华锐风电审计失败分析及防范机制设计

本文是一篇审计论文，本文在一定程度上是对现有关于审计失败研宄的一种补充，也是对已有研究成果的检验与发展。希望通过本文的研究能够使注册会计师在审计过程中对可能会导致审计失败的各种因素加以注意，并对其提前进行防范，进而减少审计失败的发生。

1引言

1.1研究背景与研究问题
随着我国社会经济高速发展及资本市场日渐成熟，财务报表信息的可靠性越来越重要。投资者依据这些财务信息制定投资计划，财务报表信息能否真实地反映上市公司的经营状况直接关系到其使用者能否做出正确决策。而会计师事务所和注册会计师作为检查财务信息是否真实可靠的最后一道关卡，同时也是资本市场监督管理体系中具不可或缺的重要组成部分。
但纵观整个国内外审计行业，近年来由于审计失败案例频频发生，使得财务报表和审计报告的可信性直线下降，并且使会计师事务所和注册会计师的信誉受到了严重的打击。结合这些年来证监会对于审计失败案件的处罚公告来看，几乎所有的审计失败案件都存在上市公司粉饰报表的情况，甚至有些案例还存在注册会计师与被审单位串通合谋的情况，这使得财务报表的使用者难以根据公布的财务信息做出恰当的判断，使得许许多多的投资者的利益受到了侵害，进而使资本市场难以保持良好的运行，同时也对整个审计行业造成了严重的打击。因此对于审计失败成因和防范的研究刻不容缓。
本文将结合利安达事务所对华锐风电审计失败的案例，运用现代风险导向审计理论，梳理利安达事务所在审计过程中存在的问题，分析其原因，并针对分析结果设计审计失败的防范机制。
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1.2研究意义
从理论意义上来说，通过对国内外关于审计失败的研究进行梳理和汇总，并结合利安达对华锐风电审计失败的案例，从事务所和注册会计师的视角对审计失败的原因及防范进行探讨，为审计方提供了应对审计失败风险的相关理论依据，是对前人研究的一种补充。
从实践意义上来说，由于审计失败案例频频发生，使得财务报表和审计报告的可信性直线下降，并且使会计师事务所和注册会计师的信誉收到了严重的打击，因而本文对审计失败的案例研究有利于提高我国注册会计师审计服务的质量，减少审计失败的发生，这也有助于规范我国资本市场，保障各方经济利益。
本文共采用了以下两种研究方法：第一，文献研究法。本文通过回顾梳理大量国内外文献，深入了解审计失败的定义、产生原因及其防范的相关内容，积累相关知识以支持后文中的案例分析。第二，案例研究法。研宄分析华锐风电审计失败案例，对引发审计失败的原因进行深入探讨。
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2文献综述及理论基础

2.1文献综述
2.1.1审计失败界定的相关研究
对于审计失败的定义，多年来各方学者都有不同的解释，丼且迟迟没有得出一个定论。当前主流的关于审计失败的解释可以大体归为以下两类：
一类被称为“结果论”。秦荣生提出，审计失败是指企业会计报表存在重大错报或漏报，而审计师发表错误的审计意见。林钟高、叶德刚、刘先兵也将审计失败界定为审计意见与财报的实际情况不一致。毕小卓也同样认为，无论是由于被审计单位的隐瞒还是由于注册会计师违反审计准则造成的，只要是审计意见与实际情况有差异就算审计失败。其给出的理由是，无论是由哪方的责任导致了最终的结果出现了差异，都无可避免的会对他人造成损失。
马兰和王延明通过研究发现上市公司的经营失败不一定会导致审计失败，也不必然产生审计损失但产生的可能性很高。
同时，公司治理的缺陷也会导致审计失败。李首文和卢洪斌认为被审单位的公司治理缺陷会导致注册会计师无法对被审单位起到有效地监督制衡作用，从而易引发审计失败。毛大鹏表示注册会计师在审计过程中充分了解被审单位董事会、监事会及高级管理人员的任职情况、过往履历等基本情况有利于防范审计失败。李照霞认为上市公司的内控缺陷会为公司的财务造假提供机会，也进而容易引发审计失败。卞珅的研究指出，在存在内部人控制的被审单位中，审计人员很难发表公允的审计意见，也因此会导致审计失败的发生。
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2.2理论基础
2.2.1现代风险导向理论
现代风险导向审计始于二十世纪九十年代，基于传统风险导向审计理论，对其进行修改与完善而建立的。十二世纪末，全球经济一体化进程加快，世界各国之间的经济联系日益紧密，全球贸易市场竞争更加激烈、逐步白热化。因此，信息使用者对信息的质与量的需求也更加严格。但由于存在两权分离情况，信息使用者更寄希望于与注册会计师，希望审计人员在进行审计工作时能够发现、识别出被审计单位全部错误、舞弊问题。在此时代背景下，为满足信息使用者的需要，参与审计的注册会计师只得对传统风险导向审计进行修改，在传统理论基础之上，形成新的风险导向审计理论。
现代风险导向审计以经营风险驱动审计风险为理论基础，根据上述模型可以看出，注册会计师的审计风险主要由两个部分构成，一是重大错报风险，二是检查风险。而重大错报风险多与被审计上市公司本身经济业务计量、记录、核算相关，包括财务报表层次的重大错报风险以及认定层次的重大错报风险。此外，检查风险则是与注册会计师相关，其在执行审计工作过程中所采取的计划、操作相关的风险。结合案例分析发现审计失败的企业里通常包含高审计风险，且审计失败多可归纳为由被审计单位的错误、舞弊造成和注册会计师未能在工作时勤勉尽责两类原因。
根据现代风险导向审计理论，可根据相关逻辑逐步拓展分析。根据上述模型可知，审计风险的主要来源之一是重大错报风险。重大错报风险可由被审计单位的经营风险转化而来，被审计单位进行经营活动时，其执行结果与企业的战略目标息息相关，正确的战略目标可以推进经营活动的顺利达成，进而减少出现重大错报的可能性。反之，不恰当的战略目标则可能导致经营活动的失败，进而增加出现重大错报的可能性。也就是说重大错报风险是在注册会计师执行审计程序时客观存在的，是存在于注册会计师面临的审计环境中的。
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3案例回顾.............11
3.1基本情况介绍........11
3.1.1华锐风电概况............11
3.1.2华锐风电行业背景...........11
4利安达事务所执行审计过程分析.......18
4.1利安达事务所审计过程中存在的问题........18
4.1.1初步业务活动存在缺陷..........18
4.1.2风险评估程序存在缺陷................19
5审计失败的防范机制设计........31
5.1设计原则与机制概况.......31
5.2会计师事务方面..............31

5审计失败的防范机制设计

5.1设计原则与机制概况
针对上述华锐风电审计失败过程中存在问题与失败动因分析，本文希望能够基于案例研究设计相应审计失败的防范机制。会计师事务所与审计师应严格执行程序，加强审计过程中的质量控制，强化审计执行程序与审计监督程序的协同，实现审计防范机制的制度化、长效化。与此同时，外部监管的有效监督亦是审计环境的重要组成部分。
结合审计工作的具体流程与华锐风电案例中暴露的审计失败相关问题，本文构建的审计失败防范机制可以概括为三类主体、三节时点与四项核心机制。根据《审计法》、《审计法实施条例》与《注册会计师审计》，审计失败的防范机制涉及三类主体分别为会计师事务所、注册会计师与监管部门。防范机制的四项核心机制分别为业务选择机制、风险控制机制、质量控制机制与注册会计师人事机制。三节时点分别为业务承接前、审计中、及审计后的监督与惩罚。具体如下图所示。

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6结论

6.1结论
本文以现代风险导向审计理论为基础，结合华锐风电审计失败案例，先对华锐风电所处的行业背景进行梳理，总结其行业特点。
然后按照先到风险导向审计流程对利安达事务所审计过程中存在的问题进行了梳理，分别是初步业务活动、风险评估稈序、实质性程序以及业务质量控制存在缺陷。而后针对这些问题分析了其产生的原因，结论如下：审计行业竞争压力大、注册会计师职业道德及职业素养有待提升、事务所内控体系不完善和违规成本低。
针对以上分析结果，设计了一套由会计师事务所、注册会计师和外部监管三方面协同作用的审计失败防范机制：事务所方面分别是通过业务选择机制、风险控制机制和质量控制机制，来进行防范；注册会计师方面，分别是定期培训机制和提升职业道德水平；外部监管方面则是通过完善相关法律法规，加强行业监管，加大处罚力度，提高审计失败的成本进行防范。
由于本人自身学术水平有限，并且没有足够的审计的实践经验，对审计行业的了解存在局限。对于本文所需的研究资料大多来源于官方公开的年报、证监会处罚公告以及相关的新闻报道，缺乏内部的一手资料，因而对文中审计失败原因的分析不够深入透彻，提出的防范措施也存在局限。因此在未来的日子里，本人会继续关注这方面的相关问题，不断提升自己，希望日后能够对审计失败这一问题有更深的认识，并提出切实可行的更加全面的防范措施。
参考文献（略）