1 绪论
1.1 研究背景与意义
1.1.1 研究背景
随着我国经济的快速发展和资本市场的日益完善，财务报表使用者对上市公司会计信息质量的重视程度日益增长。与此同时，近年来国内外披露了大量的审计失败案例，引起人们的广泛关注。不论是国际上有名的“安然”、“萨扬帝”、等案件，亦或是国内广为人们所议论的“银广夏”、“绿大地”等上市公司舞弊案，人们震惊于上市公司舞弊造的手段之多，竟能瞒天过海，更因而对上市公司独立审计的审计质量产生怀疑。
从历年来披露的国内外上市公司舞弊案例来看，其舞弊造假的动因复杂，舞弊的方式日趋隐蔽，但大多涉及通过收入、成本费用等科目粉饰利润，或通过关联方交易、收购并购等重大复杂交易的会计处理影响报表关键指标，以影响财务报表使用者对公司经营现状的判断。反观与防范上市公司舞弊造假相关的外部审计人员独立审计在许多方面仍有缺陷，面对反复出现的上市公司财务舞弊防范不足，导致我国上市公司审计失败案件的数量有着明显的上升趋势，其中不乏性质相对严重的财务舞弊案件，对我国资本市场的健康发展与投资者的权益维护带来了巨大的障碍，严重影响了我国资本市场的市场秩序，不利于资本市场的健康、长远发展。
1.1.2 研究意义
近年来，我国会计师事务所收到证监会行政处罚决定书的公告屡屡传来，会计师行业的公信力急剧下降，对注册会计师提高审计质量，减少独立审计失败的呼声越来越高。在此背景下，总结上市公司独立审计失败的常见原因，探讨上市公司独立审计失败的防范对策，完善事务所的质量控制制度，减少审计失败的发生几率，对于加强我国上市公司的市场监督、完善上市公司的财务信息质量意义重大。
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1.2 文献综述
1.2.1 国外文献综述
国外学者对独立审计失败的研究起步相对比较早，研究内容也比较深刻。从被审计单位角度，国外学者对审计失败的研究主要集中在被审计单位对会计师的重要性、被审计单位财务舞弊以及公司治理薄弱方面。Anwer S.Ahmedetal.（2006）通过研究发现审计客户对会计师事务所越重要，注册会计师审计的独立性越低，因而审计质量也越低，三者存在负相关关系。Muhammad Nuryatno Amin(2011)则从被审计单位的公司治理角度，认为被审计单位的治理情况会在很大程度上影响到被审计单位的审计风险，而公司商业道德准则的应用则对审计风险的影响则比较小。Christine Contessotto和 Robyn Moroney(2014)认为被审计单位的内部审计委员会的失效也会增加审计风险.
从注册会计师角度，一些国外学者认为注册会计师的独立性、注册会计师对内部控制的审计会影响审计质量。Kilgore（2011）的调查研究表明，审计服务使用者认为在审计质量的影响因素中审计人员个人特征比会计师事务所的特征对审计质量影响更大。Cl1in 和 Sue（2009）认为注册会计师的行业专长可以提高审计质量，并且注册会计师的行业专长比会计师事务所的行业专长更能对审计质量产生影响。Selby 和Daniel（2009）认为不相关的内部控制会影响审计人员对相关的内部控制所存在的缺陷进行职业判断，并低估内部控制的工作量，对相关内部控制形成不恰当的判断，导致审计失败。Seidel&Timothy(2014)指出，审计人员通过改变审计程序来应对重大错报风险，可以减少审计失败的风险1。 Fuerherm,Elizabeth(2015)认为，审计费用的下降与审计质量的下降有密切关系，因为经济的衰退削弱了注册会计师的独立性2。Jenkins,J.Gregory(2015)提出上期的审计策略和审计风险会影响本期注册会计师作出的审计决定。
在法律监管方面，Hillegeist(1998)通过用模型分析法律因素对审计失败的影响，分析损失分配、责任分担和损失赔偿情况，发现审计失败的一个重要原因是法律制度不严格。Khalil&Lanwrence(2006)认为在审计失败的处罚上，除了法律诉讼要求赔偿外，债券证券化和再保险也是一种可选择的方式。
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2 独立审计失败概述
2.1 独立审计失败的概念界定
独立审计失败，是指外部注册会计师未能发现被审计单位财务报表中的虚假不实，未能按照准则的要求设计和实施审计程序，未能收集充分、适当的审计证据而出具不恰当的审计意见，导致审计的失败。
历来学者对审计失败的概念界定主要有广义和狭义两种观点。这两种观点虽然都是指会计师发表了不恰当的审计意见，但广义审计失败以审计结果作为评判标准，而狭义审计失败则以审计过程作为评判标准。审计失败必然是注册会计师的审计结果与被审计单位的真实情况存在偏差，审计人员出具了不恰当的审计意见，导致了审计失败的结果，但是在广义审计失败的概念下，不论注册会计师的审计过程如何、是否勤勉尽责，都视作审计失败。狭义审计失败则在此基础上充分考虑到审计的固有限制，注册会计师做出审计结论所依赖的审计证据大多是说服性而非结论性的，审计人员的责任也并非发现财务报表中的所有错报，而是将其降低至可接受的低水平。因此，只要注册会计师在审计过程中勤勉尽责，即使未能发现报表中的重大错报，导致审计结果与事实存在偏差，也不视为审计失败。
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2.2 独立审计失败的成因与危害
2.2.1 独立审计失败的成因
（1）独立审计失败与经营风险
注册会计师在审计时应当实施风险评估程序，了解被审计单位并识别和评估重大错报风险较高的领域，应当对被审计单位的经营目标和经营战略有所了解，评估可能导致财务报表重大错报的经营风险。
事实上，企业的经营常常会伴随着许多经营风险，诸如：被审计单位所在行业的发展变化、新产品研发或对市场需求的预估不准确所带来的风险等等。这些经营风险可能在不同层面影响到企业的财务报表，这些影响可能是某个认定层次的，也可能是整个财务报表层次的。被审计单位为应对所在行业、被审计单位自身及相关法律法规、会计政策、监管、融资条件、信息技术等方面的变化所带来的经营风险常常会伴随着蓄意造假和粉饰财务报表的举动，而人为策划的财务舞弊所造成的财务报表发生重大错报较无意的财务报表错误往往具有更大的检查风险，更难以被注册会计师所识别。因此，被审计单位的经营风险是导致注册会计师审计失败的主要成因之一。
（2）独立审计失败与审计风险
审计风险是指审计人员没有遵循审计准则，未实施必要的审计程序，没有发现报表中的重大错报而发表不恰当审计意见的可能性，而审计失败是审计人员没有勤勉尽责，没有按照准则的要求执行审计而发表不恰当意见，也就是说，审计风险是发生审计失败的可能性。
风险识别和应对是审计工作的起点和核心，发生审计失败很大程度上是由于审计人员在风险识别、评估和应对过程中存在偏差，未能有效识别和评估被审计单位的重大错报风险，或者应对风险采取的审计程序在种类、数量、执行程度上存在问题所带来的检查风险。如果被审计单位本身就有较高的重大错报风险，而注册会计师在识别、评估、应对被审计单位重大错报风险的过程中存在偏差而执行了不恰当或不充分的审计程序，那么很容易导致审计风险无法降低至可接受水平，而高的审计风险容易最终造成审计失败。因而，审计风险是导致注册会计师审计失败的另一因素。
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3.1 大智慧公司概况....................................17
3.2 大智慧公司的重大错报风险领域............................18
4 防范独立审计失败的对策建议................................37
4.1 提升注册会计师的执业水平......................................37
4.1.1 严格遵守职业道德....................................37
4.1.2 提升专业胜任能力...............................37
5 研究结论与展望...............................45
5.1 研究结论..................................45
5.2 结论展望.......................................45
4 防范独立审计失败的对策建议
4.1 提升注册会计师的执业水平
4.1.1 严格遵守职业道德
恪守职业道德对于规范审计人员的执业行为、提高审计质量、维护注册会计师的职业形象意义重大。职业道德守则提出审计人员执业所必须遵守诚信、独立性、客观和公正等六大原则。这些基本原则规范和约束了注册会计师职业的言行与内心，是注册会计师主观层面防范审计风险、避免审计失败的前提。注册会计师在执业过程中应当保持尽职尽责，恪守职业道德准则和审计准则的要求，主动识别、评价并有效应对可能威胁职业道德的情形，及时有效的消除不利影响或将其降低至可接受的低水平。此外，利用自己的专业知识在审计的过程中时刻保持职业怀疑也是注册会计师防范审计失败的重要举措，注册会计师在审计过程中应当保持一种质疑的思维方式，不能轻易满足于说服力不足的审计证据，这对揭露上市公司财务舞弊、防范上市公司独立审计失败意义重大。
4.1.2 提升专业胜任能力
事务所要保证注册会计师能够胜任，这是防范审计业务风险的重要环节。若注册会计师的执业经验和专业能力不足以完成审计业务，则会使事务所和注册会计师承担与自身水平不匹配的审计风险，因而难以发现被审计单位财务信息中存在的问题，从而更易导致审计失败。同时，会计师事务所在年报审计和 IPO 审计时普遍存在人员不足和时间紧迫的现象，为满足旺季人员需求、缓解用人压力，许多事务所均会招收一些在校实习生进入项目组开展审计工作，这也会大大影响审计的效率和效果，大大增加了审计失败的发生几率。注册会计师是执行审计工作的个体，他们的专业胜任能力高低直接影响着审计质量的高低。
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5 研究结论与展望
5.1 研究结论
本文从与审计失败相关的国内外文献及理论入手，介绍了审计失败的概念界定、成因与危害，在此基础上以 2008 年至 2017 年我国证监会对上市公司独立审计失败的处罚公告为样本，汇总分析了我国近十年披露的上市公司独立审计失败案件，对案例的特征进行了分析性研究，并具体结合立信所审计大智慧公司审计失败案例，探究上市公司审计失败的主要原因，一方面，大智慧公司的战略和经营现状以及大智慧公司的所在的互联网金融信息服务行业的特点为大智慧公司的财务报表带来较高的重大错报风险，这在一定程度上加大了审计工作的难度,为审计失败埋下隐患。另一方面，审计人员的执业水平不足、审计程序不恰当以及事务所质量控制不严格都会导致审计失败。
本文针对上述上市公司审计失败的主要原因提出了防范上市公司独立审计失败的几点对策，即防范上市公司独立审计失败一方面要提升注册会计师的执业水平，有针对性的设计和实施审计程序，同时会计师事务所还要建立健全质量控制体系，并要求执业的注册会计师严格按照会计师事务所制定的质量控制制度进行审计，增强注册会计师的职业责任感，保持一定的职业怀疑，以防范审计失败事件的发生。希望通过以上的这些防范措施，能够帮助注册会计师及事务所有效识别、评估和应对上市公司的重大错报风险和舞弊风险，并采取适当的审计程序获取充分、适当的审计证据以降低审计的检查风险，最终将审计风险控制在可接受的低水平，减少上市公司独立审计失败的发生。
参考文献(略)