第一章 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
自从中共十八大至今，在党中央的领导下，团结在以习近平主席为中心的党中央周围，中国的国有企业改革取得了重大进展：一个是设定了国有公司改革“1+N”政策体制，为进一步深化改革打造坚实的基础；一个是推动体制的改革措施与试点项目，国有公司监管组织职能变动、混合所有制改革、公司分类改革、国有公司改制、改善公司治理、转移一部分国有资本、加强党的领导等一系列改革任务在中央与地方积极推动；三是围绕供给结构改革，积极实行企业精简、重组整合、消除“僵尸公司”等重大举措，公司业务发展质量与效率得到明显提高。基于一系列措施不断完善现代企业制度，各级中央集团与下属企业，大体完成了制度的改革，大多数中央企业已经建立，并规范了企业制度，公司的管理水平已达到新的水准。不过，随着反腐败运动的开始，一些国企高管倒台了，很多“煤老虎”、“电老虎”等陆续没落，从年薪数百万的公司高层，到一线的销售经理，国企的腐败状况非常严重：在几亿元的合同中，一些高管就敢收取 3 利润百分比的好处费用，已成为有关员工的捞钱工具。
尽管公司一直在增加反腐败宣传培训，但各种腐败行为仍然存在，这与不受监管的业务系统与不完善的内部审计制度有着很大的关系，这也导致了国家与公司越来越重视内部审计，内部审计的频率得到了提升，内部审计项目更广泛、更具代表性，公司高层对内部审计的关注越来越大，这些都为内部审计研究提供了良好平台与机会。鉴于中国内部审计开始时间相对有些晚，内部审计制度与准则的内容并不是很完善，将发达国家理论转变为自身特征的做法仍处于探究之中。所以，我们应当利用这样的机会，对内部审计实践状况实行调研，以发现问题、提出问题的解决方案，并提升实践与内部审计质量管理的水准。
Y 公司是 A 集团的下属公司，它主要负责化工品的销售，包括多个业务部门与相关职能部门，例如调运、仓储、财务、技术服务、人事、党群部门等等，在销售公司中业务非常全面，具有一定的代表性，公司的资金流动非常频繁，流动量也非常巨大，因此管理要求更加严格与规范，对内部审计监督与控制的需求更加急切。随着外部经济环境的持续发展变化，市场竞争也在加剧，公司运营业务一直拓展，经营风险越来越大，问题查证和整改落实等质量存在不足，内部审计质量管理手段和标准等有待完善，公司已有的审计模式有些滞后，审计结果与建议在系统性、前瞻性与科学性方面有待改进。因此，在实践中改善已有的内部审计模式，并挖掘内部审计的潜力是非常关键与急切的，
内部审计在规范与提高公司管理水平、创建业内一流销售公司的过程中发挥着非常关键的作用。
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1.2 文献综述与相关理论
1.2.1 文献综述
（1）国外文献综述
西方国家内部审计理论相对较早，内部审计体系比较成熟，一些理论研究处于世界前沿。在二十一世纪初，西方内部审计的理论研究，在实际应用过程中逐渐得到改进：
Victor.Z 撰写的《内部审计-性质、职能和程序方法》中对于内部审计有了详细的介绍，使内部审计成为行业专家认可的独立学科。这本书推进市场之后，大家渐渐开始知晓与关注内部审计相关的知识与理论。另外在 1941 年的时候，美国内部审计师协会成立，这个协会设定了《内部审计师责任条例》，明确规定了内部审计工作的范围与人员职责，并专门探究了关于内部审计的理论，表明内部审计不只是纯粹的检查，而是被认为是独立的职业。
在 2001 年的时候，国际内部审计师协会修订了《内部审计实务标准》，其中，重新界定了内部审计的概念，觉得内部审计是客观的与独立的咨询活动与保障事务，一定程度上，能够提升组织的价值，并提升组织的运营效率。它采用系统与标准化的方法，来评估风险管理、控制与治理流程，并增强其在实现机构目标方面的有效性。这次的定义有两个方面的含义：一个是，内部审计不同于以往的“独立评估功能”的说法，是一种客观的与独立的咨询与保障活动，而且将内部审计目标重新更新，指出内部审计的目的是提高组织的价值、改善组织的运用。新的角色定位要求内部审计积极参加价值创造活动，为公司管理者与利益有关人员呈现内部审计创造的价值，使其了解内部审计的必要性与重要性。虽说审计工作对价值创造的贡献通常是间接产生的，不过公司能把效率增加与成本减少的程度，当成一种激励方式，这样能够引导内部审计人员参加到价值创造中来。另一方面，内部审计不再只是针对部门中的活动或人员，其目标定位是在协助公司达成战略目标，并且提升价值，并把内部审计与核心业务流程、关键增值因素相结合。内部审计关注点已经从完善局部职能转向增强整体组织价值，推动内部审计师从全局与长期的角度，考虑与解决问题，进而推动组织各个方面的整合与协同作用。
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第二章 Y 企业内部审计质量管理现状
2.1 Y 企业现状
2.1.1 Y 企业简介
Y 公司于 2004 年在广州成立，该公司负责在广东、福建、广西和海南的橡胶和塑料等产品营销，以及相关产品的调运业务。这家公司总部设在广州，当前公司有着 7 个业务办事处与 8 个职能部门，另外还下设厦门、海口、南宁、汕头、深圳 5 个销售分公司，以及钦州调运分公司。
自成立以来，公司始终将效益作为发展的中心，将科学发展、规模发展与质量管理发展作为公司的坚守原则，积极实施集团公司的市场战略与南方战略，已构成以珠江三角洲为中心，以海南为增长点，以福建广西为两翼，涵盖了华南四省（区）的成熟营销网络。公司当前主要活跃在合成橡胶、合成树脂、合成纤维原料、有机化工和无机化工领域，品种数十个，牌号数百个，年销售量近 250 万吨，营业额超过 200 亿元。公司走过艰难的初创期，目前在市场开发和业务拓展等方面处于不断发展的阶段。
2.1.2 组织架构
按照公司的发展需求与运营状况，公司旗下包含 7 个业务部门、8 个职能部门与 6家大型二级单位，二级单位主要是 6 家调运或销售分公司。公司对规章制度进行了修订，确定了岗位责任制，明确了部门与岗位的职责与分工。
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2.2 Y 企业内部审计质量管理现状
这些年来，市场经济慢慢发展，Y 公司的高层领导者也渐渐察觉到，内部经营管理体系中存在着诸多因素，这些因素对公司的持续稳定发展有着影响。Y 公司审计部门的其中一个主要职责是，对公司运营管理中存在的风险进行识别，锁定重要风险实施审计，堵塞管理漏洞。因此，这些年来，公司管理层对审计部门更加重视。不过，审计部门发现，公司的很多重要的潜在风险没有得到明确识别以及对这些风险采取针对性的措施进行预防和规避，并且没有针对性的解决方案。实际上，尽管审计部门的建议得到了管理层的批准，但很难有效地落实到位。
2.2.1 内部审计机构
自公司成立以来，由于政治环境的影响与规模的限制，内部审计机构的建立还不是很规范，内部审计工作一直以来执行困难，效果不大。2003 年，国家审计署发布了内部审计工作的新版本，其中规定，国家机关、金融机构、企事业单位、社会组织等单位，
应当按照现行的法规建立和完善内部审计的相关制度，设定了内部审计组织的单位，需要保持内部审计组织的独立性。另外，对于一些法律法规并没有详细要求设定内部审计组织的公司，可以结合自身的实际情况和需求设定审计组织，以及配置内部审计师。没有设立独立内部审计机构的条件和人员的国家机构但是对内部审计工作有需要的，可以授权该单位的内部组织来执行内部审计的职能，创建内部审计部门的单位，可以根据自身的需要创建审计委员会和配置总审计师。
依照此规定，Y 企业的纪检监察部门承担了审计职责，改立为审计监察处，作为合署办公的一个部门发挥着审计和监察的两项职能。该部门主要是为了满足国家审计署对内审设置的要求而设立的，但由于是合署办公，内部审计的独立性受到了一定的影响，但与以前附属于财务部门相比已经有了很大的改观。合署办公的模式推行后，专业的内部审计人员数量较少，内部审计工作仍然需要采取从其他部门抽调人员或在外部事务所的协助下进行。随着公司规模的发展，业务的增加，经营风险的加大，内部审计项目逐渐增多，但是由于审计专职人员数量较少，审计范围受到影响，审计项目开展受限，实施证据采集也受到管理层重视程度强弱的影响，因此内部审计项目往往无法全部完成，内部审计质量管理和审计效果有限。虽然内部审计可以抽调其他部门人员或者聘请会计师事务所人员协助审计，但这种方式不利于内部审计队伍的建设和成长，不利于内部审计人员发挥咨询职能，参与公司决策。
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第三章 Y 企业内部审计质量管理诊断 ................................. 24
3.1 访谈和问卷统计与分析情况 ............................. 24
3.1.1 访谈分析情况 .................................... 24
3.1.2 调查问卷统计与分析情况 ................................ 25
第四章 Y 企业内部审计质量管理问题解决方案 .................................... 36
4.1 内部审计质量管理提升目标、原则和组织 ................................ 36
4.2 内部审计流程优化 ...................................... 42
4.3 提高内部审计监督控制 .......................................... 44
第四章 Y 企业内部审计质量管理问题解决方案
4.1 内部审计质量管理提升目标、原则和组织
（1）内部审计质量管理提升目标
Y 公司内部存在多个不同的体系，比如 HSE 管理体系、质量管理体系等，不同部门所主管的不同体系具有不同的目标，审计与其他部门所负责的体系进行比较，涉及的范围可能会更广泛，并且与公司业绩的关联会更直接。本文对 Y 公司内部审计质量管理情况进行研究，进而找到其中的问题，并且分析出解决问题的详细对策，以期提高公司内部审计质量管理水平，达到审计活动遵循内部审计准则和符合公司规章制度，内部审计的效果能满足既定的要求，内部审计能够强化公司竞争力和提升公司价值的内部审计质量提升目标，从而增加公司内部审计质量管理的价值，使内部审计成为确保业务健康与可持续发展的重要手段。
（2）内审机构的审计原则
为了更好地发挥出内部审计监督服务功能，公司的内部审计部门应遵循独立性、专职有效性和权威性这三个原则：
①独立原则。独立性是开展内部审计工作的基础和前提，内部审计机构应当达到独立性的要求。内部审计机构不应附属在财务或其他技术服务部门中，否则将失去其独立性，并且难以客观公正地提出审计意见。独立性是建立内部审计机构和开展内部审计工作的前提。
②专职高效原则。“专职”一词，是指内部审计组织与人员，必须是专门从事审计工作的专职人员。因此，公司应创建专职审计职位，并定义内部审计部门和内部审计师的职能权限。所谓审计的高效性意味着内部审计组织需要精益实施，专职且高效是审计部门资源配置的基本要求。
③权威性原则。只有获得一定的授权，我们才能减少内部审计工作中遇到的阻碍，并使内部审计工作顺利进行。国家审计署在《内部审计工作条例》中强调，内部审计是国家赋予的权力，在建立内审机构时，应明确定义内部审计的任务和权限，并强调内部审计的权限性，使工作开展更容易。内部审计机构本身，也需要通过审计结果的科学性，来加强其权威性。
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结论
本文以经济全球化，信息化进步，外部竞争环境加剧等为背景，结合现实工作情况，通过对 Y 公司高中低层管理人员和内外部专兼职审计人员的访谈、问卷情况的详细分析，找出公司当前内审质量管理的主要问题，即内审认知方面的缺陷、内部审计管理制度不足、审计人员专业能力匮乏和没有实行后续跟踪审计这四个主要问题。
针对 Y 公司内部审计质量管理方面的问题，本文从 Y 企业内部审计目标、原则和组织，模式选择等方面进行思考，并且分析了风险导向内部审计的优化思路与流程，然后给出 Y 企业内部审计质量管理四个方面的改进措施，包括提高内部审计监督控制、完善内部审计管理制度、加强审计人员知识水平、强化后续跟踪审计力度，试图解决 Y 公司内部审计质量管理中存在的问题。以便促进 Y 公司内部审计质量的管理水平，发挥内部审计在公司治理中的作用，履行内部审计的监督、咨询服务和价值增值等职能。
在公司经营多元化发展的过程中，内外环境日趋复杂化，各种风险不断涌现，从公司管理的角度来看，提升公司内部审计质量管理水平显得较为重要。内部审计通过识别与评估公司的经营风险，可以找到公司运营管理的薄弱环节，提升企业整体的风险管控水平，促进企业实现健康可持续发展。希望本文对 Y 公司的研究所提出的对策和建议能够对其他企业的内部审计工作起到借鉴的作用，促进企业健康平稳发展。
通过对 Y 企业内部审计质量管理改进的探讨，本人总结出以下几点结论：
一是内部审计始终是一种技术措施或是监督手段，要真正发挥它的作用，主要是看管理层给予他什么样的地位，职能和权限，内部审计所采用的措施和手段，最终应确保公司业务健康和可持续发展，能够强化公司竞争力和提升公司价值。
二是内部审计质量管理不只是审计部门的事情，而是关系到各处室和各分公司，全员的理解、支持、配合与参与，才能大幅度地推进内部审计质量管理水平的提升。
三是内部审计质量管理离不开配套的软硬件条件，需要监督控制机制，整改机制，管理制度，职责分工，教育培训，相应的信息技术手段和设施等作为其实施基础，这些软硬件条件对于改进内部审计质量管理必不可少。
参考文献（略）