1.引言
1.1 研究背景及意义
1.1.1 研究背景
银行承兑汇票是商业汇票之一。是指由一位存款人发行的，该存款人接受在银行开设存款账户，向开设存款账户的银行申请并获得银行批准，合理确保确定的资金能够无条件地在某个确定的日期支付给收款人的票据。接受承兑的商业汇票是银行根据出票人的信誉给予的信用支持。近几年以来，银行承兑汇票呈现迅速发展的态势。银承业务主要运用的就是银行信用，是银行授予公司企业的信用，仅需要承担一定的运营成本，其成本总体来说在所有金融服务里算很低的。从收入角度来看，手续费是开票金额的 0.05%，再加上企业将开票金额 30%的保证金存在其银行账户里，银行因此有了继续运营的资本金，从而在其他渠道开展运营并获取收益。根据中国银行江西省分行目前所有的客户数以及客户对银承业务的需求量，预计一年可接受 19 亿元人民币的承兑额，手续费收入能够达到 100 多万人民币。根据 30％的保证金来推算，假设这部分资金用于发行短期贷款，存款将增加 6.5 亿元人民币，根据一年 7.65％的信贷利率来计算，每年的利息收入可以达到2360 万元人民币，这两边的收入加起来可以达到一年 2460 万元人民币，一定程度上改善了中行江西分行的运营现状。在此本文引用万州市农村商业银行的实例，到 2017 年 2 月底为止，开出了票据总额为 18.75 万元的银行承兑汇票，到指点时间承兑了 16.54 万元，有 2.21 万元没有结算清理，实现了 100%的完全到期承兑率，万州市中小企业因此得到了发展，商品交易市场流动性加大，促进了万州市的经济发展，提高了万州市的效益水平。
由于银行承兑汇票的总额在不断增长，金融风险的增加也呈现水涨船高的态势。银行承兑汇票被用于很多金融风险案件中，部分金融机构不仅因为银行承兑汇票风险遭受了经济损失，还遭受了商誉损伤。各大金融服务组织近年来都着手降低票据风险这一项工作。2016 年建设银行某支行因为对企业经营状况的审查不到位、对异地银承业务交易背景和目的真实性的审查缺失，对保证金审查不重视，造成银行承兑汇票 10 笔、每笔 1000 万元、风险总额 1 亿元的资金风险案件。另一方面，由于银行承兑汇票处理过程中出现的缺少内部管理法制、不称职的业务操作、事后监督不到位、不当的管理等情况，银行也可能遭受资金损失。贯穿银行承兑汇票业务的风险主要有道德性风险，政策性风险，信用风险和系统性银行风险。2017 年 6 月，江西遂昌农商行办理不具备真实贸易背景的银承汇票业务、提供第三方信用担保、风险权重使用错误、资本计提不足以及违规转嫁抵押评估费的行为，被江西银监局决定处以 65 万元人民币罚款。 2016 年 8 月南昌昌东九银村镇银行因违规承兑无真实贸易背景汇票业务，被江西银监局处以 25 万元罚款。由此可见，如果不合规合法办理银承业务，重大风险案件极易发生，资金损失也难以避免。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 关于银行承兑汇票业务的研究
随着市场经济的迅速发展，我国各银行业金融机构对票据业务有了循序渐进的研究和推进。随着 1996 年“文件法”的颁布，中国银行承兑汇票市场的发展出现了可以划分的界线。自 1996 年以来，它已正式迈开了发展和创新的步伐。
在银承业务步入创新发展的时代后，所有研究都转向了规章制度的执行效果这一点上。俊琴（2012）指出，在我国社会信用结构不健全、商业信用缺失的大环境背景下，银承业务易出现单边发展的现象。卜文辉（2015）明确表示，支撑银行承兑汇票业务发展的第一要素是信用。孙建和和薛永玲（2011）指出，我国银承票据市场的发展主要受制于市场参与者的创新思维、市场观念和各监管机构的监管督查效力，这几个方面但凡有一点偏差，都可能引起票据市场的发展偏离正轨。
唐有为（2013）就银行承兑汇票业务这一个方向，探究了各县级金融结构的风险承受能力。王小林（2014）指出道德的缺失，操作不合规和信用偏离是银行承兑汇票业务潜在的重大风险点。谢柳（2014）研究了银行承兑汇票交易市场的商业交易动作，指出不正常的市场交易动作成为了酿成票据市场风险案件的主要因素。范敏（2015）分析表明，庞大的交易金额、变造或伪造的不真实银行单据、利用银行承兑汇票进行不合法的交易、利用银行银承票据的制度空隙进行违法操作等特点，构成了我国当前票据案件的主要特征。
刘林（2016）认为，银行承兑汇票业务的内部审计，是指银行稽核机构的稽核人员审查与银承业务相关的财务数据、业务凭证和财务信息报表的活动。通过多方面的审核和分析，评价银行承兑汇票业务的运行状况，发现问题并提出解决建议，从而对银承业务的科学健康发展起到督促作用。内部审计的关注点包括了银承业务的方方面面，具体有业务运营是否合规合法、内部控制实施的有效性评价、是否将银承业务用于表外创收、是否出现其他潜在的不合规操作、业务运营的风险管理状况等。
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2 银行承兑汇票业务内部审计的理论综述
2.1 银行承兑汇票业务内部审计的目标
研究银行风险汇票和接受银行汇票的风险可以指导商业银行开展其票据业务。关于银承业务内部审计理论和实务的探讨，使得内审工作有了一定的章法和条理可循，也可为提高银行经济收益、改善企业融资环境、促进国家经济稳健发展提供指导意见。总的来说，银行承兑汇票业务的内部审计包括以下目标。
2.1.1 合理保证银承业务的安全性
银行承兑汇票业务的内部审计可以合理保证银承业务的安全性。这些年来，银行承兑汇票业务得到了迅猛发展。由于银行承兑汇票的总额在不断增长，金融风险的增加也呈现水涨船高的态势。银行承兑汇票被用于很多金融风险案件中，部分金融机构不仅因为银行承兑汇票风险遭受了经济损失，还遭受了商誉损伤。这些年来，不少公司和机构组织利用银行承兑汇票来骗取资金。如何在依法合规和防范风险的前提下开展银行承兑汇票业务已经成为了金融业界的关注焦点之一。另一方面，因为缺少内部管理法制、不称职的业务操作、事后监督不到位、不当的管理等因素，资金风险案件常有发生。因此，银承业务的内部审计可以为银承业务的依法合规办理提供一定的章法和条理参考，进而为银行和公司营造健康的资金融通环境，合理保证银承业务的安全性。
2.1.2 增强银承业务的及时性
对于提高银行承兑汇票业务的及时性、增强资金的流动性，银承业务的内部审计起着一定程度上的促进作用。从根本上来看，银行承兑汇票是短时间资金借贷的另一种形式。每次公司签发银行承兑汇票时，公司的“贷款卡”都会有相应的记录。 对于一家银行而言，一家贷款卡还款记录良好的公司比无记录的公司更值得信赖。用类比推理的思维考虑，质量和水准高的企业，自然具备良好的商誉和外在形象。 对于公司来说，这意味着借钱的难度降低了，你可以花更多的时间和金钱去做更多的事情。因此，对于实属资金借贷的银承业务来说，内部审计可以为增强其及时性、增强资金流动性、推动高顺准高品质资金融通起到一定程度的促进作用，是后备力量的体现。
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2.2 银行承兑汇票业务内部审计的特点
银行承兑汇票业务内部审计贯穿于银承业务的始终，基于银行承兑汇票业务风险问题和风险形式的研究，能够指导商业银行合理有效地发展票据业务。这一功能得益于银承业务内部审计的以下几个特点。
2.2.1 内部审计在银行机构中具有一定程度的独立性
银行承兑汇票业务内部审计一定程度上的独立包括机构设置，权限，工作作风和心理独立四个方面：机构设置的独立性意味着审计银行承兑汇票业务的机构是银行内部独立的稽核部门，与其他部门相互独立、互补干预；权职的独立是指银承业务的内部审计部门和审计成员具备独立行使的权职，不受其他岗位的约束；工作形式的相对独立性是指银承业务的内部审计不受其他部门和人员的干预，独立完成各项审计工作，履行审计职责；心里的相对独立性是指银承业务的内审人员保持清晰的思路，不受周围环境的影响，坚持自己的专业判断和独立审慎的原则，针对银承业务能够不受干预地完成审计判断并提出审计意见。
（1）内部审计机构的地位
银承业务的内部审计机构直接服务于商业银行总行审计部门，直接对总行内部审计部门负责，独立于该银行中的任何其他部门。内部审计机构必须独立监督和审计银行各分支机构银行承兑汇票业务的办理流程。这样一来，内部审计机构独立和不受干预的地位，合理保证了银行承兑汇票业务内部审计在一定程度上的独立性。
（2）内部审计机构的职权
针对银行承兑汇票业务的内部审计，内部审计机构人员有权检查出票办理环节、受理审查环节、票据本身的审查环节、贸易背景真实性核查这一步、贴现资金流向的审计等重要业务环节的凭证和留底资料，有权检查银行各被审计分支机构银承业务的认证信息，有权针对银承业务实施独立的审计程序，有权作出独立的审计判断，提出审计意见，并向被审计分支机构的上级追责。
（3）思想态度
对于内部审计人员来说，针对银行承兑汇票业务的内部审计必须精准。审计人员必须坚持独立审慎性原则，必须保持应有的客观性。内部审计人员的内心始终要有杆称，促使审计人员科学地完成银行承兑汇票业务的内部审计工作。
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3 中行江西分行银行承兑汇票业务内部审计现状........................13
3.1.1 银行概况............................ 13
3.1.2 中行江西省分行银行承兑汇票业务的发展情况.................. 13
4 中行江西省分行银行承兑汇票业务存在的问题及原因.......................23
4.1 中行江西省分行银行承兑汇票业务存在的问题...........................23
4.1.1 贸易背景不真实，贸易背景审查形式化、表面化............................. 23
4.1.2 银行机构的操作风险直观且形式多样....................... 24
5 中行江西省分行银行承兑汇票业务内部审计存在的问题及原因..................27
5.1 中行江西省分行银行承兑汇票业务内部审计存在的问题........................27
5.1.1 票据不真实，票据背书、转让真实性的审计缺失............................. 27
5.1.2 道德风险评估难度大，隐秘性强............................ 29
6 完善中行江西省分行银行承兑汇票业务以及内部审计的建议
6.1 完善中行江西省分行银行承兑汇票业务的建议
6.1.1 实现银企信息相对对称
在银承业务的办理全过程中，银承汇票的开立标准的设定完全基于银行对企业资信状况的审核和了解，因此企业与银行之间的信息交流十分重要。现实是，目前银承汇票市场上，银行与企业的信息极不对称。
改变这一状况，要注重分析企业经营状况。银行在受理银承汇票业务时，要着重分析会计信息表格、公司运行历史和未来发展形势等，银行在人力物力财力等各方面条件都有限的情况下，通过现场或非现场审查的方式获取最准确的实际信息，从而控制风险程度。
6.1.2 内部控制部门加强对企业贸易背景的细节控制
根据案例可知，中行江西省分行银行承兑汇票业务的内部控制仍然存在合同不在有效期内、票据背书与转让不真实的风险隐患。改善这一状况，首先从第一二道防线上着手，健全当前中行江西省分行银承业务内部控制，使得内部控制不再局限于评价常见的、片面的内控指标，也对企业购销合同是否在有效期内、票据背书与转让是否真实这类深层次的指标进行评价和审查，完善第一二道防线内的内部控制制度和方法。中国银行江西省分行内部控制体系由三道防线构成，三道防线由职责管理、合规控制和内部审计共同构成。内部控制部门要加强对企业贸易背景真实性和保证金合规性的细节控制，确保第一二道防线的功效有效发挥。
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结论
参考文献（略）