水环境审计模式研究——以Z流域为例

本文是一篇审计论文研究，水环境保护对于经济社会可持续发展具有重要意义，审计作为重要监督力量对此具有不可推卸的责任和义务。我国现行水环境审计模式主要以环境保护治理规划为导向，政策、项目、水质为审计内容，水质达标情况为评价依据，并采用跟踪审计的方式。本文从现行水环境审计模式分析出发，并与以民生热点问题为导向的水环境审计模式做对比。认为该审计模式实现了审计内容点线面的有机结合，审计覆盖范围广，审计重点突出，保证了环保方针政策的贯彻落实，有力的提高了环境保护工作的效率，加强了审计的监督作用，促进了日后环境保护治理工作的开展，也为下一年度的环境保护治理规划的编制提供了参考。

1绪论

1.1研究背景和意义
1.1.1研究背景
2018年我国水资源总量为28761.2亿立方米，居世界第四位。若按人均水资源量计算，只有人均2300立方米，约为世界人均水量的四分之一。我国水资源分布不均衡，主要集中在西南地区，其中西北、华北地区水资源匮乏现象严重。就人均水资源量区域分布而言，全国各省市之间差距较为明显。在我国分为五类的水质中，可以作为饮用水源的只有前三类。

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1.2文献综述
2000年，美国会计总署评估了国家节水效率标准对用水量和废水排放所产生的影响，在此基础上对国家标准下污水、饮用水处理基础设施投资带来的影响进行了研究与剖析。经过多年的研究后，美国会计总署在2009年收集与整理了国家用水和制冷技术数据，并对正常运行的电厂用水情况进行了调查。评估了实施降低电厂冷却水消耗的技术创新和障碍，同时阐述了电厂技术数据与用水量对监管机构所做决策的影响情况。2010年，美国会计总署根据对相关专家的访谈发表了一份报告，报告中重点研究与剖析了开发页岩油对地下水、地表水所产生的潜在危害。对此，为了避免开发页岩油对水资源产生严重的影响，美国联邦政府根据实际情况构建了相应的战略方案。
除了用水审计与流域审计外，还存在着其他类别的审计。例如英国最高审计机构在2001年审计了内陆防洪，明确提出即便城市防洪系统无法对所有的洪水进行预防，但是洪水的损害与危害程度将会随着防洪设施的建设大幅度减少。因此在洪水期间或者是洪水爆发前，加强对洪水规模与危害的预测显得尤为重要。最高审计机构在对该领域审计的过程中，表示现阶段防洪系统存在着参与组织多、成员复杂以及预算独立等多方面的问题，并没有构建统一的、健全的防洪预案，造成了资金的大程度浪费，无法发挥出防洪系统的作用与价值。
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2水环境审计的相关理论

2.1相关概念界定
所谓水环境，代表的是围绕人群空间及可直接或间接对人类发展与生活产生影响的水体，具有价值计量困难、多用途性以及稀缺性等多方面特点。水环境是由地下水环境与地表水环境两个分支构成的。具体来说，地下水环境包含着深层地下水、浅层地下水以及泉水；地表水环境则涉及到沼泽、池塘、海洋、冰川、水库以及河流等。现阶段，虽然水环境审计已经取得了部分显著的成果，但是学术界截止到目前并没有对水环境审计做出明确的定义。其中，最高审计机关国际组织所属的环境审计工作小组在颁布的《从环境视角开展审计活动的指南》中，提出“环境审计基于原则角度来分析，需要运用最高审计机关的多种审计方式，包含绩效审计、合规审计以及环境审计等相关的审计类型。”再结合审计署的水环境审计实践，本文将水环境审计界定为：水环境审计是国家各级审计机关、企业内部审计机构、注册会计师对政府的水环境保护、水污染防治，企事业单位的节水用水、企业经济活动对水环境所产生的影响进行评价与监督。
跟踪审计是一种对被审计对象实施事前、事中、事后全过程监督的审计方式。与以往的事后审计相比，跟踪审计强调对被审计对象进行实时地监督、评价与反馈。水环境审计采取跟踪审计的方法，有利于及时发现问题，使问题在第一时间得以控制或纠正。加上水环境保护是一项长期性工程，各个阶段的环境保护目标，环境保护措施不尽相同，采用跟踪审计的审计方式，有助于帮助政府相关管理部门及时调整未来的环境保护规划，根据实际情况和审计发现的问题制定下一步的环境保护措施，为政府日后的决策提供参考。
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2.2相关理论基础
2.2.1可持续发展理论
“可持续发展理论是指既满足当代人的需要，又不对后代人满足自身需要的能力构成危害的发展，三大基本原则为公平性、持续性、共同性。”在公平性原则上，涉及到两个层面：其一，代际公平性，也被称为纵向公平性；其二，本代人的公平，也被称为横向公平。在坚持可持续发展的进程中，除了需要很好的满足当代人在生活方面的多样化需求外，还需要对后代人的需求与消费负起历史的责任，其根本原因是当代人与后代人相比，在开发与运用资源方面属于无竞争的主宰地位，应该保障每代人选择的机会空间是相同的。针对于持续性原则来说，想要实现人类社会的可持续发展，那么保障生态系统的可持续性与资源的持续利用是最为重要的。对此，人们有必要充分的对可持续的条件进行剖析后，来对自己的生活方式进行调整，对自然资源合理开发与运用．，以实现再生资源拥有较强的再生产能力。在共同性原则方面，需要实现人类、人类与自然间的协调发展。可持续发展理论为水环境审计提供了理论依据，公平性、持续性、共同性原则始终贯穿于水环境审计的全过程中。实施水环境审计不仅是建设生态文明和谐社会的内在要求，也是构建人类命运共同体的有力保证。
2.2.2公共受托责任理论
针对于受托责任来说，是基于委托关系而形成的一种责任，产生于企业经营权、所有权的分离。公共部门中的受托责任通常称为公共受托责任。在公共受托责任理论中，代表的是管理当局及政府在受到公众的委托后，在社会公共事务管理活动参与过程中所需要承担的义务，与社会公共事务管理的各个环节有着非常紧密的关系。从审计方面来看，美国审计总署认为：“公共受托责任就是指受托管理并有权使用公共资源的机构向社会公众说明其全部活动情况的义务”。最高审计机关亚洲组织认为：公共受托责任是指受托管理公共资源的机构报告管理这些资源及其有关的规划、控制、财务的责任。众所周知，由于环境具有产权不明晰、公共物品性以及稀缺性的特征，因此容易出现搭便车的情况。
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3我国水环境审计模式分析...................13
3.1水环境审计模式的主客体...................13
3.2水环境审计模式内容...................13
4Z流域水环境审计案例分析................22
4.1案例简介................22
4.11.Z流域概况................22
4.1.2Z流域水环境审计实施过程................22
5我国水环境审计模式完善对策................33
5.1构建三位一体水环境审计主体................33
5.2完善水环境审计.................33

5我国水环境审计模式完善对策

5.1构建三位一体水环境审计主体
从目前的审计实践来看，水环境审计涉及范围广泛，审计对象众多，只依托于政府审计的力量是无法实现的，而是需要吸纳更多的企业和社会审计组织，共同参与和配合，充分的整合审计资源。在国家的推动下，使得市场化机制更加的突出，不但形成相互协作的局势，也使得整体分工更为明确合理。
首先我国政府在实施水环境审计项目时，可以借助社会审计组织的力量。我国政府在《关于实行审计全覆盖的实施意见》中已明确指出审计部门可以基于审计需求，借助于社会审计力量，购买审计服务，帮助审计部门更好的完成审计工作。针对于某些审计项目专业技术性相对较强，单单依托审计机关的能力无法顺利完成项目的情况下，采用公开招标的方式购买审计服务，将工作内容委托给实力较强的社会组织来完成，这样可以有效的降低审计成本，对提高审计效率具有极大的帮助。
其次企业应认识到实施水环境审计的重要意义。企业虽然以盈利为主要目的，但也要积极承担社会责任。尤其在2018年1月1日《中华人民共和国环境保护法》及《中华人民共和国环境保护税法实施条例》施行，2003年1月2日国务院公布的《排污费征收使用管理条例》同时废止的情况下，实施企业内部水环境审计，检查企业内部与环保内控方面的有效性，并就此情况发表审计意见，设定环保目标，依据目标进行严格执行，针对于此提出建议和对策，不仅可以节约水资源，减少企业经营成本，同时可以倒逼企业对自身的污水处理设施进行改造升级，发展循环经济，增加企业效益。

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结论
水环境保护对于经济社会可持续发展具有重要意义，审计作为重要监督力量对此具有不可推卸的责任和义务。我国现行水环境审计模式主要以环境保护治理规划为导向，政策、项目、水质为审计内容，水质达标情况为评价依据，并采用跟踪审计的方式。本文从现行水环境审计模式分析出发，并与以民生热点问题为导向的水环境审计模式做对比。认为该审计模式实现了审计内容点线面的有机结合，审计覆盖范围广，审计重点突出，保证了环保方针政策的贯彻落实，有力的提高了环境保护工作的效率，加强了审计的监督作用，促进了日后环境保护治理工作的开展，也为下一年度的环境保护治理规划的编制提供了参考。
鉴于该模式在实践中应用广泛，本文分析了该模式在Z流域水环境审计中的应用，对于实践中出现的问题（水环境审计主体单一；水环境审计依据不足；水环境审计内容存在局限性；缺乏体系化、科学化的评价指标；水环境审计信息化建设滞后）进行了总结并分析了出现问题的原因。为了完善我国水环境审计模式，针对问题本文提出了对应的解决措施：构建政府、内部审计组织、会计师事务所三位一体水环境审计主体；完善水环境审计依据，建立审计应用规范指南，准则中分门别类，实务中分清主次，不断探索出完善的水环境审计依据；拓展水环境审计内容，一是水环境审计主题的延伸，二是加强企业节水用水的审计，三将领导干部经济责任纳入水环境审计范围；加大水环境审计信息化建设力度，积极构建水环境审计信息化应用系统，构建环境数据共享平台，形成长效机制，加强审计队伍人才建设，借鉴国外先进水环境审计经验，立足于我国实际对现行水环境审计模式进行补充完善。
参考文献（略）