第一章 引言
第一节 研究背景及意义
一、研究背景
随着我国市场经济的不断成熟和发展，越来越多的公司在发展到一定规模后选择在证券市场上市，便可以在二级市场中发行公司的股票，而由于公司的部分股份可以在二级市场中进行流通，涉及到了广大投资者的利益，所以公司便需要承担起向公众真实披露各个可能会对公司经营及财务状况造成影响的重要信息的责任和义务。会计师事务所作为独立的第三方，被赋予的角色责任就是客观的对公司的财务报表进行再认定，起到监督公司财务造假行为并为投资者的利益提供一道保障的重要作用。但是，近年来，国内证券市场审计工作多次出现审计失败的案例，由于事务所未做到勤勉尽责而未能发现公司财报存在重大错报和舞弊，涉及的事务所接连被证监会处罚，严重的更是被处以停业整改期间不允许承接新业务，这一现象也逐渐引起投资者的关注，不禁令人开始思考事务所与上市公司之间的关系，审计结果是否值得信任。
事务所对公司进行审计本身就是与公司之间存在利益及雇佣关系的，这种业务模式也就限制了事务所的独立程度，其为了自身日后的发展及利益有很大的动力协助或包庇客户公司进行财务造假。于此同时，也有些事务所出于职业道德、审计风险等多个因素考虑，拒绝帮助公司隐藏财务舞弊的信息，此时，公司很有可能将会选择通过变更审计机构来寻找能够维护自身利益的事务所合作。所以，当有一些事务所变更发生时，往往背后都隐藏了一些深层的意义需要信息使用者去追踪关注的。
近些年来，国内外相关领域的学者就事务所变更问题进行了多方面和角度的研究，例如就变更的原因、造成的影响都进行了多因素的分析。
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第二节 硏究方法与内容框架
一、内容框架
本文在国内外研究现状以及对国内 A 股市场上市公司的事务所变更动因的分类统计的基础上，以 A 公司为例对公司换所行为进行分析。
全文共分为五个部分，具体内容如下：
第一部分，为绪论，主要介绍关于本文的选题背景及意义、研究方法、研究思路和研究局限。主要阐述上市公司企业事务所的现状以及变更事务所这一行为对于企业的各方利益相关者的重要性。
第二部分，主要为事务所变更动因以及其带来的影响的文献综述以及会计师事务所变更的相关理论。本部分细致的回顾了国内外学者对会计师事务所变更动因及其影响的研究成果，发现会计师事务所变更的研究国外早于国内，并且多以实证分析研究为主，具体案例研究较少，以本文将对 A 企业近年来的多次变更行为进行深入分析。
第三部分，A 股上市公司会计师事务所变更现状分析。根据对 2016 年度 A股市场公司事务所变更的情况按照动因的不同进行分类，并对企业变更事务所可能带来的影响进行分类和界定。
第四部分，详细分析本文案例，案例为 A 股市场上市公司中事务所变更的其中一家典型公司，它在上市期间进行了多次审计的会计师事务所变更，根据每一次变更时审计市场、公司内部、事务所以及监管四个方面的环境和背景对变更的动因进行具体分析，总结各次变更后产生的影响，针对该公司的情况得出具体结论。
第五部分，结论和建议。通过上述一系列分析得到的结论及相关启示，分别为监管部门、投资者以及上市公司提出建议。
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第二章 事务所变更的理论基础与文献综述
第一节 会计师事务所变更相关概念
一、会计师事务所变更的概念
本文涉及的事务所变更的范围为，当公司下一年聘请为其出具年度审计报告的事务所与上年不同，就认定该公司发生事务所变更，除了由于事务所本身由于合并而更改名字的情况。国内外的相关研究文献中，有的学者研究包含了签字注册会计师变更和事务所变更两种情况。
二、审计质量
二、审计质量
（一）国内观点
现阶段，我国国内对审计质量的研究仍然没有明确权威的解释，但其中两种主流的观点：
结果观。即对于利益相关者而言，最后的审计报告决定了其需求者的决策。这意味着审计质量和审计报告是同等的概念。但这一观点很大程度上忽略了审计报告的产生过程。
过程观。在这一观点中认为，对审计质量的确认是对审计的一系列过程的确认，从前期的审计计划到最终审计报告的生成。此时的审计质量不是一个单一的判断，而是对于所有审计过程的综合情况。该观点认为，审计报告的形成不会是一蹴而就的，既然审计报告的产生需要繁琐的各项步骤，那么其中间步骤的质量也是审计质量的一部分。实际上，审计报告所展现的往往还有最终结果性的内容，而很多隐藏性的信息往往体现在审计的过程中，这些隐藏信息并不能为审计报告使用者所发现。因此审计质量在狭义上仍旧体现为审计报告本身，这是后文中将审计意见作为衡量审计意见的一个重要标准的理论依据。
（二）国外学者观点
国外相关学者目前主要采用 DeAgenlo 的审计质量的定义。即“会计师是不是能具有专业胜任能力；会计师是否具备独立性且能够继续报告已发现的会计报表错误和舞弊。”而随后进行研究的学者又将该定义延展到审计意见，认为审计意见是审计工作人员利用专业知识的产物，并普遍认同审计意见也可以代替审计质量这一指标。
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第二节 文献综述
一、事务所变更动因综述
就会计师事务所变更的动因，各国学者从不同角度进行了大量的研究，但仍没有得出一个一致的结论。纵观现有的相关文献，学者们的观点主要有以下几个方面：
（一）国外学者观点
1、事务所级差
国外学者对于事务所级差引发公司进行变更方面，普遍认为，会计师事务所在审计市场中与商品在商品市场中具有相同的商品属性。事务所在审计市场中的市场占有率、公司规模、员工的素质和水平以及口碑等方面共同组建起事务所在市场当中的形象，由于不同事物所之间每个维度的实力都有所差异，也便形成了级差。在此方面，国外的学者主要有以下观点： Yining Chen、Gupta、Ashok、Senteney 和 David L.（2004）认为当公司从大型事务所转变为小型事务所时，公司即将发生倒闭的可能性大于传统财务报表比率所传递出来的信息。Steven E. Kaplan 和 David D. Williams（2013）通过研究 1989 至 2010 年间的 22 年数据，得出结论财务状况压力较大的上市公司将越来越多由大型审计公司转向地方型事务所，因为大型事务所相对于地方事务所会更积极的采取行动，更为谨慎行事以减少他们的诉讼风险。
上述学者的研究都认为，公司在面临财务困境的时候，会选择地方型事务所，以获得更宽泛的审计服务，从而获得更好的审计意见。
2、公司重要人员的变动
Burton 和 Roberts(1967)二人通过对美国上市公司，1952 年至 1965 年间发生事务所变更前后的公告，得出众多公司由于重要人员，包括其控股股东以及高层管理者的变化，与公司变更事务所有着密不可分的关系。
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第三章 A 股上市公司会计师事务所变更现状分析 ................ 11
第一节 A 股上市公司更换事务所的现状分析 ..................... 11
一、事务所变更概况 ........................ 11
二、发生变更的时间分布情况 ...................... 11
第四章 案例分析 ........................ 21
第一节 案例介绍........................ 21
一、A 公司基本情况 .................................. 21
二、A 公司主营业务变化 ......................... 21
第五章 结论和建议 .................. 33
第一节 结论.................. 33
一、公司披露信息回避真实动因 .................... 33
二、产生的影响验证变更动因 .................... 34
第四章 案例分析
第一节 案例介绍
上文就上市公司变更事务所的相关理论、监管机构对 A 股市场公司变更事务所的相关规定以及 A 股市场 2017 年内变更情况和涉及问题进行了阐述，经过上述的一系列分析发现 2017 年内 A 公司发生了 3 次事务所变更行为，并且在 2017年直接被戴上*ST 的帽子，认为 A 公司具有一定的代表意义和特殊性，公司很可能存在重大问题，所以接下来将引入 A 公司作为案例，分析此公司频繁变更事务所的行为动因以及影响。
一、A 公司基本情况
A 公司是由东海证券有限公司推荐于 2010 年 11 月 5 日在深圳证券交易所上市的。该公司前身系江苏东光微电子股份有限公司，再追溯前任为宜兴市东大微电子有限公司，最早于 1998 年 8 月成立。2003 年 4 月以宜兴市东大微电子公司组建新公司东光微电，按照东大微电子公司 2003 年 2 月经审计后的净资产以 1：1 的比例出资，并在 2010 年上市后将注册资本增至人民币 10,700 万元。后于 2014年，发生了重大的资产重组， 46.16%的股权由弘高慧目持有，弘高中太和沈建平分别持有东晨电子 44.61%和 9.23%的股权。2015 年 7月公司更名为北京弘高创意建筑设计股份有限公司，并将注册资本提高至 102,580 万元。母公司弘高慧目和弘高中太共持有公司 60.18%的股份，共同成为公司的母公司和控股股东，而何先生和甄女士二人共同持有母公司 90%以上的股份，为 A 公司的实际控制人。
二、A 公司主营业务变化
从 A 公司的发展历程可以看出，A 公司从成立到目前主题发生了重大变化，从创立之初至 2014 年公司的主营业务为半导体分立器件、集成电路的开发、设计、制造和销售，经过 2014 年公司的重大资产重组，室内装饰业务成为公司的主要业务，主要为高档酒店、高档写字楼、企事业机关单位办公楼、商业综合体、精品住宅、医疗展馆等高端客户提供专业服务，并在设计施工一体化、精装修总承包、改造工程等市场细分占据了一定的市场份额。
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第五章 结论和建议
第一节 结论
参考文献（略）