第一章绪言
1.1研究背景及意义
在市场经济的条件下，企业具备法律认可的独立的法人地位，企业经营行为自主化，企业获得的利益独立化。税收筹划是市场经济条件下的企业行为，是企业对社会赋予其权利的具体运用。税收筹划的发展状况可以反映一个地区市场经济的成熟程度和经济发展水平，也可以体现出该地民众的纳税意识和理财能力。在发达国家中税收筹划已经较为成熟，形成了较为完善的行业体系。许多企业、公司都聘用税务顾问、税务律师、审计师、会计师、国际金融顾问等高级专门人才从事税收筹划活动，以节约税金支出;同时，众多的会计师、律师和税务师事务所都从事和发展有关税收筹划的咨询和代理业务。在我国，由于建立市场经济体制至今不过三十余年，伴随经济体制改革，我国税法体系尚处在不断改革和完善的过程中，税收筹划这一概念在90年代以后才开始被引起重视。
当前，税收筹划在我国的理论研究还处于初级阶段，税收筹划操作实务水平还有待提高，尤其是对企业分行业的税收筹划缺乏技术指导。这势必会削弱本土企业参与市场竞争的能力，影响经济资源的配置效率。本文意在结合酒店企业经营特点和业务性质，分析酒店企业经营涉及主要税种法规政策，归纳酒店企业税收筹划的主要思路和方法，并结合酒店企业的实际经营案例提出具体筹划方案。
本课题在实践上的意义有:首先，税收筹划有利于达到企业财务管理的目标(可支配的财务利益最大化)。-税收的无偿性决定了企业税额的支付是资金的净流出，在收入、成本、费用等条件一定的情况下，企业的税后利润与纳税金额互为消长。税收筹划能使企业获得绝对收益(少缴税款)，直接减少企业现金流出，提高企业的获利能力和投资回报率;税收筹划还能使企业获得相对收益(税款的延迟缴纳)，使企业拥有更多的可利用的现金，有利于把握更多的投资机会，更容易获得较高的投资回报率，使企业的生产经营处于良性循环。不同于商业债务清偿存在多种形式，应付税金对企业现金流量是一种“刚性”约束，因此，税收筹划无论是直接降低实际税负，还是延缓纳税时间，都会形成对应付税额现金流出量的有效控制，使企业当期可支配总资金增加，提高企业偿债能力，有利于企业的长期发展和实现企业的财务目标。其次，税收筹划有助于提高企业的经营与会计管理水平。
税收筹划是一项系统工程，需要管理者具有全局性、长远性、前瞻性。这就要求企业管理者着眼于长远利益，及早动手积累经验，积极培养、储备相关人才，不断学习、与时俱进、敢于创新，具备统筹全局和灵活应变的综合能力。企业进行税收筹划离不开财务会计，会计处理方法的选择是税收筹划的重要内容。不同的会计处理方法对企业利润、纳税额和纳税期限的影响是不同的，企业可在合法条件下从中选择有利的会计处理方法，以减少纳税额或推延纳税期。同时，也要求财会人员具备相当水平的业务能力，熟悉会计与税法，税收政策，可以正确地进行纳税调整，正确计税。第三，税收筹划有利于本土企业提高国际竞争力。我国自2000年加入世界贸易组织后，不断致力于与国际的趋同或接轨，对会计法等多项经济法律法规进行了修改完善，以期统一市场竞争规则，优化投资经营环境，提升本土经济的综合实力。税收筹划已成为成熟市场经济国家企业降低经营成本的一项重要手段，是企业经营管理的一个必备技能，可以说，税收筹划已成为一项“国际惯例”。如果我国企业经营管理者普遍对于税收筹划认识不足或不能有效运用相关技术提高税后收益，从税收成本的角度看，与成熟的运用税收筹划的外资企业相比，就输在了起跑线上。在这种情况下，研究我国企业的税收筹划及其运用对于提高本土企业国际竞争力就具有十分重要的意义。
1.2国内外文献综述
税收筹划，在许多论述中也称作“税务筹划”、“税收策划”、“纳税筹划”。纳税计划”等等，虽然目前国内对于税收筹划还没有统一的定义，但是在英语中税收筹划、纳税筹划、税务筹划与税收计划不分，都是TaxPlanning。.
1.2.1国外税收筹划的主要观点
国际上对于税收筹划概念的描述不尽相同，下面介绍几种有代表性的观点:荷兰国际财政文献局(IBFD)《国际税收辞汇》(1988年)是这样下定义的:税务筹划是指纳税人通过经营活动或个人事务活动的安排，实现缴纳最低的税收。印度税务专家N.J.雅萨斯威编写的《个人投资和税收筹划》一书中认为，税务筹划是:“纳税人通过财务活动的安排，充分利用税收法规所提供的包括减免税在内的一切优惠，从而获得最大的税收利益。美国华盛顿大学税收教授斯特温.J.赖斯认为:“你可以把税务筹划看成是挖掘现行税法中的理论漏洞并设计自己的交易行为匕二甲这丝漏洞的过程。”
第二章税收筹划概述
2.1税收筹划的概念
可以说，与税收同样历史悠久的是人们对税收负担的抗争。一部税收史，同时也是一部税收抗争史。’据史料记载，在19世纪中叶的意大利，就有税务专家对企业和个人开展税务咨询，而税务咨询大多是有关税收筹划(TaxPlanning)的内容。21959年欧洲税务联合会成立，它是由从事税务咨询的专业人士和团体组成，其成员包括英、法、德、意等22个欧洲国家。该“联合会”明确提出以纳税咨询为中心开展税务服务，而税收筹划就是其服务的主要内容。现今在发达国家，纳税人对税收筹划早已耳熟能详。而在我国，税收筹划尚处于初始阶段，但不论是法人还是自然人，对税收筹划越来越关注已是不争的事实。何谓税收筹划，如前所述，目前国内外对税务筹划概念的描述还不尽一致。
笔者认为，税收筹划是纳税人在不违反现行税法及其它相关法律规定的前提下，充分利用国家对于企业在经营管理、改制重组、投资理财和设立撤销等事项提供的一切税收优惠政策，对不同的纳税方案进行事先安排和筹划比较选择，通过节约税收成本最终达到企业整体利益的最大化目标。具体来说，税收筹划应包含以下两层含义:税收筹划的前提是应当符合守法性的要求。企业税收筹划的权利是有特定界限的，税收筹划只能在不违背法律法规的范围内进行，超越法规之外逃避税收负担，则属于违法行为，依法要承担法律责任。税收筹划的目标定位是为公司整体战略目标服务。从字面上理解，税收筹划就是通过对纳税方案的事先选择，使企业税收负担尽可能最小化。但事实上，税收筹划的目标不限于税收负担最小化。由于税收筹划是企业财务管理的一个组成部分，开展税收筹划应当顾及到企业其他经营管理目标，不与它们产生矛盾，并且随着不同时期企业目标的调整而调整。
第三章 酒店业概述.................... 19-27
3.1 酒店的含义和种类.................... 19
3.2 酒店业的发展历程 ....................19-22
3.2.1 国际酒店业的发展 ....................19-21
3.2.2 我国酒店业的发展.................... 21
3.2.3 酒店业的产业地位.................... 21-22
3.3 酒店等级概述 ....................22
3.4 酒店经营和财务管理特点.................... 22-25
3.5 酒店开展税收筹划的必要性....................25-27
第四章 我国酒店企业主要税种筹划方法 ....................27-45
4.1 营业税的筹划.................... 27-30
4.1.1 兼营行为与混合销售行为.................... 27-28
4.1.2 营业税计税依据的筹划.................... 28-29
4.1.3 出租承包选择 ....................29
4.1.4 收款方式选择.................... 29-30
4.2 企业所得税的筹划 ....................30-40
4.3 房产税的筹划 ....................40-41
4.4 城镇土地使用税的筹划.................... 41-42
4.5 印花税的筹划.................... 42-44
4.6 契税的筹划.................... 44-45
第五章 我国酒店企业税收筹划案例.................... 45-53
5.1 金鑫酒店基本情况 ....................45
5.2 金鑫酒店会计核算特点.................... 45-46
5.3 金鑫酒店纳税及税收筹划状况分析.................... 46-47
5.4 金鑫酒店税收筹划方案分析 ....................47-53
结论
税收筹划作为市场经济条件下纳税人的一项基本权利，是企业减轻税收负担，增加税后利润的一种战略性筹划活动。税收筹划是企业财务战略和经营管理体系中不可缺少的一部分，己成为目前各国企业彼此竞争的有手段之一。“在美国的会计、管理等专业的学习中，一门必学的知识就是学习怎样才能减少缴纳的税款:纳税规划。但对于我国的许多企业来说，“税收筹划仍然是皇冠上的明珠。
本文在借鉴国内外税收筹划研究的基础上，对我国酒店涉及的主要税收政策及税收筹划思路加以分析，并以金鑫酒店为例说明税收筹划方法的具体应用。结合金鑫酒店的经营环境，分别对该酒店组织形式选择、亏损结转、员工招聘、营业额核算、股息分配及股权转让五个经营实例进行税收筹划方案的设计和评价，通过税收筹划，实现了降低企业税收负担、减少现金流出量、规范会计核算、控制纳税风险的目的，将税收筹划有机地融入企业投资及经营管理决策过程当中。通过本文的研究分析，得出如下结论:
(l)税收筹划应融入企业经营观管理决策的始终，这比学习和运用几个具体方法更为重要。企业面临着越来越繁杂的税收政策体系，处理越来越复杂的企业交易行为，要想达成在合理合法前提下降低税负的愿望，粗放式的理税思路己不适应企业发展的需要。作为企业决策者，需要从组织、人员、经费以及制度建设上为企业开展税收筹划提供支持。税收筹划是一项系统工程，涉及企业的投资、融资、经营、分配等各项活动，需要企业股东、经营者、财务管理人员等共同作用，有效防范和控制各环节的风险，才能保证税收筹划目标的实现，并促进企业经营管理水平不断提升。
(2)税收筹划应遵循成本效益原则。成本效益原则是人类社会的首要理性原则。税收筹划要有利于实现企业的财务目标，要保证其因之取得的效益大于其筹划成本，即体现经济有效。企业进行税收筹划的过程实际上是一个纳税成本的决策管理过程。仅仅把税负最小化作为筹划的目标，而忽略因该方案的实施引发的其他费用的增加或收入的减少，忽视了筹划的总体效果，是不利于企业做出正确决策的。成本效益原则应贯穿于税收筹划的全过程，综合考虑一切可以计量的以及无法计量的成本。一项成功的税收筹划必然是综合考虑多种税收方案的优化选择。
(3)税收筹划行为最好取得税务机关的认可。税收筹划方案究竟是不是符合税法规定，是否能给纳税人带来税收利益，很大程度上取决于税务机关对纳税人税收筹划方法的确认。在其确认过程中，税务部门行政执法的偏差增加了企业税收筹划的风险。鉴于此，纳税人在进行税收筹划时，一定要根据企业的经营方式和经营特点，对照税法的具体实体和程序上的规定，按照主管税务机关具体的征管要求、征管习惯(或征管惯例)进行分析及判断，拿出筹划的可行性方案。为了避免不必要的麻烦，还应该主动与税务机关沟通，向税务征收机关说明实际情况并陈述对自己有利的理由，尽量取得税务机关的认可，不能自以为是，避免弄巧成拙，得不偿失。
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