第 1 章 绪论
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
我国的注册会计师审计服务在 37 年的发展过程中对维护国家经济体系的健康起到了至关重要的作用。审计主张和审计方法与国际的接轨更加体现了我国会计师事务所服务能力的进步。然而，我国的审计行业相较于欧美等发达国家仍处于发展中阶段，其服务能力与公信力尚存在着较大的提升空间。对于会计师事务所审计质量的增强，既是对其自身与行业公信力的提高，更是对宏观经济的发展提供支持。
根据财政部发表的会计师事务所管制条例，事务所需根据其规模被划分为大、中和小型。在我国，排名前 10 强的国内事务所为大型会计师事务所，排名前 210 强（除去前 10 强）为中型会计师事务所，余下的为小型会计师事务所。相较于大中型事务所，小型会计师事务所的业务范围更偏向于小规模的公司与单位，业务项目更有针对性。具体来说，小型会计师事务所通常是指其年收入总额在一千万元人民币以下的事务所。小型会计师事务所在我国注册会计师行业中占 80%以上，而其业务收入不到全行业的 30%；业务少，风险承受能力差、人力资源匮乏、数量多是现在小型会计师事务所面临的主要问题；地区分布不均衡，我国小型会计师事务所主要集中在东部和中部这些经济比较发达的地区，其中全国的小型会计师事务所有超过七成都分布在华东、华北和中南等地区，然而正如前文所说的一样，小型会计师事务所的收入与其所占的市场份额完全不成比例，收入少，经济利益被压缩是其当前面对的主要问题之一；内部管理结构失衡、小型会计师事务所执业质量参差不齐、欠缺质量意识和风险意识，分配机制不合理，内耗行为严重、复核制度贯彻不完全；从业人员素质偏低、缺乏人员培训机制、文化建设匮乏、较少参加公益活动、缺少与社会之间的良性互动。
在中国，随着中小型经济体的飞速发展，小型会计事务所已然成为了审计市场的重要组成部分。在其迅猛发展的同时，也存在着人力资源体系不合理，审计独立性与业务执行不严谨，复核程序不完善等问题。这些问题的发生也间接导致了被审计单位抬价能力的提升，进而可能导致会计师事务所的利润空间被压缩，进一步影响了其资源的投入，从而影响小型会计师事务所的审计质量。而且小型会计师事务所市场占有量庞大，其审计质量直接影响着全行业的发展和地位。
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1.2 研究目标
通过对致使我国会计师事务审计质量下降的原因进行研究与分析，旨在于发现其审计体系中存在的弊端，从而使会计师事务所以及其他监管部门认清自身情况，进而提高事务所的审计质量控制体系，最终使其在全行业达到高标准的执业质量与审计质量控制体系。
在我国对于小型会计师事务所质量控制的要求、事务所内部环境与公认性的质量控制体系的构建等因素的基础上，结合 D 会计师事务所的自身特点与经验，对 D 所的审计质量控制进行研究。为了提升 D 所行业竞争力与审计质量，本文将解决其在审计质量控制上的相关问题。同时，我国小型会计师事务所的审计质量问题存在着一些普遍性的问题，所以对 D 所的研究分析也可以对提升其他小型事务所的审计质量提出建议。
本文首先采用文献研究的方法，通过对国内外有关审计质量控制方面文献的研读，对现有的研究成果进行归纳与总结，同时结合审计质量控制的理论，探索关于小型会计师事务所所面临的质量控制问题，旨在于找出解决办法。另外，本文也使用实证研究的方法，由事务所行业中普遍存在的审计质量控制问题引出本文的焦点 D 会计师事务所。通过进入该事务所实习，对其内部审计质量控制进行有计划且有目的的考察，并对考察收集到的资料进行归纳与总结。进而分析 D会计师事务所所面临的审计质量控制问题，并有针对性的提出解决方案。在对 D所的研究过程中，运用按联系与理论分析等方法，对我国会计师事务所在审计质量控制中所面对的问题进行剖析并尝试创造一个高效的、符合实际的会计师事务所审计质量控制体系。
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第 2 章 关于会计师事务所审计质量控制理论
2.1 审计质量控制的定义
在一定程度上，审计质量是指审计工作完成的优劣水平，具体来说就是审计人员对审计项目目标以及相关规范的完成程度，审计质量是审计项目的核心，所以加强对审计质量的控制尤为重要。审计质量控制是一个系统工程，为了增强从业者的工作效力，维护审计质量而定制的相关系统。计划、实施、检查、分析与反馈是审计质量控制的重要组成部分，通过对这一系统的实施，可以推进审计工作的发展，降低审计风险并使审计任务成功与企业内外部的环境变化相匹配。
首先，审计质量的控制是确保从业人员在审计过程中保持客观独立性的重要手段。 对其质量控制的缺乏，是导致项目结果无法按预期达成的主要原因。
其次，会计师事务所内部控制的朽败在很大程会上会致使审计项目的失败。所以，会计师事务所往往要比被审计单位在内部控制上更加严格。事务所的内部控制能够大致分为三个部分，即质量控制，会计控制以及资产控制。相较于被审计单位的内部控制，会计师事务所的会计控制与资产控制与其并无不同，但会计师事务所的质量控制往往要比其他企业更加复杂，这是由于事务所的审计质量不仅仅取决于审计人员的个人能力，还会受被审计单位的信用与内控状况所影响。而且随着审计市场的迅猛发展，社会监督与同行的角逐也使会计师事务所的发展受到影响。所以，审计质量的提升能在很大程度上提高行业竞争力并降低违规违法等事件的发生概率，且内部控制的增强是审计质量提升的重要组成部分。
最后，为了审计行业的生存与发展，审计质量控制是极其重要的，不仅能使从业人员获得更多的社会信任，甚至关系到整个审计行业的存亡。
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2.2审计质量控制的相关理论
2.2.1过程质量控制理论
过程质量控制理论最早被美国质量控制专家哈休特提出，在二战时期被推广，日本战后通过对该理论的实施，在很大程度上推进了其产品质量，进而使日本经济快速发展，在当今社会中，过程质量控制理论在企业控制产品质量中得到了广泛的使用。过程质量控制理论包括：（1）质量控制标准化，为了控制所有进程的质量标准，需将其内部的各个环节节点的质量控制标准化。（2）制定合理的质量控制制度，为了避免在过程质量控制中有章可循、人员职责明确，定制一套合理且高效的质量控制制度是十分重要的。（3）识别特殊环节：对质量控制的各个环节作出做出分析，找出关键因素，把我特殊环节。（4）加强人员培训：对各个环节相关的从业人员进行相关培训，旨在于提升其质量控制技能，从而从内部加强其质量控制水平。（5）对质量控制的实时监控：根据质量控制制度对各个环节与过程进行实时监控，为质量水平不达标的过程采取措施，旨在于保持质量水平。（6）对质量控制体系进行持续性的修改：质量过程控制的人员、标准与流程等因素都会因各种因素而改变，为了适应这种变化对质量控制的影响，企业需要定期对这些因素进行分析，并及时的修正和改进。
结合我国国情与审计行业的现状，过程质量控制理论对从业人员审计质量的提升提供了重要的基本理论。
2.2.2PDCA 循环理论
PDCA（plan-do-check-act）是一个反复的四步管理方法，用于控制和持续改进流程和产品。 它也被称为‘戴明环’，PDCA 是戴明博士在过程质量控制理论的基础上改进的。PDCA 的基本原理是重复；一旦假设被确认（否定），再次执行循环将进一步扩展认知。 重复 PDCA 循环可以使其与更接近目标，通过完整的一次 P-D-C-A 循环，可以解决一些问题，而未得到处理的故障将进入下一次循环，通过一次一次的循环，质量计划的定制和组织将被实现。
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3.1 D 小型会计师事务所基本情况 ................................... 12
3.1.1 组织结构 .................... 12
3.1.2 收费标准 .......................... 12
第 4 章 D 会计师事务所审计质量控制存在的问题与其原因 ............... 19
4.1 D 会计师事务所审计质量控制存在的问题 ......................... 19
4.1.1 盲目承揽业务 ....................... 19
4.1.2 人力资源问题 ...................... 19
第 5 章 D 会计师事务所审计质量控制优化建议 .................. 23
5.1 管理层提高审计质量控制意识，强化所内意识建立 ................. 23
5.2 谨慎承接审计业务，做好审前准备 ............................... 23
5.3 基于 PDCA 理论对审计过程的优化质量控制建议 ................... 24
第 5 章 D 会计师事务所审计质量控制优化建议
5.1 管理层提高审计质量控制意识，强化所内意识建立
管理层对审计质量控制的重视程度直接影响整个会计师事务所的审计质量，
只有管理层重视审计质量，严把控制关，管理层注意所内的审计质量控制意识培养、把审计质量控制当成工作的重点才能带动全体员工在审计工作中重视审计风险，谨慎开展审计工作，从源头上严控质量，形成统一的企业文化，全员贯彻审计质量控制思想。
建立并深入贯彻审计质量控制意识并非一朝一夕，首先管理层可与各部门主要负责人和业务骨干开展小型座谈会，强调质量把控的重要性，明确各层级审计责任，并制定相关奖惩措施，确立审计质量把控要求，确保所内高层等业务骨干精英审计质量控制意识的建立；其次，开展所内全体员工审计质量控制意识建立强化动员会，强调审计质量控制的必要性，贯彻具体审计质量控制要求，明确审计质量相关奖惩措施，由各级主要负责人在今后审计工作中进行更进一步的贯彻监督落实；再次，定期组织开展审计人员进行业务讨论会，分享审计过程中有效提高审计质量的方式方法，总结审计工作中遇到的问题，共同探讨更好的解决办法，相互交流分享经验，促进日后审计工作质量的提高；最后，因为 D 会计师事务所员工年轻化，有一半员工刚毕业或者工作没几年，所以在审计工作中保证每个项目组都有一名工作经验丰富、资历深以及专业胜任能力强的审计人员指导审计工作，了解审计工作流程、监督审计执行程序，从而更快的发现问题，解决问题，提高审计工作质量。
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第 6 章 总结
本文通过对 D 小型会计师事务所的分析，总结出其在审计质量控制方面的几个缺陷，盲目承揽业务所导致的缺乏审计独立性与审前准备不充；人力资源规划不合理所导致的人员素质与薪酬不合理等问题；审计程序执行不到位。对此，本文首先从提高管理层审计质量控制意识入手，强化其意识的建立，随后对 D 所的审计业务承接给出意见，旨在于确保该所对承接业务的谨慎性，接下来，本文通过运用过程质量控制理论，PDCA 与内部控制理论，通过在审计过程中严格执行审计程序，合理规划人力资源对提高 D 会计师事务所审计质量控制给出优化建议，旨在于为其他小型会计师事务所的审计质量控制优化提供有效参考。
总的来说，审计工作是会计师事务所最主要的工作，审计工作的质量则是会计师事务所发展和生存的价值体现，审计工作质量的高低不仅影响个别事务所的发展空间也影响整个行业的未来发展前景，所以必须提高会计师事务所审计工作的质量。会计师事务所规模大小是与审计工作质量相结合的：审计工作质量提高，会计师事务所综合竞争力提高，事务所才能更好的发展才能扩大规模；审计工作质量低，企业财务报表与利益相关者和报表使用者的需求难以调和，则使投资者因其存在偏差投资信息造成决策失误，加大企业的投资风险，影响企业未来发展，从而导致会计师事务所的口碑和名誉下降，竞争力下降，影响客户数量和能承接到的工作量，最终影响会计师事务所未来发展前景。我国很多小型会计师事务所与 D 会计师事务所有相似的质量控制问题，对于快速发展的小型会计师事务所，只有审计质量的提高才能确保其生存与发展。
参考文献（略）