本文是一篇审计论文，笔者认为康美药业作是医药行业的龙头企业，它的股票也是证券市场上有名的“白马股”，其财务造假事件的爆发对医药行业及证券市场都产生了极其负面的影响，不仅让康美药业的中小股东无辜蒙受损失，也可能会让股民对证券市场失去信心，从而阻碍社会信用体系的建设，更不利于我国医药行业的健康发展。
1引言
1.1研究背景与意义
1.1.1研究背景
伴随着世界经济的不断发展，我国的资本市场也日益繁荣，市场上投资筹资活动日益也频繁，金融环境亦日趋复杂。会计信息就像被投资企业的一面镜子，在很大程度上反映了该企业的经营状况和未来发展前景，同时会计信息也是投资者了解被投资企业的重要方式。然而不少上市公司受到利益驱使，通过粉饰财务报表的方法，给公众提供虚假的会计信息，制造出繁荣的假象。而审计行业作为防范虚假会计信息的防火墙，因此孕育而生。审计师通过对各类经济体的重大项目和重要财务收支实施独立的经济监察与审计，可以从事前和事后有力地预防和化解企业财务报表错报风险，对于保证企业会计信息质量、维护资本市场的正常运转，有着重大意义。而审计失败的发生会使得事务所的社会形象严重受损，使得公众对注册会计师的信任度大打折扣，这种不信任最后影响的是整个投资环境的健康发展和社会信用体系的搭建。
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1.1.2研究意义
康美药业是我国的一家大型药企，其长期以来在中国的医药行业中处于领先地位。2019年4月康美药业发布公告进行会计差错更正，而货币资金更正金额达到299亿元，该事件在社会上引起了广泛关注。该事件中康美药业财务造假涉及的金额较大，而广东正中珠江会计师事务所已为康美药业提供了19年的财报审计业务，作为财务错报的守门人，一直出未发现康美药业的问题，让人瞠目。我国不少上市公司，如康美药业、安然、银广夏等企业，被陆续曝出通过财务舞弊的方法，出示虚假的财务报表，以牟取不正当利益。这些财务舞弊的行为不仅损害了投资者的利益，同时对上市公司的信誉以及我国股市的良性发展都产生了极其恶劣的影响。作为为上市公司财务报表真实性把关的注册会计师，提供高质量的审计服务能够有效在维护我国资本市场的秩序、提升上市公司财报可信度，并在减少信息差带来的投资不便等方面有着极其重要的作用。而会计师事务所对上市公司的审计失败时有发生，这不仅使得审计工作无法有效遏制上市公司财务舞弊的发生，而且会对整个审计行业产生负面的影响，因公众对行业信赖度降低，其发展会受到严重损害。所以，对审计失败的研究，特别是对大型上市公司审计失败问题的研究，是具有实际意义的。
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1.2研究思路与研究方法
1.2.1研究思路
本文从审计失败的理论研究入手，先阐述了审计失败的概念以及审计失败在我国的表现特征。同时分析了常规情况下造成审计失败的原因及审计失败的影响。本文先沿着时间线将康美药业财务造假事件从爆发到证监会最终定性并处罚进行梳理，以康美药业发布的财务报告、公告、证监会的调查报告为依据，分析相关数据，找到正中珠江会计师事务所对其审计失败的具体原因，并针对造成正中珠江会计师事务所审计失败的原因，提出相应对策。
1.2.2研究方法
本文采用文献研究法、案例研究法、数据分析法。具体研究方法的应用如下：
（1）文献研究法
本文通过查阅大量的国内外关于审计失败的文献，了解审计失败的概念、在我国的表现特征、产生的原因、影响、以及应对方法。为深入研究康美药业事件打下理论基础。而后通过针对康美药业以及正中珠江会计师事务所的文献研究进一步深入了解该企业的经营状况和财务状况，正中珠江会计师事务所的工作风格和特点，从而挖掘出导致审计失败的深层原因，找到应对方法。
（2）案例研究法
本文以广东正中珠江会计师事务对康美药业审计失败的案件为例。根据中国证券监督管理委员公布的与康美药业案件相关的处罚信息、康美药业发布的财务报表信息以及在网络上搜集到的其他信息，了解事件始末，结合目前我国的经济环境，从财务和审计的角度对该事件进行分析和探索。
（3）数据分析法
本文在分析康美药业的财务造假方式时，搜集往年康美药业的相关财务信息并进行整理，运用相关财务指标对康美药业的经营状况进行合理性分析，找出财务数据的疑点，找出会计师事务所在审计工作中的问题。
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2审计失败理论概述
2.1审计失败的概念及特征
2.1.1审计失败的概念
学术界将审计失败分为两种，一种是广义的审计失败，一种是狭义的审计失败。两者的共同点是审计工作最终都得出了错误的审计结论。但是两者又有显著区别。广义的审计失败观认为只要审计师发表的审计结论与被审计企业的财务信息有出入就认为审计失败了，而狭义的审计失败观除了关注结果，更加注重审计过程。它认为只要审计人员在审计过程中做到勤勉尽职，按照准则实施了各项审计程序，即使审计师未发现报表中的重大漏报或错报，从而出具了错误的审计报告，也不属于审计失败。广义的审计失败观注重结果忽略过程，而狭义的审计观相对于结果更加注重过程。而本文作者支持狭义的审计失败观。
2.1.2我国审计失败的特征
（1）审计失败公司行业分布差异明显
根据胡明霞，窦浩铖（2021）对我国证监会处罚公告的整理分析可知，农林牧渔业的上市公司出现审计失败的概率最大，目前我国只有20家在农林牧渔业行业的上市公司，而该行业发生了审计失败的公司就有6家，占行业上市公司总数的三成。而虽上市公司中制造业公司占了六成，但其审计失败的概率最低，占其行业上市公司总数的1.04%，与审计失败发生率最高的农林牧渔业差距明显。由此可知审计失败的概率和风险在不同行业中表现出有着显著差异。
（2）发生审计失败的事务所较为集中
从事务所角度出发，对2008-2018年十年间证监会发布的处罚公告进行整理后发现，审计失败集中发生在少数会计师事务所中，其中有三家会计师事务所发生了20次审计失败，占证监会处罚总量的37%。由此可看出，审计失败发生的概率也在不同会计师事务所上存在着显著差异。
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2.2审计失败的原因
2.2.1审计师方面的原因
（1）独立性受损。独立性就是注册会计师要在整个审计过程中，始终保持着公正客观不偏不倚的职业态度。相当多案例表明，一些上市公司的财务造假手段并不高明，其财务数据的漏洞也并不隐蔽，但依然不少事务所对粗糙的造假数据审计失败，审查失效。撇开确实有小部分审计师能力不足，但同时让人不禁怀疑这些案例中审计师独立性是否缺失，其工作过程中是否真正做到了不偏不倚。
（2）审计程序失当。在审计程序失当主要包括：①函证程序没有执行到位，函证是审计过程中非常关键的一步，在程序的执行过程中，无论是采用亲函还是邮寄的方式，审计人员都应该保证对询证函的完全控制，以确保函证结果的真实性。但是在实务中，很多事务所并未实现对函证过程的完全把控。②替代测试执行无效，事务所在面对无法发出或者收回的函证，或者无法通过常规手段获取审计证据时，往往采用替代测试，替代测试对于完善和补充审计常规程序，以获取完整的审计证据，极其重要。而不少事务所在实际工作过程中忽略了代替测试的运用。③简化审计流程，也就是事务所的审计流程还存在不完善的地方，并未完全按照审计准则的要求实施。
（3）缺乏对异常财务数据的敏感度。在进行审计工作，保持应有的怀疑态度，同时准确地识别异常和风险数据，是审计师应具备的职业素养，也是审计质量的重要保证。审计师缺乏对异常数据的敏感度，无法有效识别审计风险，从而无法有针对性地实施有效程序，是造成审计失败的重要因素。
审计论文参考
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3正中珠江对康美药业审计失败案例介绍.........................13
3.1案例背景......................................13
3.1.1康美药业基本情况介绍..............................13
3.1.2正中珠江基本情况介绍.................................13
4导致正中珠江审计失败的具体原因.....................19
4.1审计师实施审计程序不当..................................19
4.1.1未恰当评估和识别重大错报风险................................19
4.1.2针对康美药业内部控制的测试程序存在问题........................20
5防范审计失败的对策............................27
5.1审计师方面....................................27
5.1.1保持自身独立性................................27
5.1.2增强对审计程序执行的力度与深度........................27
5防范审计失败的对策
5.1审计师方面
5.1.1保持自身独立性
独立性是审计工作的灵魂，失去了独立性，审计工作就不可能保持客观公正。如何保持独自身立性，最重要的是审计人员要增强社会责任意识，树立正确的人生观价值观金钱观。在思想上始终持有中立人的态度，在工作中恪守审计准则，抵御利益诱惑，确保各项审计程序能够不偏不倚地得到实施。而这也是开展审计工作的前提。
5.1.2增强对审计程序执行的力度与深度
审计程序执行不到位占据了导致审计失败因素的46.97%。而本案例中正中珠江会计师事务所对康美药业审计师最主要的原因，就是审计程序执行不到位。审计师在审计过程中，针对于认定为高风险的科目，如本案例中的货币资金、存货等，要做到严格按照准则执行，不可粗心大意，抱有侥幸心理。对于重要函证，要做到全程跟踪，防止被截胡和篡改的可能。面对出现的问题时要始终保持怀疑的职业态度，不可仅仅是机械的，简单粗暴地执行审计程序而不加以思考，要动态的，全面的考虑问题，对于风险点要进一步审计程序消除疑虑。在进行存货监盘时保障监盘程序的有力执行，不以时间或空间限制为由进行简化，确保监盘工作的有效性。
5.1.3重点关注不同行业审计风险与特点
正中珠江会计师事务所在收到康美药业的合作意向时，仅仅考虑拿到自身对康美药业的熟悉度以及审计费用的多少，而没有考虑到康美药业可能面临的市场环境和经营环境的改变；正中珠江在审计中，并未综合考虑康美药业内部控制可能发生的变化情况，在审计计划和审计程序的制定上也不够细致和有针对性；在项目组人员的选取上，也未选取专业素养更高的审计人员，同时简单地沿用了以前年度的审计方式和计划，导致最终审计质量不高。其未对风险点给予足够的关注，主要体现在以下几个方面：在审计过程中，对于货币资金、存货等已经受到外界质疑的高风险项目，也只采取了常规的审计程序，且审计程序未严格按照准则实施。
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6结论与展望
6.1结论
康美药业作是医药行业的龙头企业，它的股票也是证券市场上有名的“白马股”，其财务造假事件的爆发对医药行业及证券市场都产生了极其负面的影响，不仅让康美药业的中小股东无辜蒙受损失，也可能会让股民对证券市场失去信心，从而阻碍社会信用体系的建设，更不利于我国医药行业的健康发展。导致正中珠江会计师事务所对康美药业审计失败的原因主要来自于以下三个方面：1、会计师事务所未严格实施轮换制度，在长期的合作中独立性丧失，在选择业务时不够审慎等。2、会计师在审计过程中未恰当评估和识别重大错报风险，且其实施的审计程序，包括货币资金的函证、收入的函证、存货的监盘等程序不到位，且长期的合作让事务所独立性丧失3、不够完善的监管环境，也给了审计失败滋生的可能。针对以上原因，本文提出以下对策：审计师应该保持自身独立性，提高自身职业道德和专业素养，同时重点关注不同行业审计风险与特点；会计师事务所应该严格实行事务所轮换制度，慎重考察和选择审计业务，同时加强对会计师的职业培训，从而提高审计质量；监管部门应该加强对审计行业的监管，整治审计行业乱象，同时加大对财务舞弊的惩罚力度，从源头上杜绝财务舞弊的发生。
参考文献（略）