第一章 绪论
第一节 选题背景和意义
一、选题背景
党的十九大报告指出，要坚持节约资源和保护环境的基本国策，坚持可持续发展；要推进绿色发展，着力解决突出环境问题，改革生态环境监管体制。审计署在《“十三五”国家审计工作发展规划》中提出，审计中要围绕加快推进生态文明建设的重大部署，始终关注环境保护政策落实情况；对重点领域、重点行业、重点地区污染防治情况进行审计，推动形成政府、企业、公众共治的环境治理体系。党中央高度重视环境保护工作，审计署着力推动生态文明建设，对我国开展企业环境报告鉴证具有重要的指导意义。
目前，企业环境报告存在报告格式不统一、标准不统一、内容不统一等诸多问题，环境报告流于形式。不同于上市公司发布年报必须由会计师事务所审计方可报出，企业寻求环境报告鉴证尚属自愿行为，由于缺乏相关法律法规的强制规范，导致大部分环境报告并没有经过独立鉴证。独立鉴证的缺失，使得环境报告的可信度大打折扣。为增强环境报告的可靠性，增加利益相关者的信心，环境报告有必要引入第三方鉴证。推广企业环境报告鉴证能够提高环境报告的质量，同时也能促进企业环境责任的履行，充分发挥企业在环境治理中的作用，因此，引入企业环境报告鉴证是非常重要且必要的。
二、研究意义
审计具有经济监督、经济评价和经济鉴证职能。经济鉴证是指审计机构或审计人员通过对被审计单位的财务报表和其他相关资料进行检查和验证，确定其财务状况和经营成果的公允性、合法性，并出具书面报告，以取得审计委托人或社会公众的信任。企业环境报告鉴证属于审计的经济鉴证功能，随着专家学者不断深入探讨企业环境报告鉴证问题，审计的经济鉴证职能将不断发挥其在经济生活中的重要作用。
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第二节 研究内容和框架
首先，本文通过大量阅读国内外关于企业环境报告鉴证的文献资料，总结企业环境报告鉴证的理论研究现状和不足。接着，比较国内外企业环境报告鉴证的实施现状，归纳我国实践中存在的问题，分析问题存在的原因。然后，分别对中国神华和中煤能源、中国神华和纽蒙特的企业环境报告鉴证进行比较，分析第三方鉴证对环境报告在环境信息披露完整度、合规性方面的影响。最后，针对存在的问题提出改善建议，以期为日后鉴证人员开展企业环境报告鉴证工作提供思路和借鉴。
根据本文的研究思路，将全文分为六个部分，研究框架见图 1.1。
第一章：绪论。这一部分介绍了本文的选题背景和意义、研究内容和框架、研究方法和创新。
第二章：文献综述和理论框架。这一部分对国内外与企业环境报告鉴证相关的研究成果进行文献综述，对企业环境报告鉴证作出概念界定，构建了企业环境报告鉴证框架，
为本文奠定理论基础。
第三章：企业环境报告鉴证的现状、问题及原因。这一部分分别介绍了国内外企业环境报告鉴证的发展现状，总结了我国企业环境报告鉴证发展过程中存在的问题，分析了我国企业环境报告鉴证发展缓慢的原因。
第四章：企业环境报告鉴证的案例组分析。这一部分分别对中国神华和中煤能源、中煤能源和纽蒙特的企业环境报告鉴证情况和实施效果进行比较，分析第三方鉴证对企业环境报告在环境信息披露完整度、合规性方面的影响。
第五章：改进我国企业环境报告鉴证的建议。这一部分针对我国环境报告鉴证中普遍存在的问题，提出改进措施和建议，以期促进企业环境报告鉴证工作的开展。
第六章：结论和展望。这一部分对本文的研究结果作出归纳总结，指出本文研究的局限性，对未来开展企业环境报告鉴证的研究方向进行展望。
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第二章 文献综述和理论框架
第一节 环境报告鉴证文献综述
本文将企业环境报告的概念界限放宽，认为企业环境报告包括企业社会责任报告、企业可持续发展报告、企业环境社会及管治报告、企业环境报告书等。只要反映了企业环境责任的一个或几个方面，本文都将其纳入企业环境报告的范围。在文献阅读过程中笔者发现，绝大多数国内研究者混同使用了企业环境报告审计与企业环境报告鉴证两个概念。审计是指提供合理保证的鉴证业务，而鉴证既包括合理保证的鉴证业务又包括有限保证的鉴证业务，因此鉴证的范围比审计要大。本文将忠实于原研究者的表述进行文献综述。
一、环境报告信息披露的影响因素
Sumiani 等（2007）以马来西亚上市公司为样本研究发现，
ISO 认证对企业环境报告披露的自愿性行为有一定的影响，特别是对污染减排相关的环境信息披露起到了一定的作用。
Barros 等（2012）研究发现，样本公司环境信息披露水平的提高，与同期环保法规数量的增加有关，也与企业利益相关者的驱动有关。
Salama 等（2012）以英国上市公司为样本研究发现，企业规模越大，企业所处的行业对环境信息越敏感，企业就越可能披露环境报告；同时，企业特征、企业环境管理体系认证等内部因素也会对企业的披露行为造成一定的影响。
Kim 等（2012）提出，由于社会责任报告受到的外部监管较少、约束力度较小，管理层有动机出于公司战略层面的考虑，选择性地披露社会责任信息。
汤亚莉等（2006）通过实证研究发现，公司规模、公司绩效均会影响上市公司的环境信息披露，并且二者均与环境信息披露水平正相关。
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第二节 环境报告鉴证理论框架
企业环境报告鉴证可以监督企业履行环境责任，使其环境活动符合相关政策法规的规定，帮助企业减少环境风险，从而达成可持续发展的目标。利益相关方通过环境报告获取企业环境工作与效益的真实信息，对利益主体而言，经过独立第三方鉴证的环境报告更具可信度，信息披露质量更高。环境鉴证报告的信息使用者包括利益相关方，因此，开展企业环境报告鉴证需要考虑利益相关方的信息需求，鉴证过程中需要包括与利益相关方的沟通，了解利益主体最关心的议题。
一、相关概念界定
（一）环境报告
企业发布环境报告的形式多样，有的采用简化的形式，在财务报表中附带说明履行环境责任的情况，有的则出具独立的环境报告来反映企业履行环境责任的情况，独立的环境报告包括企业社会责任报告、企业可持续发展报告、企业环境社会及管治报告、企业环境报告书等。本文认为，企业环境报告是指企业将其履行环境责任的理念、方式和方法，其环境责任的履行情况、效益和效果，以发布定期报告的形式向利益相关方进行披露。我国环境报告出现的时间不长，许多企业发布的环境报告形式并不规范、内容并不完善，因而本文将企业环境报告的概念界限放宽，只要反映了企业环境责任的一个或几个方面，本文都将其纳入企业环境报告的范围。
（二）环境报告鉴证
第三章 企业环境报告鉴证的现状、问题及原因................................... 14
第一节 全球企业环境报告鉴证的实施现状 .................................... 14
第二节 我国企业环境报告鉴证的实施现状 .................................. 16
第三节 我国企业环境报告鉴证存在的问题 ............................19
第四章 企业环境报告鉴证的案例组分析.................................... 23
第一节 采矿业的行业特征 ............................... 23
第二节 国内企业环境报告鉴证比较——中国神华与中煤能源 ................................. 24
第五章 改进我国企业环境报告鉴证的建议...................................... 36
第一节 完善企业环境报告鉴证体系 ......................................... 36
第二节 树立良好的环境责任意识 ........................................ 36
第五章 改进我国企业环境报告鉴证的建议
第一节 完善企业环境报告鉴证体系
企业环境报告鉴证需要相应的鉴证准则进行规范，需要相应的鉴证程序作为指导，也需要相应的鉴证标准加以对照，因此完善相应的鉴证体系、制定专门的鉴证准则势在必行。企业环境报告鉴证体系由鉴证主体、鉴证对象、鉴证内容、鉴证程序和方法、鉴证报告组成，逐一完善每一项组成部分的内容，形成独立完整的鉴证体系，才能正确指导企业环境报告鉴证工作的顺利开展。
一、制定企业环境报告鉴证的标准
企业环境报告鉴证准则约束鉴证人员的工作行为，鉴证标准则为鉴证人员提供判断被鉴证事项的准绳。政府部门可以借鉴国际上相对成熟、运用范围较广的标准，结合我国企业发展特点，制定具有中国特色的企业环境报告鉴证的标准。不同行业的特征不同，鉴证标准在统一的原则下还要增加弹性，在制定鉴证标准时，首先要考虑建立一套各行业都能使用的普适性标准，之后再根据行业特殊性对二级指标进行补充与完善。
二、统一企业环境报告鉴证报告的格式
目前，企业环境报告的内容详略不一，相应的鉴证报告的格式也不统一，有的企业出具的环境报告鉴证报告非常详细，不仅对企业环境报告的可靠与否提出鉴证意见，还提出企业环境信息的平衡性、重要性、回应性等质量特征是否达到，而有的鉴证报告则仅仅就企业环境报告的可靠与否发表意见。因此，政府部门应就合理保证和有限保证两种情况的企业环境报告鉴证报告，分别制定统一的报告格式。
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第六章 结论和展望
第一节 研究小结
吉利等（2013）总结提出，确保环境报告可靠性的常见方法是聘请独立第三方进行审验，可信度取决于第三方审验程度、第三方审验机构权威性等。本文依据构建的企业环境报告鉴证框架，通过对中国神华和中煤能源、中国神华和纽蒙特的环境报告鉴证情况和实施效果进行比较，发现经鉴证的环境报告在环境信息披露方面的表现比未鉴证的更好，经鉴证的美国企业的环境报告在环境信息披露方面的表现比经鉴证的我国企业的更好，并且美国企业的鉴证报告的质量也更高。由于我国企业环境报告鉴证在鉴证主体、鉴证标准、鉴证程序、鉴证报告等方面存在着明显的不足，鉴证质量还有很大的提升空间，因此有必要对企业环境报告第三方鉴证的现状、问题和原因进行研究，进一步促进企业环境报告第三方鉴证业务的发展和普及。
参考文献（略）