或有事项披露对审计收费的影响研究

本文是一篇审计论文，本文以2011年到2017年上市公司的或有事项信息以及财务数据为研究对象，研究了表内预计负债与表外或有事项披露对审计收费的影响。通过实证检验得出了以下结论：第一、无论是表内预计负债披露还是表外或有事项披露都会导致审计收费的提高。原因可以从以下两方面进行分析，从被审计单位来看，存在或有事项使得企业的会计信息不确定性增加，企业经营风险也随之增加，由于不确定性的增加使得企业外部信息使用者无法获取企业的重要信息，而一般或有事项均是对企业影响较大的事项，公司管理层基于消除信息不对称的问题，愿意支付更高的审计费用。从会计师事务所来看，或有事项的存在会导致审计工作的增加、需要审计人员付出更多的时间成本，由于或有事项的不确定性，其具有一定的复杂性，需要更为专业的判断，因此，会计师事务所可能需要派出经验丰富、专业技能优秀的审计人员进行审计，从而增加了审计成本，为了弥补审计成本的增加，会计师事务所会选择增加审计收费来弥补成本。此外，或有事项的存在也使得企业的重大错报风险增加，为了将审计风险控制在合理的范围内，审计人员需要尽可能降低检査风险，使得审计任务加重，同时，为了弥补较大的审计风险，会计师事务所会增加审计收费。综上所述，或有事项会导致审计收费的提高。

第一章绪论

1.1研究背景与选题意义
1.1.1研究背景
负债是会计要素中重要的组成部分，反映了债权人与债务人的关系。随着经济的不断发展，经济业务的不确定性增加，会计理论中引入了不确定性的概念，或有事项也变得尤为重要。或有事项是指：由过去的交易或事项形成的，其结果须由未来某些事件的发生与否才能决定的不确定事项。或有事项是企业会计中典型的中度不确定事项，正是因为或有事项在未来是否发生并不确定，其具有不确定性，因此或有事项的存在很可能会转化为企业的真正负债，从而给企业带来巨大的经济损失，严重、涉及金额较大的事项还可能会影响企业的可持续经营能力。
从上世纪90年代以来，由于经济金融业创新层出不穷，业务的种类不断增加，经济金融业的飞速发展使得企业的业务变得更为复杂性，企业经营的不确定性也随之增加。随着经济的发展，企业的经营活动的日趋复杂，或有事项的存在也越来越普遍。面对不确定事项的日渐增多的情况，现有的准则对或有事项的管理还不严格，例如：衍生金融工具并没有纳入或有事项的核算范围，企业对或有事项的披露也不够规范。但是这些风险极大的事项对企业的经营发展有着极大的影响。而且，许多上市公司都倾向于只报喜不报忧，尽可能的不去披露或有负债的信息，反而更愿意去披露或有资产，以此来维护企业良好运行的形象。
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1.2研究方法和研究内容
本文主要以实证研究方法为主，辅助一定的规范研究法。本文对于我国A股上市公司的相关经济数据进行实证分析，研究了或有事项披露对审计收费的影响，同时分析实证研宄的结果，根据研究结果提出具体的几点建议。具体来说，采用的方法主要有以下三种：
（1）文献研究法。本文系统梳理了或有事项与审计收费的相关文献，归纳出审计收费的主要影响因素，为接下来的模型构建提供参考。同时，通过阐述和总结或有事项与审计收费两者之间的关系的相关文献，为之后的假设提出提供思路。
（2）规范研究法。总结分析委托代理理论、保险理论、信号理论以及受托经济责任理论等理论，分析或有事项影响审计收费的理论基础，为之后提出的研究假设提供理论支撑。
（3）实证研究法。本文选取了我国A股上市公司2011-2017年的财务报表中的相关数据，运用描述性分析、相关性分析、回归分析对或有事项与审计收费的关系进行研究。在此基础上，通过交乘的方法，检验不同规模的会计师事务所对或有事项与审计收费的影响。

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第二章文献综述

2.1或有事项披露的文献综述
通过高新技术行业的或有事项数据研宄或有事项的披露状况，通过对数据的分析研究发现高新技术行业公司比其他行业的上市公司较早的对或有事项进行披露，出现这一结果的原因可能是：高新技术行业是新型的产业，其自身行业就有着很大的不确定性，公司在经营管理的过程中面临的风险也会比其他行业高，企业的管理者为了能够更好的预防、把控风险、帮组投资者更加详细的了解企业的状况，以便能够更好、更快的做出决策，因此较早的对或有事项进行披露能够帮组企业更好的发展。
企业的财务人员对待或有事项采取的措施，实验结果发现参与实验的会计人员对企业中发生的或有事项，会因为其属于不同种类而对或有事项发生的判断不同，而且不同的会计人员对同一件或有事项发生的概率判断也不完全相同，这项实验表明，对于或有事项的披露与否，很大程度上取决于财务人员的主观判断。
2006年，我国颁布了新的或有事项准则，在新准则中对或有事项所包含的事项从新制定了规则。或有事项的核算范围不仅包括原有的内容，还把重组义务和亏损合同纳入了核算范围。新准则还对预计负债的计量做出了新的规定，准则要求会计人员需要调整预计负债的后续计量，在报告日要调整预计负债的初始账面价值。
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2.2审计收费的影响因素
审计收费是审计研究里一项重要的指标，审计收费是会计师事务所对其劳动所向被审计单位索取的劳动报酬，也是企业与事务所进行审计产品交易的核心。审计收费的高低影响审计的独立性，从而也在一定程度上影响着审计质量的高低。
我国对于审计收费的研究要追溯到2001年之后，2001年我国证监会发布《公开发行证券的公司信息披露规范问答第6号一一支付给会计师事务所报酬及其披露》，中要求上市公司要披露审计费用。从公告发出后，我国学者开始对审计收费进行研究。
接下来的有关审计费用的文献综述从三个方面进行分别讨论：被审计单位、会计师事务所与外部因素。
除了被审计单位情况、会计师事务所的特征以外，外部因素也会影响审计人员的专业判断，从而影响审计收费的高低。施先旺、李志刚分析了2002年到2012年的数据，通过实证的方法检验了分析师预测对审计费用的影响。通过分析得出：分析师预测数据越准确，注册会计师在判断审计风险时就会越依赖分析师预测的数据，而审计收费会随之降低。

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第三章理论基础....................14
3.1相关概念界定....................14
3.1.1或有事项....................14
3.1.2审计收费....................14
第四章研究设计..................19
4.1理论分析与研究假设......................19
4.2数据来源和样本选择.....................20
第五章实证研究结果与分析....................25
5.1描述性统计....................25
5.2PEARSON相关性分析.......................25

第五章实证研究结果与分析

5.1描述性统计
表5-1是各个变量的描述性统计。从表中可以看出，审计收费的自然对数的均值为13.764，标准差为0.78，最大值为18.065，最小值为11.918，说明上市公司的审计费用存在较大差异。表外或有事项存在约占84.3%，说明大部分公司存在或有事项，表内预计负责的自然对数最大与最小值之间相差较大。Soe均值为0.589，说明在样本公司中有58.9%属于国有企业。其他的控制变量的分布都在正常范围内。

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第六章结语

6.1研究结论
本文以2011年到2017年上市公司的或有事项信息以及财务数据为研究对象，研究了表内预计负债与表外或有事项披露对审计收费的影响。通过实证检验得出了以下结论：
第一、无论是表内预计负债披露还是表外或有事项披露都会导致审计收费的提高。原因可以从以下两方面进行分析，从被审计单位来看，存在或有事项使得企业的会计信息不确定性增加，企业经营风险也随之增加，由于不确定性的增加使得企业外部信息使用者无法获取企业的重要信息，而一般或有事项均是对企业影响较大的事项，公司管理层基于消除信息不对称的问题，愿意支付更高的审计费用。从会计师事务所来看，或有事项的存在会导致审计工作的增加、需要审计人员付出更多的时间成本，由于或有事项的不确定性，其具有一定的复杂性，需要更为专业的判断，因此，会计师事务所可能需要派出经验丰富、专业技能优秀的审计人员进行审计，从而增加了审计成本，为了弥补审计成本的增加，会计师事务所会选择增加审计收费来弥补成本。此外，或有事项的存在也使得企业的重大错报风险增加，为了将审计风险控制在合理的范围内，审计人员需要尽可能降低检査风险，使得审计任务加重，同时，为了弥补较大的审计风险，会计师事务所会增加审计收费。综上所述，或有事项会导致审计收费的提高。
第二、通过假设3我们可以得出，会计师事务所的大小能够强化或有事项对审计收费的正向影响。出现这一现象可能是因为如果被审计单位存在或有事项，其审计风险也会变大，严重的或有事项有可能会使企业陷入经营困境，注册会计师的审计风险增大。规模较大的会计师事务所为了维护自身的品牌价值，避免审计失败结果的出现，会选择增加审计程序，扩大审计范围，因此审计成本会比规模较小的会计师事务所要高，因此审计收费也会更高。
参考文献（略）