导 言
一、研究的目的、意义和内容
就我国目前的国情而言，城乡之间、地区之间贫富差距越来越大，收入分配体制面临着严峻考验。资源税作为国家的调控手段之一，对于资源的分配公平问题以及遏制资源浪费现象都有着极大的调节作用，同时也能增加地方的财政收入，缩小中西部地区的贫富差距。因此，改革现行资源税，将有助于我国资源的有效配置和社会财富的分配公平。我国现行的资源税是在国家“利改税”的背景下出台的，已经不能适应如今市场经济的发展，因此改革势在必行。而在改革的过程中，也必然要面临资源产权制度的改革，这也是本文研究的前提。同时资源税在制定之初是定位于以调节级差收益为主，这混淆了资源税与资源费的功能，因此对资源税进行重新定位、转变资源税功能也是本文将要研究的重点。资源税的征税范围过窄、税率较低、计征方式不合理、税费庞杂，这些都是本次改革的要点，故本文也将重点讨论资源税制度的重设与配套制度的完善等。本文将通过全面的分析，针对我国现行资源税制度的不足，在前人研究的基础上借鉴国外的先进制度，对我国的资源税制度的完善提出一些粗浅的建议。主要是以社会财富的公平分配为视角，在对资源税基础理论进行研究的基础上，对资源税进行了重新定位，并通过对我国现行资源税制度进行了介绍和分析，指出其中存在的问题及影响。最后结合国外资源税制度的可借鉴之处，对我国资源税制度的完善提出了一些改革建议。
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二、文献综述
就地租理论而言，亚当 斯密提出了垄断地租论，其后大卫 李嘉图和冯 杜能提出了级差地租，而卡尔 马克思则在这两者的基础上，结合劳动价值论和平均利润理论，形成了后来所谓的马克思主义的政治经济学的级差地租理论。根据该理论的表述，由于土地的肥沃程度与地理条件等的差异，而导致的土地收益不同，土地所有者就对不同地块的土地收取与这些土地产生的级差收入对应的高低不等的地租，这类地租称为级差地租。相对于绝对地租，资源禀赋及分布差异是级差地租产生的根本原因。就资源的所有制问题，孟继民在其《资源所有制论》中说到资源的产权关系就反映了资源的所有制形式。所有制是人们对生产资料的占有形式，反应的是生产中人与人之间在生产资料占有方面的社会关系，在权属上则表现为一种法律关系。资源所有制则是指资源归谁所有，由谁占有和使用的法律关系。并且资源所有制要在反映资源权属关系的基础上，促进资源的有效保护、合理开发和永续使用。具体来说，资源所有制涉及到资源的配置方式，资源权利界定和实施的成本及收益，资源权利的分解和交易，资源权利与主体行为和经济绩效的关系等等。关于分配公平理论，约翰 罗尔斯在《正义论》一书中说到，我们能取得成功，是需要其他社会成员在当下社会规则中保持合作，少了他们的合作，我们也就没有了取得成功的前提。也正因为如此，税收制度有权要求成功者交出一部分收益来帮助社会底层人民。根据罗尔斯的差异原则，只有当社会和经济的不平等能够通过税收制度的调节以有利于社会底层人民的利益时，我们才可以允许这样的不平等存在。这一个原则也将帮助我们找到公正的分配收入和财富的方法。
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第一章资源税的理论分析
第一节资源的界定与分析
我国一直以资源大国著称，“地大物博”更是我国的标志。中国幅员辽阔，自然资源种类丰富：各种类型土地资源都有分布，国土总面积居于世界第三；淡水资源居世界第六位；矿产资源丰富，品种齐全，总量位于世界第三位。然而中国又是一个人口大国，基数的庞大导致各种自然资源的人均拥有量远远低于世界的平均水平，因此，我国又是一个自然资源十分紧缺的国家。“资源”是一个经济学名词，指“资财之源”，是人类赖以生存和发展的物质基础和源泉。根据资源的一般定义，资源是指自然界及人类社会中对人类有用的资财。1因此资源包括自然资源与社会资源两大类，而在本文所论述的“资源”则指的狭义上的是“自然资源”， 它是自然界的产物，是人们创造社会财富的物质基础，是在一定技术条件下能为人类利用的一切物质和能量。2根据联合国环境规划署的定义，“自然资源是指在一定时间、地点的条件下能够产生经济价值的、以提供人类当前和将来福利的自然环境因素和条件。”因此，在本文中，“资源”指的是自然界为劳动创造财富所提供的“材料”，它是存在于自然界的、有用的自然物质和能源，如矿产资源、石油资源、水资源、海洋资源、土地资源、动植物资源等等。
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第二节资源税的理论基础
我国现行的资源税的理论基础就是马克思的级差地租理论，地租是一个经济学名词，是土地所有者凭借土地所有权从使用者那里所获得的报酬。地租理论是西方经济学的传统理论，早在 17 世纪后期，英国的威廉•配第在其名著《赋税论》中就提出，地租是劳动产品扣除生产投入维持劳动者生活必需后的余额，其实质是剩余劳动的产物和剩余价值的真正形态。其后，马克思则在亚当•斯密的垄断地租理论和大卫•李嘉图的级差地租理论的基础上，结合劳动价值论和平均利润理论，形成了后来所谓的马克思主义的级差地租理论。马克思从事物发展的本质上揭示了地租的实质及其发展规律，认为地租是所有者权利在经济上的表现形式，是超额利润所形成的那一部分剩余价值。按照地租产生的原因和条件的不同，马克思将地租分为三类：级差地租、绝对地租和垄断地租：（一）垄断地租只有在个别条件下才会产生，是指由产品的垄断价格带来的超额利润而转化成的地租。（二）绝对地租，是指土地所有者凭借土地所有权垄断所取得的地租。马克思认为，无论土地的肥沃程度和位置优劣如何，在土地所有权的前提下，使用者们无论租用哪一块土地，都必须要支付给土地所有者的地租即为绝对地租。土地所有权的垄断是绝对地租产生的根本原因。（三）级差地租，马克思认为：级差地祖的形成条件是土地禀赋的差异性，同时马克思还将其分为了两类：级差地租Ⅰ和级差地租Ⅱ。级差地租Ⅰ主要是由于该土地的肥沃程度和地理条件的差异，从而导致了投入资本转化成了超额利润；级差地租Ⅱ是对同一地块连续增加投资，因各次投资的生产率不同而产生的超额利润转化的地租。我国现行资源税就是定位于调节因资源的禀赋不同所导致的级差收入而征税的。
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第三章 资源税国际比较研究及借鉴.....30
第一节 国际资源税费制度分析......30
一、资源租费制度........30
二、国外资源税的设计......31
第二节 国外资源税的借鉴........33
一、国外资源税制度的配套措施........33
二、国外资源税制度借鉴之处......34
第四章 我国资源税制度的构建与完善......35
第一节 资源税立税基础的重构......35
一、资源产权制度的明晰........35
二、资源税的功能再定位........37
三、分配机制的完善....38
第二节 资源税税收要素的重设......40
一、征税范围的调整....40
二、计征方式的调整....41
三、计税依据的调整....42
第三节 资源税相关制度的协调......43
第四章 我国资源税制度的构建与完善
第一节资源税立税基础的重构
在税制改革的过程中，我们必然要考虑到国家政治制度与经济制度的背景，尤其是税制改革必须与一定程度经济体制改革、产权制度改革相适应，这在我国现如今处于经济转型时期有着重要的意义。44在税制改革中必须充分发挥税收的宏观调控功能，保证税收制度在参与资源分配中发挥着合理配置资源的作用。稀缺是产权产生的必要条件，是资源市场价值的决定因素。资源产权制度对社会财富的分配影响重大，传统的国有国营资源产权制度形成了我国城乡、行业、地区收入差距不断拉大的现状。我国贫富差距与收入分配不公问题一直处于严峻形势，基尼系数也徘徊在国际警戒线的边缘，而这些都与我国的资源产权制度关系甚大。在以公有制为基础的计划经济体制下，在这种时期所形成的资源产权制度，造成了不同社会群体之间资源产权的极大差异和收入分配的不公平45： 一是城乡之间，农民没有对现代经济生活十分重要的资源的产权，城市居民尤其公有制身份的劳动者则拥有与工业资本和重要资源相结合的垄断性劳动权力，在国家更高程度公有制的政治偏好和价格剪刀差政策下，导致城乡之间、不同公有制程度行业间的劳动者，无论是在政治地位上，还是在经济收入和福利方面都有着巨大的差异；二是在资源基本无偿、资源产品价廉以支持工业化和重工业化的政策下，资源利益从农村流入城市，导致城乡间和地区间资源利益分配不公，资源富饶地区反而贫困。
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结 语
本文主要从公平社会财富分配的角度，探讨了资源税整体法律制度的改革。我国现行的资源税定位不当，资源的级差收益应当由资源租性质的权利金进行调节，同时由于现在资源行业整个税费制度的混乱，统筹资源税费改革也是本文所讨论的重点。资源税作为一种税收，应当充分发挥其作为宏观调控手段，对社会财富再分配的公平性的调节，以完善我国资源分配公平的体制，实现中央与地方，国家与企业、个人之间的利益分配的公平。除了在理论上对资源税进行调整外，本文对资源税的具体要素也做了相关的调整，主要是：要逐步扩大资源税的征税范围，将水资源、森林资源等尽快纳入征收范围；改变现行资源税的计征方式，改从量定额征收为从价与从量相结合的方式，以实现资源税的灵活调整。除此之外，也要建立一些配套的措施，配合资源税发挥调控功能。这样才能实现资源税的税收调控作用，在增加地方财政收入缓解地区贫富差距的同时，也能有利于资源的合理配置，以及实现对资源的保护作用。要改善我国现在的贫富差距和资源行业存在的问题，单纯依靠资源税是远远不够的，产权制度的完善与整个税制结构的调整都是资源税能发挥作用的前提，而这些问题都还需要做进一步的探讨。
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参考文献（略）