况、理性选择和行为的独立性三个方面，其中教育情况的定义是本科以上学历水平的比例；理性选择的定义是收入的增多可以提高注册会计师本人的风险态度与质量控制能力；行为的独立性的定义是 30-50 岁注册会计师比例越高，经验越强，相对独立性较高。规模与信誉包括职业操守情况、培训情况和分所数三个方面，其中职业操守情况的定义是是否出现政府有关部门的处罚；技术水平是指注册会计师人数的多少决定其专业性并影响质量，注册会计师人数越多，审计质量也就越高。
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3.1 审计质量的现实需求 ............................. 19
3.2 我国上市公司审计质量现状 ........................ 21
3.3 我国上市公司审计质量分析 ....................................... 23
4.案例分析 .......................... 27
4.1 背景介绍 ................................... 27
4.2 违规动因与方式分析 ................... 28
5. 结论与建议 .......................... 39
5.1 结论 ............................... 39
5.2 建议 ........................ 39
4.案例分析
4.1 背景介绍
康得新全名为康得新复合材料集团股份有限公司，股票代码（002450）。康得新成立于 2001 年 8 月，2011 年 1 月在深圳证券交易所中小板上市，由康得投资集团有限公司持股 53.16%。康得新的三大主要业务分别是一预涂材料和光电材料为核心的新材料，以 SR、3D 大屏触控为中心的智能显示，以及碳纤维业务。
2002 年至 2009 年，康得新的预涂膜产业高速发展，并逐步取得中国预涂膜行业的龙头地位，在其发展历程中，主要有以下四个标志性成果：一是于 2002 年建成投产中国首条预涂膜生产线；二是于 2007 年在张家港生产基地开辟第二条预涂膜生产线；三是于 2009 年在北京建成两条预涂膜生产线；四是 2009 年 8 月在张家康生产基地新建了公司的第五条和第六条预涂膜生产线。至此，康得新取得了中国预涂膜行业的龙斗地位。
5. 结论与建议
5.1 结论
通过以上理论研究和案例研究表明：会计师事务所任期过长，审计聘约的稳定性过强会，不利于审计质量的提高，反而会增加审计失败的可能性。
随着会计师事务所服务某客户的年限增加，事务所执业人员可以更加了解特定客户的专门认知，深入了解特定风险，提升其专业胜任能力。但是通过本文的研究发现，上述增益不足以弥补随着会计师事务所任期的延长，审计独立性减弱甚至丧失所带来的不良影响。随着会计师事务所服务年限的增长，会计师事务所和被审计的上市公司容易形成“亲密关系”，审计聘约的稳定性过强。在这种情况下，即使对签字注册会计师进行轮换，新任注册会计师也较容易受到事务所的压力和各方面的影响，从而向被审计单位的管理层屈服，大大减弱了注册会计师报告问题的能力。
上市公司落后僵化的审计委托体系，使得其审计工作和会计信息质量难以保障，这是审计失败的一个重要原因。审计委托制度改革的着眼点和核心是将会计师事务所的独立性提升，主要是为了让注册会计师能力提升。在银广夏和安然企业的财务造假事件后，学术界都不断的研究和改革审计委托制度，出现了不少创新性的意见，比如监管部门委托和保险公司委托的建议。监管部门委托是让证券交易所和证券监管部门统一收取上市企业的审计费用，再让监管部门聘任会计师事务所承接上市企业的审计业务。后者提议上市企业购买保险公司“财务报表险”，
再让保险公司去聘请事务所承接上市企业的审计业务，改革上市企业直接委托事务所的方法。这两种方式可以将注册会计师的独立性大大提高，不过需要大幅度的改革现在的审计委托制度，阻碍力量太强，难以实现。还有一种容易落实的方法是渐进式改革方法，通过将管理层和实际控制人的审计委托权剥夺，更改为独立董事组成的审计委员会拥有审计委任权，可以选聘和委托会计师事务所，同时，
当审计委员会将自己的审计委托方案提交到股东代表大会表决时，应当暂时取消控股股东的表决权，提高中小股东的话语权。这种方式让审计委员会成为中介，规避被审计单位和会计师事务所的直接对接，将注册会计师的独立性提高，可以有效制止上市企业的财务造假行为。不过，当审计委员会拥有委托权时，应同时监督审计委员会，杜绝其滥用职权寻租事件。
参考文献（略）