1 绪论
1.1 选题背景及意义
1.1.1 选题背景
我国自 2008 年以来，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会先后联合发布了《企业内部控制基本规范》、《企业内部控制应用指引》、《企业内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》（简称企业内部控制配套指引），标志着中国版内部控制标准规范体系初步建立。
大宗商品电子交易又称为现货电子交易。这种交易模式建立在电子商务的基础上，综合运用现代金融交易手段，辅之以物流配送服务和信息科学技术。对比传统的交易模式，电子交易可以加快商品的成交速度，加速商品的流通，推动传统现货交易市场与时俱进的步伐，促进改革升级，为以后的大宗商品交易创新提供了新思路。但电子交易的过程仍然遵循传统的现货交易的程序。新的形式是在搭建了现代电子商务框架的同时，融合金融期货交易中的标准化合约、双向交易、每日结算制度、保证金制度，实现投资、价格发现、规避风险的作用。
C 交易市场就是一个棉花现货电子交易平台，依托电子商务平台，为参与棉花现货交易的企业提供交易渠道，其业务涵盖了棉花现货的交易交割、资金结算、仓储和配送等多个方面。C 交易市场于 2009 年开始编制《业务流程图与使用说明》、《岗位说明书》和《交易市场规章制度汇编》等内部控制相关文件，设计和执行内部控制。目前，C 交易市场有四千余家已完成正式注册的交易商。一方面，C 交易市场持续规范推进政策棉交易相关业务，另一方面，交易市场也在广泛尝试，积极探索合规有效的商品棉交易途径。2017 年，C 交易市场累计成交商品棉交易三千多万吨，商品棉仓储实现六百多万吨，有超过两百亿元资金提供给在册交易商[2]。但在实际业务操作中，因内部控制执行不到位，交易市场的交易活动也出现了不少问题，需要完善内部控制，优化交易流程。本文就选取了 C 交易市场商品棉交易的部分环节，根据其内部控制现状，分析其内部控制存在的问题，以期对完善 C 交易市场内部控制提出建议。
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1.2 国内外文献综述
1.2.1 国外文献综述
国外学者对企业内部控制及相关领域进行了深入的研究，主要集中在内部控制影响因素、研究途径、内部控制评价、内部控制信息披露、内部控制与公司治理等方面，研究成果比较丰富。
在内部控制影响因素方面，Lawson（2017）的认为，规模小、刚起步、财务状况差的公司产生重大内部控制漏洞的几率比较大，而且大多是公司层面的内控风险。相比之下，业务层面的内控缺陷大多发生在经营多元化或正高速发展的公司[3]。Stancic 等（2015）认为，研究内部控制缺陷的影响因素具有重要意义，主要从以下四方面：第一，公司业务的复杂程度和组织结构的变动；第二，公司治理水平和内部控制监督力量；第三，投入内部控制制度建设的资源；第四，会计计量和核算的复杂性[4]。
在内部控制研究途径方面，Bin Lin（2016）指出，内部控制的研究分为三个角度，审计学视角、组织理论视角和经济学视角：审计学视角关注业务循环和交易层面的内部控制，比较微观；组织理论视角关注对内部单位和部门的控制；经济学视角从交易成本和委托代理角度入手，比较宏观[5]。谈及内部控制的实现机制，IoanGabriel Popa（2016）认为，公司实现内部控制机制包括监督和激励。在监督机制下，董事会、债权人充当监视人，对公司管理层经营进行监督。在激励机制下，通过激励合同将管理者的利益与股东的利益挂钩，迫使管理者获取自己的利益同时兼顾股东利益[6]。
在内部控制评价方面，Nurhayati（2016）认为内控人员对财务报告内部控制评价的目标是基于管理层对内部控制有效性的评估，内控审计师应该对内部控制形成自己的职业判断并给出内控审计意见，而不能仅仅依赖于管理层对内部控制的评估结果[7]。Mitch Lawson（2017）深入研究小型上市公司遵循 SOX 法案的内部控制成本，认为监管机构应针对小型公司设计适用的内部控制审计准则[8]。
在内部控制信息披露方面，Ioan 和 Valentin（2016）认为审计报告中对于内部控制的内容有所缺失，应丰富审计报告的内容，以增强审计报告的可用性；研究还认为应对审计报告中披露的内部控制薄弱环节进行加强和整改，防止因内部控制漏洞而降低信息的可靠性[9]。Zhu Yongming 和 Sun Yini（2017）认为，非财务信息的披露水平与公司的声誉成正相关关系；报告范围的扩大可以降低代理成本，引导上市公司更加关注长期的发展战略，并提高财务决策的相关性[10]。
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2 大宗商品电子交易内部控制概述
2.1 大宗商品电子交易相关内容
2.1.1 大宗商品的含义和特点
大宗商品一般都是大批量购买或消耗，在工业制造和农业生产中使用广泛。从分类来说，大宗商品主要分为农副产品类、能源化工类和矿石金属类，商品棉就属于农副产品类大宗商品。大宗商品也是在流通领域里流通，只是不能像一般商品一样用零售的方式进行买卖。像煤炭、原油、有色金属、农产品等工业原料类大宗商品，在期货市场上，具有高度同质化的特点，可以制定标准合约进行交易交割。其特点主要体现在：价格变动大、供需量大、易于分级和标准化、易于储存和运输。
2.1.2 大宗商品电子交易的含义和特点
大宗商品电子交易也称网上现货交易或现货仓单交易，是一种中远期交易模式[31]。这种模式介于传统现货交易和期货交易之间，是现代商品流通的一种新的形式。在该模式下，实物交割促进商品流通，发现价格，撮合交易，防范风险。我国现行的大宗商品电子交易需要计算机系统作为硬件设施，通过互联网将线下交易转移到线上平台，统一撮合、统一结算，可以实时查询交易价格和交易进程，最后在线下完成交割。解决了棉花购买方和棉花供货方的信息不对称问题，也规范了交易流程，为买卖双方提供了强有力的交易保障。其特点有：
（1）会员制交易。交易只能在会员之间进行。参与交易的交易商可以通过线上申请，在交易中心审核批准后，签订相关协议，获得交易许可权。
（2）合约标准，交易集中。现货商品的等级都会提前规定标准，预设合约条款。该类市场依托互联网平台，通过严格的管理制度，规范的组织结构，保障在线上完成集中交易。
（3）当日结算制度。为了控制交易风险，保障交易日清日结，每个交易日当日都会对参与交易的账户进行结算，一旦出现问题，可以及时发现并有效处理。
（4）交易方式多样。以监管资源交易方式为例，交易系统与仓储系统数据互通，仓储系统负责核实卖方资金是否到位，货源是否真实可靠，保障买家购买的货权可以顺利完成交接。结算系统支持场内和场外结算。场内结算时，交易中心有专用资金二级账户支付结算系统，该系统与在线电子银行 B2B 支付结算系统共同启动，保障买方能够安全、及时地支付交易保证金和购货款。在线支付结算系统具有高度的安全性和保密性，买卖双方通过系统支付，系统提供现货交易的二次结算功能，保障卖方收到购货款时及时向买方出具增值税专用发票。
（5）交易系统参数设置灵活。参数的设置一方面实现了交易系统 24 小时提供交易服务的要求，另一方面还跨越了空间的距离，实现跨地域交易交割。
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2.2 大宗商品电子交易内部控制相关内容
2.2.1 大宗商品电子交易内部控制的含义
对于大宗商品电子交易市场而言，其经营和管理与传统企业有很多相似之处，其内部控制同样遵循《企业内部控制基本规范》，要求在互联网环境下，保障交易过程的安全性、信息系统的保密性、交易数据的准确性等。因此，对大宗商品交易市场而言，其内部控制可以理解为：由交易市场内部各层级人员共同实施的、旨在实现交易市场内部控制目标的过程。其内部控制目标是合理保证交易市场信息系统安全，交易数据真实有效，经营管理合法合规，财务报告真实完整，促进交易市场稳健发展。
2.2.2 大宗商品电子交易内部控制的特点
与传统现货交易市场不同，大宗商品电子交易市场基于电子商务技术，运用计算机网络和信息系统，改变了传统的经营方式和管理模式，而内部控制又是基于经营管理活动进行设计和执行的，所以，大宗商品电子交易市场的内部控制有突出的特性。
2.2.2.1 内控环境多样化
大宗商品电子交易市场依托电子商务平台，依靠信息技术实现线上交易活动，其组织结构较一般的传统企业更为扁平化，职责分工更简单清晰，岗位设置更灵活高效。由于计算机网络的虚拟化特征，交易市场的交易依赖信息技术、数字签名等信息化手段，
参与交易的自然人较传统企业少，自动化程度高，交易轨迹与传统模式下的交易相比更难追踪，控制执行的难度大。
同时，因业务模式多种多样，不同的业务模式对应着不同的业务流程，同一业务模式下也可能同时存在多种业务流程。在这种情况下，要想满足多种业务流程的差异化需求，交易市场的内部控制环境就会千差万别，比如能源类大宗商品电子交易市场与农副产品类的大宗商品交易市场相比，内部控制环境就有很大不同，所以各交易市场间的内部控制难以形成完全统一的标准，借鉴作用十分有限。
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3 C 交易市场商品棉交易内部控制现状 ............................. 19
3.1.1 C 交易市场发展历程 ...................... 19
3.1.2 C 交易市场组织机构及业务介绍 ................ 19......... 37
4 C 交易市场商品棉交易内部控制存在问题及成因 ......................... 37
4.1 C 交易市场商品棉交易内部控制存在的问题 ...................... 37
4.1.1 交易商入市交易资格审核不充分 ......................... 37
4.1.2 指定交割（监管）仓库招标与管理存在漏洞 .............. 37
5 完善 C 交易市场商品棉交易内部控制的建议 ............................. 43
5.1 严格把关交易商入市资格审核 ................................ 43
5.2 规范仓库招标和管理工作 ......................... 43
5 完善 C 交易市场商品棉交易内部控制的建议
5.1 严格把关交易商入市资格审核
为了提高 C 交易市场识别和评估风险的能力，交易市场的业务部门和职能部门均应提高对风险点的预见性，摒弃出现问题被动解决的内控模式，根据业务流程和实际操作，提前对可能存在的风险点进行识别和评估，预防可能导致的内控问题。
对于办理交易商入市资格审核业务的工作人员，应重点加强风险意识教育，严格审核交易商入市资格，对于初次资格审核不通过的交易商，为防止交易商异地办理入市，应将未邮寄材料或材料不符合要求的交易商名单发送至相关办事处，标注资格审核不通过的原因，当交易商再次提交材料时，可根据标注问题有针对性地进行补充审核。对于未在10个工作日内邮寄原件的交易商，不再办理下一笔资金服务业务或还款提货手续，如有特殊情况，需交易商向交易市场提交相关说明。
在仓库招标过程中，由交易市场相关部门对仓储企业提供的申报材料进行综合评估，选出可以作为指定交割（监管）仓库的候选考察对象，根据申请企业的申报材料，安排专人到申请企业，就有关内容进行现场考察和评估。现场考察不少于两人，应拍照取证，且撰写评估报告，具体陈述考察过程和结果。交易市场根据现场考察和评估结果，结合业务发展需要进行审核。如审核通过，应再安排专人现场复核，如复核无误，交易市场再与申请企业签订书面合作协议书，并在 C 交易市场官网上进行公示。
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6 结论与展望
6.1 结论
参考文献（略）