1 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
教育事业是国家富强、民族振兴、社会进步的基石，是人类传授知识、传承文明、培养国家建设者的根本途径，是实现中国梦的重要载体。教育兴则国家兴，教育强则国家强。近年来，我国为了推进新时代的教育改革和发展，加快教育现代化建设，实现义务教育基本均衡，努力办好人民满意的教育，持续加大对教育的投入，全国教育经费快速增长。据统计，2012 年至 2016 年，我国在全国范围内投入教育经费总计接近 17 亿万元。2016 年，全国投入教育经费总计为 38,888 亿元，同比增长 7.64%，是 2012 年的 1.36倍。其中，国家财政性教育经费为 31,396.25 亿元，比上年增长 7.44%，占当年全国国内生产总值的比例为 4.22%。教育经费在各级教育间的分配情况，如图 1-1 所示。从图 1-1 可以看出，目前我国中小学教育经费总投入占全国教育经费总投入的 61%，体现了国家对于中小学教育的高度重视。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献
国外专门针对中小学教育经费与审计结合起来的研究非常少，相关的研究主要集中在教育经费投入与管理、政府审计、财务审计与绩效审计方面。
关于教育经费的投入与管理，Milton Friedman（1986）提出了教育券理论，主张由政府直接向学生家庭发放教育券，学生根据教育券可就读任何获得政府认可的学校，由政府对所读学校开支经费。他希望教育券模式有助于学校间良性竞争，从而提高教学水平???。Charles Benson （1989）通过研究指出教育经费投入的充足性、教育资源配置的公平性以及教育成果的实现情况，决定着一个国家在教育资源的投入是否具有成效。其中，教育资源配置的公平性对一个国家全体人口获得高质量的教育意义重大。Tugend和 Alina（1996）认为由于物价飞涨，加上在校生数上升，英国教育经费出现较大缺口，他们提出政府要加大财政拨款，优化教育经费管理、提高经费使用率，以及通过推行校企合作等方式实现创收??? 。Michael Leszczensky（2007）认为法国高等教育教育经费利用率低的原因是竞争太少，各州政府拨款占全部近八成，因此，他建议进行以绩效为导向的拨款，提高高等院校的竞争力。
关于政府审计，O’Keefe（1994）指出，与理论界更多关注审计发现违规问题、报告违规问题、纠正违规问题的联合概率不同，实务界则通常把政府审计质量定义为审计准则的遵循程度。而遵循审计准则的核心又在于设计合适的审计执行程序，构建规范的审计工作控制体系，以确保审计人员在体系规范范围内行事，严格遵守审计准则，保证政府审计质量???。Ram Karan（2009）认为国家审计机关应加大公众对公共部门审计报告的问责。Paulson（2012）对政府审计在中央政府机构进行了角色分析，指出新公共管理视角下，政府治理效率的提升可以通过审计对政府部门执行有效监督来实现。
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2 中小学教育经费审计概述
2.1 中小学教育经费审计及其目标
2.1.1 中小学教育经费审计及其特点
教育经费是指教育活动所消耗的人力、物力、财力资源的综合。教育经费是教育事业生存和发展的物质保证，是教育的血液。在中国，教育经费主要是指国家以货币形式支付的用于发展各级教育事业的费用，特别是中央和地方财政部门的财政预算中实际用于教育的费用。其中，中小学教育经费指的就是教育经费中用于发展中小学教育的费用。目前，中小学教育经费主要包括中小学教育事业经费、中小学教育基本建设投资以及中小学教育专项资金等。中小学教育事业经费包括中小学校的人员经费与公用经费。中小学教育专项经费是指国家专门设立的用以扶持、发展中小学教育事业的资金，这些资金往往具有专门的来源、专门的用途。按照其形成来源可划分为基金、专用拨款和专项借款三大类。目前，在中国，中小学教育专项经费以财政性专用拨款为主。随着我国教育改革的推进，国家出台了多项重大政策措施用于统筹城乡教育事业发展，实现教育公平，包括义务教育阶段“两免一补”政策、消除“大班额”、实施薄弱学校改造等。国家为保证这些教育政策得到贯彻执行，针对各项政策措施专门设立专用拨款。
中央与地方政府加大教育经费投入的同时，全国多地被爆出存在教育经费分配和拨付不及时，中小学教育专项经费被地方政府部门截留、挪用，中小学专项资金使用单位擅自改变或挤占、挪用专项资金用途等问题，这些行为不仅违反了我国的法律法规，而且也给我国教育事业的发展设置了障碍。政府为加强对中小学教育经费管理与使用情况的监督，要求审计机关每年定期对中小学教育经费的管理与使用情况进行审计，并且不断加大审计力度，扩大审计范围，以及时发现并整治中小学教育经费管理与使用中存在的违法违规行为，推进教育事业的健康持续发展。
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2.2 中小学教育经费审计的重点与方法
2.2.1 审计重点
中小学教育经费的审计重点包括以下几个方面：
一是全面把握地区中小学教育经费的总体情况。包括掌握中小学教育事业费、教育基本建设投资与专项经费的分配管理情况，重点把握经费规模、经费投向、经费管理和经费使用的效率与效果等情况。
二是审查资金拨付、到位与核算管理情况。根据上级部门制定的中小学教育经费的使用目标和要求以及拨付方式，审查经费拨付到位和管理情况。重点检查是否存在未将专项教育经费用于专门用途以及擅自改变预算以及审查教育部门督导中小学经费使用与管理等工作情况。
三是审查经费支出与管理情况。审查是否按照国库集中支付、专款专用等要求，重点审查挤占挪用教育经费、虚构支出、支付不符合规定程序、资金支出低效等使用管理问题，注意被审计单位是否按照规定严格控制费用开支范围与严格执行费用开支标准，是否按照规定要求与程序签订合同。
四是关注经费支出效益情况。参考财政、教育等主管部门对教育经费特别是教育专项经费使用效益的要求，通过审计和分析，合理评估教育经费支出的经济与社会效益，关注中小学教育经费管理体系、教育系统运行的效率与效果等情况，并提出对应的意见与建议。
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3 E 区中小学教育经费审计状况及存在问题分析 ............................... 213.1 E 区中小学教育经费概况 .................................... 21
3.2 E 区中小学教育经费审计现状 .......................... 23
4 完善 E 区中小学教育经费审计的对策与建议 ................................. 47
4.1 加强审计人才队伍建设 ....................................... 47
4.1.1 借助社会审计的力量提高审计人员的职业素质 ...................................... 47
4.1.2 招聘多元化专业审计人才 ............................ 47
5 总结 ..................... 53
4 完善 E 区中小学教育经费审计的对策与建议
4.1 加强审计人才队伍建设
4.1.1 借助社会审计的力量提高审计人员的职业素质
目前，社会审计相对于政府审计发展较为成熟，在相关项目审计与绩效审计方面积累了相对丰富的审计经验，评价体系相对完善。因此，审计机关可以与社会审计机构展开合作，定期组织单位审计人员前往社会审计机构参观学习，学习社会审计在项目审计与绩效审计方面先进的审计模型、审计技术与审计方法，从而不断改进现有的教育经费的技术与审计方法，建立较为完善的指标评价体系，从而更加准确、客观地评价教育经费管理与支出效益与效果，及时发现教育经费管理与支出过程中存在的问题。
4.1.2 招聘多元化专业审计人才
随着中小学教育经费审计内容不断丰富，审计工作已经不再局限于财政财务收支审计，而是越来越重视教育经费管理与支出效益方面的审计。现阶段的实务工作不仅要求审计人员掌握必要的计财知识与技能，同时还需要了解与掌握法律、项目技术、成本管理、统计学、计算机应用等多方面的专业知识。目前，审计机关的审计人员主要是学习会计与审计专业出身，他们的知识与技能已经不能满足当下复杂的审计工作需求。特别是在进行教育经费相关工程项目审计时，审计人员由于缺乏工程技术与成本核算的专业知识与技能，其审计工作往往流于书面形式，难以发现并揭示工程审批、建设、核算过程中存在的严重问题。因此，招聘多元化专业的审计人才，不断优化审计团队的人才结构，逐步提高审计队伍中法律、工程技术、成本管理、统计学、计算机应用、大数据与云计算等相关专业人员的比例，对于提高审计工作质量与效率有重要的推动作用。
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5 总结
十九大报告中指出，要优先发展教育事业，全面贯彻党的教育方针，落实立德树人根本任务，发展素质教育，推进教育公平。国家持续重视教育事业发展，不断加大了教育经费的投入。2016 年，我国国内生产总值为 744,127.2 亿元，国家财政性教育经费占国内生产总值比例为 4.22%。此外，为了推进城乡义务教育一体化发展、普及高中阶段教育、改善基础教育阶段的教学环境，中央与地方政府更是下拨多项教育专项经费支持教育事业的发展。与此同时，全国多地爆出中小学教育经费管理不当、违规支出、产出效果不佳等问题。在这样的发展背景下，审计机关应当不断加强中小学教育经费的审计力度与监督力度。审计机关一方面对教育财务核算管理中心与各中小学校报送的会计资料进行审查；另一方面通过现场调查走访的形式对教育项目的建设、施工与完成情况进行过调查了解，同时，利用制定的评价体系指标对教育经费支出的经济性、效益性与效果性进行评价，从而发现教育经费管理与使用中存在的问题。与此同时，审计机关的审计工作中也存在一些问题。文章以 E 区中小学教育经费审计项目作为案例，详细分析了E 区审计局对全区中小学教育经费的审计过程，发现审计机关在审计过程中也存在着审计人员项目审计能力不足、专项审计覆盖面较小、延伸审计范围未至最基层、配套资金审计力度不够、审计主要问题屡审屡犯、审计后续监督不力、审计结果公开程度不高等问题。根据 E 区审计机关在审计工作中存在的问题，提出了一些改进 E 区中小学教育经费审计的意见与建议，包括提高审计人员的职业素质、进一步扩大审计全覆盖、改进审计技术与方法、强化审计整改监督、建立严格的问责追责制度、注重审计结果的利用与公开等。审计机关只有不断完善审计工作内容，才能对教育经费的管理与使用形成有效的监督，使得教育经费充分发挥自身经济社会效益，推动地区教育事业的持续健康发展，才能真正实现办好令人民群众满意的教育的目标。
参考文献（略）