第1章绪论
1.1研究背景及意义
1.1.1研究背景
一直以来，在我国的能源消费结构中，煤炭都处于基础地位，可再生和清洁能源的使用比例远低于发达国家，这样的能源消费比例带来了严峻的环境问题。目前我国已成为世界上SO2排放第一大国，CO2排放第二大国，40%的地区降酸雨、70%的水体遭污染。近年来，我国十分注重科学发展、资源节约和环境友好，这样的主张也促使着中国能源消费结构的改善，降低煤炭的使用比重。
从产业发展史的角度来看，上世纪的世界各主要产煤国煤炭行业面临着煤炭企业遍布、规模小、生产不规范、行业竞争激烈导致利润空间不断被挤压。在经过一些列行业整合后，20世纪90年代，煤炭企业的发展逐渐走向集团化、集约化、信息化和国际化。当前21世纪前十年，中国煤炭行业受益于改革开放和国民经济的高速增长，出现了繁荣的十年。这十年间，煤炭行业的问题也越来越明显，煤炭企业数量飞速增加、小规模煤炭众多、行业竞争不断加剧。自2010年以来，中国的经济增长势头不断趋缓，从2010年10%不断降至2016年的6.7%的。经济的中速增长，也使得能源需求的增长趋缓，加上国外原油价格的下跌，使得国内对煤炭消费需求的增长缺乏动力。现如今，煤炭行业的产能过剩，国家也开始限制煤炭的产能，煤炭企业的经营环境远不如前。企业自身也存在很多管理漏洞，煤炭企业出现的审计问题越来越多。多数煤炭企业，尤其是国有煤炭企业纷纷寻求转型升级，改进生产技术和生产工艺，延长产业链，增加附加价值。在转型同时，企业更加注重借助资本的力量，将产业发展和资本运作相结合，行业内的整合之风盛行，我国的煤炭企业也开始往规模化、集约化和国际化的方向发展。企业的业务种类不断增加，交易金额涉及量越来越大，关联关系更加隐蔽，关联交易更难以察觉，煤炭企业存在舞弊或错报的风险更大，其财务报表不能公允表达企业财务状况、经营成果和现金流量的可能也更大。
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1.2文献综述
在国内，田金玉、刘媛认为审计风险主要成因为是主体风险，包括内部控制因素、审计人员因素、审计方法因素、审计成本因素。丁丽娟认为审计风险的成因主要有三个方面；分别是外部环境的影响、被审计单位的经营背景、注册会计师的自身原因。甘丽梅认为审计风险的成因有经济环境的影响、法律环境的影响、审计人员工作责任心和技能水平、审计程序的局限性。韩红芹认为是注册会计师本身的原因是导致审计风险的主要因素％］。吴柠杉认为审计风险的成因主要有三个方面；分别是审计环境因素、被审计单位内部因素、审计风险主体因素。而高语杉认为审计风险成因主要是由会计师事务所自身问题。王雪审计风险的成因主要有两个方面：一方面存在多头监管、重复检查的问题；另一方面是监管力度不够。
审计模式经历了长期的变迁。最早期的审计模式是账项基础审计模式，审计人员通过对报表、会计账簿和原始凭证进行详细检查来判断是否存在舞弊情况。这种审计模式属于详细审计，需要花费大量的人力，因此账项基础审计不适用于规模较大、业务较复杂的企业。随着企业规模扩大，企业逐步建立起了内部控制制度，账项基础审计模式已经不再适用的情况下，围绕企业内部控制制度薄弱处进行重点检查的制度基础审计模式得到了广泛的运用，但在该审计模式下审计人员过分关注企业内部控制而忽略其他可能导致错报的环节，管理层凌驾于内部控制之上的情况也会使得制度基础审计失败。从上世纪六十年代开始，审计失败的案例屡有发生，审计人员开始探索新的审计模式，此时审计风险模型开始诞生。审计人员通过使用分析性程序对企业审计风险进行评估，并依此制定审计策略，分配更多的审计资源在高风险环节，最后将整体风险降至可接受水平。
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第2章审计风险相关理论基础
2.1审计风险的相关概念及准则
2.1.1审计风险的内涵及模型
根据《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》，审计风险是指注册会计师在财务报表存在重大错报时发表了不当审计意见的可能性，财务报表如果并未含有重大错报，但注册会计师发表了财务报表含有重大错报的错误审计意见的风险不包含在审计风险之内。
重大错报风险和检查风险是审计风险的重要组成部分。在《基于优秀的审计框架》中了解到重大错报风险意味着报表在审计前发生重大错报的可能性；当某一认定上发生了错报，然而项目组成员没能对这类错报进行有利的识别便称为检查风险。重大错报风险和检查风险决定了审计风险，项目组成员在执行业务工作时更要设计有效实施程序，对于那些存在其中所有重大错报风险，根据风险计划进一步审计步骤，控制其检查风险。这里定义如公式所示：审计风险＝重大错报风险ｘ检查风险。
在一定的审计风险水平下，检查风险与重大错报风险的关系是相反的，重大错报风险被评估出的程度越高，检查风险的可接受程度就越低，重大错报风险被评估出的程度越低，检查风险的可接受程度就越高。
以战略经营风险为导向对企业进行审计是现代审计的一大特点，审计风险评估的重要组成要素则由整体经营风险造成的重大错报，是对审计风险的评估观念及范畴的扩充与延展，是传统风险基础审计的传承与发展。
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2.2委托代理理论
伴随着时代的发展，委托代理理论应运而生，同时它也是信息经济学中的一个不可或缺的领域，该理论在上世纪70年代最早被提出来，经过了四十多年的发展，如今的委托代理理论基本成熟，并在多个方面被运用。
想要了解委托代理理论，就必须要去了解信息不对称，从某个角度来说，诱发委托代理理论的主要因素就是信息不对称。信息不对称是指在经济活动中，不同的人对相关的信息的了解是有差异的，有深入了解的，也有只知皮毛的，因为不同的人获取信息的渠道是不同的，且获取信息的能力也同样参差不齐，特别实在披露制度不完善的情况下，部分参与者可能掌握更多的信息。掌握更多信息的人往往处在有利地位，反之，信息匮乏的人，往往处在不利地位。
“逆向选择”和“道德风险”正是由于信息不对称所导致的，这对社会的公正公平和资源的效率产生了很大的影响。在极端情况下，甚至会使市场萎缩甚至失灵。而且，当处在信息不对称的环境中时，信息优势方会在交易中谋取更多的利益，而这通常会导致信息劣势方的利益受损。因此，代理人可以依此优势，隐藏更多的信息，获得更多的利益，这就造成了“逆向选择”行为的产生，代理人会最大化自身效用，同时损害委托人的利益，因此也会产生“败德行为“。这就是信息不对称所引起的一些列委托代理问题。
在委托代理关系中，委托人的目的是要追求公司的长远利益，而从代理人的角度来讲，却追求更多的报酬和休闲机会，双方的目标不尽相同，使得两者存在一定的利益冲突。如果不存在监督机制，代理人很有可能会为了最大化自己的利益而采取短视行为，使委托人的长远利益受到损害。
从审计的角度讲，公司股东通过委托独立的第三方，即会计师事务所，对公司管理层提供的财务报告进行审计，鉴证其公允性，更好地监督和评价管理层。而会计师事务所此时作为股东的代理人，可能会因缺乏谨慎性，或者为了经济利益而没有保持自身的独立性，未能发现公司管理层财务报表中的重要错报，从而导致审计风险的产生。
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第3章担水沟年报审计中的审计风险识别分析...........17
3.1担水沟年报审计主体概述............17
3.1.1担水沟年报审计主体简介..........17
3.1.2担水沟年报审计主体组织结构.........17
第4章担水沟年报审计中的审计风险评估及成因分析.........25
4.1担水沟年报审计过程中面临的重大错报风险分析.......25
4.1.1对持续经营能力的分析........25
4.1.2收入确认可能导致的重大错报风险........25
第5章担水沟年报审计中的审计风险防范建议.........35
5.1重大错报风险应对措施........35
5.1.1评价企业的持续经营能力..........35
5.1.2假定收入确认存在舞弊风险.........35
第5章担水沟年报审计中的审计风险防范建议
5.1重大错报风险应对措施
5.1.1评价企业的持续经营能力
根据《中国注册会计师审计准则第1211号——通过了解被审计单位及其环境识别和评估重大错报风险》，注册会计师在实施风险评估程序时，应当考虑是否存在可能导致被审计单位持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况。这些事项或情况大多与经营风险相关，企业在财务方面、经营方面及其他方面的事项或情况可能导致经营风险。常见影响因素见表5.1。
担水沟属于煤炭行业，在去产能降库存的环境下，容易面临较高的财务风险，所以注册会计师首先应关注担水沟的持续经营能力，对重要财务指标进行测算。注册会计师应当在整个审计过程中对于持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况保持酱觉，如果被审计单位存在资不抵债、无法偿还到期债务等情况，可能表明企业存在因持续经营问题导致的重大错报风险。审计人员通过准确评估被审计单位的经营风险，确定财务报表整体的重大错报风险水平，从而进行合理的审计资源分配和审计程序设计。
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结论
本文结合担水沟煤炭企业案例，利用审计风险相关概念及准则、委托代理理论和风险管理理论，讨论了担水沟年报审计主体的基本情况、担水沟企业介绍和财务状况以及它的特点对审计风险的影响，陈述了担水沟年报审计中的风险评估，进一步阐明担水沟年报审计中的审计风险及成因，并就应对和防范担水沟年报审计中的审计风险提出了建
第一，根据风险导向审计模型“担水沟煤炭企业审计风险＝担水沟煤炭企业重大错报风险Ｘ注册会计师检查风险”来开展审计，可以有效评估担水沟煤炭企业的审计风险。
第二，担水沟企业的特点主要有４个特点：受政策的影响大，财务风险高，生产过程复杂且危险性高，企业的并购重组交易增多。通过分析担水沟年报审计过程，了解担水沟情况及环境、了解担水沟内部控制、初步确定审计风险最后实施审计。企业的内部控制现状影响审计风险的水平。如果内控环节薄弱，往往预示着企业的重大错报风险水平比较高。担水沟年报审计过程中面临的重大错报风险：对持续经营能力的分析；收入确认可能导致的重大错报风险；冲减专项储备控制成本；成本费用的少计；固定资产折旧的少计和未计提减值准备。担水沟年报审计过程中面临的检查风险：审计程序设计和执行的不合理和信息化环境下审计人员面临新的挑战。
第三，针对担水沟年报审计中的审计风险从外部因素、内部因素和注册会计师因素三个方面来分析其原因，外部因素是担水沟煤炭行业的经济环境和政策环境严峻、会计准则和监督体系存在不足以及会计师事务所行业低价竞争；内部因素是内部控制制度不健全、管理层变更会计政策和会计估计和生产过程危险且环境破坏性大；注册会计师因素是审计人员没有保持应有的职业谨慎、审计方法和技术使用不当、审计程序设计不合理和审计人员的经验和能力的局限。
参考文献（略）